62
ООО, которые применяют УСН, могут потерять право применять этот
специальный режим, если превысят предельные размеры доходов,
определяемые по результатам отчетного (налогового) периода [4, статья 346.15,
а также п.п. 1 и 3; п. 1 ст. 346.25]. Говоря иначе, для продолжения применения
УСН, нужно контролировать, чтобы доходы не стали больше лимита.
В этих целях часто применяют договор комиссии: взамен договора
поставки с продавцом продукции, плательщик УСН составляет договор
комиссии, в котором он действует в качестве посредника, а поставщик -
комитент.
Применение данной схемы позволяет предпринимателю, применяющему
УСН, продолжать использовать данный специальный налоговый режим,
поскольку для целей налогового обложения посредник учитывает лишь
вознаграждение комиссионное.
Отметим, что в Концепции системы планирования налоговых выездных
проверок, которую утвердили Приказом ФНС России, выделили среди
двенадцати критериев самостоятельной оценки рисков для плательщиков
налогов, применяемых налоговыми органами при отборе объектов с целью
проведения налоговых выездных проверок, нижеследующий критерий:
деятельность налогоплательщика выстроена на основании посреднических
договоров, заключенных без наличия разумных экономических причин
(отсутствует деловая цель) [19].
Поэтому безопасность этой схемы обеспечивают нижеследующим
образом.
Приводятся доказательства экономической оправданности применения
договора комиссии, поскольку претензии налоговых органов могут
основываться на получении налогоплательщиком неоправданной налоговой
выгоды.
Приводится указание вознаграждения посредника при составлении
договора, поскольку в противном случае налоговый орган может провести
расчет налогов исходя из рыночных цен по таким же сделкам.
63
Предприятие, применяющее УСН и использующее схемы оптимизации
налогов, может попасть под особое внимание налогового органа. К примеру,
ФНС России рекомендует проверку нижеследующих налогоплательщиков,
применяющих УСН:
- предпринимателей, которые выбрали как объект налогового обложения
«доходы - расход», если расходы больше 90% от доходов, либо если в
налоговых отчетах отражаются убытки, либо если размеры налога почти равны
1% от доходов (размеры налога приближены к размерам минимального налога);
- предпринимателей, которые несвоевременно выполняют
требования налогового органа о представлении документации;
- предпринимателей, которые работают в высокодоходных отраслях
(торговля, туризм), у которых темпы роста выручки меньше темпов роста
потребительских цен;
- предпринимателей, которые выписывают счета-фактуры
налогоплательщикам, использующим общий режим налогового обложения.
3.2. Расчет прогнозной налоговой нагрузки
В анализе финансово-хозяйственной деятельности любого субъекта
хозяйствования важной ролью обладает оценка налоговых обязательств,
дающая возможность определения обременительности применяемой налоговой
системы для организации и доли ресурсов, привлекаемой на себя платежами в
бюджет, т.е. определения налоговой нагрузки.
Расчет налоговой нагрузки может обладать еще одной важной для
налогоплательщика целью – прогнозировать налоговое бремя на будущий
период. Для любого хозяйствующего субъекта нужно предусмотреть налоговую
нагрузку в будущих периодах, требуется оценка, какие объемы налогов он
должен будет уплачивать, например, за счет расширения своей деятельности.
Расчет налоговой нагрузки произведем по методике, разработанной М. И.
Литвиным.
64
Налоговую нагрузку М. И. Литвин ставит в связь с числом налогов и
иных обязательных платежей, со структурой налогов, а также механизмом их
взимания. Как источник уплаты налогов, согласно его словам, может
выбираться доход субъекта экономики в разных формах.
Рассчитаем налоговую нагрузку за исследуемый период:
НН 2017 = 35,626/899,146*100=3,96 %;
НН 2018 = 22,943/987,419*100 = 2,32 %;
НН 2019 = 13,986/1373,722*100=1,02 %.
Для более наглядного отражения информации, графически представим
динамику налоговой нагрузки компании ООО ЧОП «Барс» за 2017-2019 годы
(рисунок 8).
0
1
2
3
4
2017 2018 2019
Величина налоговой нагрузки
Рисунок 8 – Динамика налоговой нагрузки ООО ЧОП «Барс»
за 2014-2016 годы, в %.
Минимальное значение уплачиваемого налога, в связи с применением
УСН говорит о минимальной налоговой нагрузке на ООО ЧОП «Барс».
Но необходимо обратить внимание на тот факт, что средняя налоговая
нагрузка по России для заявленного кода ОКВЭД в 2019 году составляет
17,20%.
Поскольку значения налоговой нагрузки ООО ЧОП «Барс» за 2017-2019
годы значительно ниже средней по России, финансово-хозяйственная
деятельность ведётся с высоким налоговым риском.
65
При наличии существенных отклонений от этих цифр в невыгодную для
налогоплательщика сторону необходимо проверить данные, задействованные в
расчете, на наличие ошибок и при их правильности подготовить для ИФНС
аргументы, объясняющие причины низкой налоговой нагрузки.
Проанализировав деятельность предприятия ООО ЧОП «Барс», мы
пришли к выводу, что функционирование организации как коммерческого
субъекта малого бизнеса – достаточно эффективно. Но ООО ЧОП «Барс» имеет
достаточно высокий уровень расходов. В части налоговой нагрузки и
налоговых выплат – здесь у ООО ЧОП «Барс» не возникает проблем с
непосильными выплатами, его налоговая нагрузка оптимальная. Поэтому
можно внести ряд организационных мер по повышению экономической
эффективности непосредственно ООО ЧОП «Барс».
Возможно, вносимые предложения увеличат налоговые выплаты, но
посредством увеличения доходности.
Сокращение расходов влечет за собой увеличение доходов ООО ЧОП
«Барс», соответственно экономической эффективности его функционирования.
У ООО ЧОП «Барс» удельный вес расходов в доходах составляет в 2014
году - 73,56%, в 2015 году - 84,5%, в 2016 году - 93,21%.
Одним из источников снижения расходов ООО ЧОП «Барс» могут быть
следующие: заработная плата наемного персонала; отчисления на социальные
нужды с зарплаты персонала; средства материального стимулирования и т.д.
У ООО ЧОП «Барс» наибольший объем в расходах составляют расходы
на оплату труда и на уплату взносов во внебюджетные фонды.
В таблице 13 представим расчет удельного веса выше озвученных
расходов в общем объеме расходов.
Таблица 13
Удельный вес расходов на оплату труда и на уплату взносов во внебюджетные
фонды в общей сумме расходов ООО ЧОП «Барс» за 2014-2016 годы
66
Показатели
Годы
2014
2015
2016
1
2
3
4
Сумма расходов, в тыс. руб.
761,642
934,464
1380,481
Количество работников, чел.
3
4
4
Фонд оплаты труда (ФОТ), в тыс. руб.
428,00
590,40
600,00
Сумма взносов во внебюджетные
фонды (ВВФ), в тыс. руб.
128,4
177,12
180,00
Сумма ФОТ и ВВФ, в тыс. руб.
556,4
767,52
Удельный вес суммы ФОТ и ВВФ в
сумме расходов, в %
84,1
91,98
60,9
По данным таблицы 13 видно, что наибольший удельный вес расходов на
оплату труда и на уплату взносов во внебюджетные фонды пришелся на 2014
год – 91,98%, но уже в 2016 году произошло значительное снижение.
Мы предлагаем провести кадровую перестановку с высвобождением 2
единиц персонала. В штате ООО ЧОП «Барс» числятся директор, главный
бухгалтер, водитель и охранники. Если ведение учета перепоручить директору,
то освобождается 1 единица. Функция охранник тоже может быть совмещена с
функциями водителя – это тоже дает освобождение 1 единицы.
Выводы по третьей главе
Ознакомившись с ООО ЧОП «Барс», оказывающим услуги по охране,
проведя анализ его деятельности, оценив налоговую нагрузку ООО ЧОП
«Барс», можно сделать выводы, что ООО ЧОП «Барс» работает вполне
удовлетворительно. За последние три года предприятие выплачивало единый
налог по УСН по ставке 15%.
Минимальное значение уплачиваемого налога, в связи с применением
УСН говорит о минимальной налоговой нагрузке на ООО ЧОП «Барс».
УСН удобна для субъектов среднего и малого бизнеса с оборотами не
выше 60 млн. руб., где численность сотрудников составляет, как правило, не
более ста человек и предельная остаточная стоимость ОС – 100 млн руб.
ООО ЧОП «Барс» соответствует данным критериям, и поэтому, работа по
УСН – оптимальный выбор.
67
Так как ООО ЧОП «Барс» в работает по наиболее подходящему ему
режиму налогообложения, и налоговая нагрузка у него вполне соизмеримая, то
в дальнейшем вносить предложения по оптимизации налоговой нагрузки не
представляется целесообразным, но, можно обратить внимание на общие
финансовые показатели и предложить пути повышения экономической
эффективности функционирования ООО ЧОП «Барс», которые помогут
организации увеличить получаемый доход, а также снизить налоговые риски
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Малый бизнес - это такая форма предпринимательской деятельности,
которая не может быть осуществлена без поддержки и базируется на основе
создания и управления малыми предприятиями, не состоящими в
объединениях.
В России все процессы, связанные с функционированием и
деятельностью среднего и малого бизнеса, регулируются с помощью
Федерального закона под номером 209, который был принят в 2007 году. В нем
прописаны все признаки, позволяющие отнести предприятие к сфере малого и
среднего бизнеса. В частности, это сделано для того, чтобы кредитование
бизнеса происходило более прозрачно.
В настоящее время, малый бизнес в России, то есть, предприятием малого
и среднего бизнеса можно считать такие коммерческие организации и
кооперативы потребительского характера, которые включены в
государственный реестр юридических лиц, и сведения о которых представлены
в реестре в полном объеме. Исключение составляют муниципальные
предприятия, государственные организации и унитарные предприятия.
Также в реестр могут быть внесены физические лица - в отдел реестра
под названием единый государственный реестр индивидуальных
предпринимателей. Тогда физическое лицо считается частным
предпринимателем, имеющим право ведения индивидуального бизнеса. Если
его организация соответствует всем требованиям ФЗ, то он признается
владельцем предприятия малого или среднего бизнеса. Таковыми считаются
также фермерские хозяйства, крестьянские угодья в том случае, когда они
соответствуют перечню требований.
Малое предпринимательство является катализатором мобильности,
быстроты предоставления услуг. Оно создает глубокую специализацию
и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность.
Мелкие предприятия имеют значительные функции в занятости,
производстве отдельных товаров, исследовательских и научно-
69
производственных разработках. Существенные достижения малого бизнеса
в этом направлениях объясняются несколькими основаниями. Углубление
специализации в научных разработках привело к тому, что во многих случаях
небольшие фирмы идут по более простому или рискованному пути, работают
в неперспективных отраслях.
Большая значимость малого предпринимательства ещё и в том, что на
фоне суровой конкурентной борьбы, им необходимо перманентно
совершенствоваться и адаптироваться к текущим правилам рынка. Чтобы
существовать, надо получать средства к существованию, а значит быть лучше
других не только в количестве производимой продукции, но и в ее качестве,
чтобы прибыль доставалась именно им.
В ООО ЧОП «Барс» применяется УСН с объектом «доходы - расходы».
В ООО ЧОП «Барс» бухгалтер ведет в Книге учета расходов и доходов
налоговый учет своих расходов и доходов.
В 2015 году доход компании ООО ЧОП «Барс» составил 1087,419 тыс.
руб., что на 88,273 тыс. руб. больше чем в 2014 году.
В 2016 году сумма дохода по сравнению с 2015 годом выросла больше и
составила 1473,722 тысяч рублей, что на 386 тысяч рублей больше показателя
2015 года и больше показателя 2014 года на 474 тыс. руб.
Представленные данные по расходам компании ООО ЧОП «Барс» можно
сказать, что расходы за анализируемый период увеличились и в 2016 году
составили 1380,481 тыс. руб., что на 446 тыс. руб. больше чем в 2015 году и на
618 больше чем в 2014 году.
Таким образом можно сказать, что увеличение доходов произошло за счет
увеличение договор на оказание услуг по охране объектом, которые ООО ЧОП
«Барс» заключила с клиентами, следственно увеличение, новыми клиентами,
клиентской базы в ООО ЧОП «Барс».
Расходы увеличились за счету увеличения нескольких показателей, а
именно: коммунальные платежи, аренда и заработная плата работникам.
70
Так же по данному анализу стоит заметить, что темпы роста доходов
значительно ниже, чем темпы роста расходов, а это говорит о негативной
тенденции.
Налогооблагаемая база в период с 2014 года по 2016 год уменьшается.
В 2014 году сумма исчисленного единого налога за налоговый период по
ставке 15% равнялась 35,626 тыс. руб., в 2015 году эта сумма равнялась 22,943
тыс. руб., а в 2016 году равна 13,986 тыс. рублей.
Уменьшение налога связано с ростом удельного веса расходов в сумме
доходов.
Ознакомившись с ООО ЧОП «Барс», оказывающим услуги по охране,
проведя анализ его деятельности, оценив налоговую нагрузку ООО ЧОП
«Барс», можно сделать выводы, что ООО ЧОП «Барс» работает вполне
удовлетворительно. За последние три года предприятие выплачивало единый
налог по УСН по ставке 15%.
Минимальное значение уплачиваемого налога, в связи с применением
УСН говорит о минимальной налоговой нагрузке на ООО ЧОП «Барс».
УСН удобна для субъектов среднего и малого бизнеса с оборотами не
выше 60 млн. руб., где численность сотрудников составляет, как правило, не
более ста человек и предельная остаточная стоимость ОС – 100 млн рублей.
ООО ЧОП «Барс» соответствует данным критериям, и поэтому, работа по УСН
– оптимальный выбор предпринимателя.
Так как ООО ЧОП «Барс» в работает по наиболее подходящему ему
режиму налогообложения, и налоговая нагрузка у него вполне соизмеримая, то
в дальнейшем вносить предложения по оптимизации налоговой нагрузки не
представляется целесообразным, но, можно обратить внимание на общие
финансовые показатели и предложить пути повышения экономической
эффективности функционирования ООО ЧОП «Барс», которые помогут
предпринимателю увеличить получаемый доход, а также снизить налоговые
риски.
71
В целом, как показали наши исследования, в ООО ЧОП «Барс» порядок
определения доходов и расходов, а также исчисления налога по упрощенной
системе производится в полном соответствии с нормами действующего
законодательства РФ.
Мы оценили эффективность работы ООО ЧОП «Барс», проанализировали
налоговые выплаты предприятия за последние 3 года.
В работе был разработан и предложен комплекс мер по повышению
экономической эффективности функционирования предпринимателя.
Разработанные мероприятия, требуя единовременных вложений, позволят
ООО ЧОП «Барс» улучшить доходность деятельности. Так как мер по
оптимизации налоговой нагрузки у ООО ЧОП «Барс» не требуется, нами были
предложены рекомендации по оптимизации применяемого налогового режима -
упрощенной системы налогообложения и рекомендации по уменьшению
степени налогового риска.