12
4. Контрольная - надзор за соблюдением ценовых пропорций и
адекватностью доходов на разные виды экономической деятельности.
Системообразующим нормативным актом отрасли является Налоговый
кодекс: вводить сборы и пошлины иными законами запрещено. Документ
предусматривает существование таких видов налогов: [3]
общефедеральные;
региональные;
местные.
Самостоятельным компонентом рассматриваемой системы являются:
сборы, например, сбор за специальное использование объектов живой
природы, торговый сбор;
государственная пошлина за совершение юридически значимых
действий.
Дискуссионной является принадлежность таможенных пошлин к
налоговой системе. Учитывая тот факт, что этот вид платежей не
регламентирован Налоговым кодексом, их обычно относят к объекту
таможенного права.
Таким образом налоги - это обязательные платежи, которые взимаются
государством с физических и юридических лиц с целью финансирования
государственных расходов, в том числе для финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Взимание налогов строго регламентирует налоговое законодательство, в
основе которого лежат Налоговый кодекс РФ и другие федеральные законы и
нормативно-правовые акты, регулирующие отношения в сфере
налогообложения.
13
1.2 Субъекты малого бизнеса, критерии классификации
В России все процессы, связанные с функционированием и
деятельностью среднего и малого бизнеса, регулируются с помощью
Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ (последняя редакция). В нем
прописаны все признаки, позволяющие отнести к сфере малого и среднего
бизнеса [2].
В частности, это сделано для того, чтобы кредитование бизнеса
происходило более прозрачно.
В настоящее время, малый бизнес в России, то есть, предприятием малого
и среднего бизнеса можно считать такие коммерческие организации и
кооперативы потребительского характера, которые включены в
государственный реестр юридических лиц, и сведения о которых представлены
в реестре в полном объеме.
Исключение составляют муниципальные предприятия, государственные
организации и унитарные предприятия. Также в реестр могут быть внесены
физические лица - в отдел реестра под названием единый государственный
реестр индивидуальных предпринимателей. Тогда физическое лицо считается
частным предпринимателем, имеющим право ведения индивидуального
бизнеса.
Если его организация соответствует всем требованиям ФЗ, то он
признается владельцем предприятия малого или среднего бизнеса. Таковыми
считаются также фермерские хозяйства, крестьянские угодья в том случае,
когда они соответствуют перечню требований.
Малое предприятие - это небольшая фирма, зарегистрированная как
КФХ, ООО или ИП и отвечающая нескольким установленным
законодательством параметрам. [1]
Малым предприятиям доступны некоторые льготы и послабления при
ведении бухгалтерского учета, при налогообложении, они могут рассчитывать
на государственную поддержку в некоторых сферах деятельности.
14
В прошлом году изменились требования, которые организации и ИП
должны соблюдать как предприятия малого и среднего бизнеса.
Критерии 2017 года, определяющие, относится ли субъект к малому
предпринимательству, содержатся в обновленных положениях закона от
24.07.2007 № 209-ФЗ и постановлении Правительства РФ от 04.04.2016 № 256 о
лимитах дохода.
В Федеральный закон № 209-ФЗ от 24.07.2007 «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» (последняя
редакция) были внесены изменения Федеральным законом от 29.12.2015 г. №
408-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации», вступившие в силу 01.01.2016 г., коснувшиеся лиц, которые могут
быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, а также критериев,
которым они должны соответствовать [2].
К субъектам малого предпринимательства пунктом 1 статьи 4
Федерального закона № 209-ФЗ от 24.07.2007 «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации», действующим до 01.01.2016
г., отнесены потребительские кооперативы и коммерческие организации (за
исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а
так же индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские)
хозяйства, соответствующие установленным условиям, которых всего три. [2]
1. Доля участия других лиц - для организаций;
2. Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг);
3. Средняя численность работников.
С 30.06.2015 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным
законом от 29.06.2015 г. № 156-ФЗ «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации», которые коснулись,
в частности, доли участия в уставном (складочном) капитале организации. С
указанной даты субъектами малого предпринимательства считаются
15
организации, в которых суммарная доля участия в уставном (складочном)
капитале (паевом фонде):
Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований,
общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных
и иных фондов (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав
активов акционерных инвестиционных фондов, состав имущества закрытых
паевых инвестиционных фондов, состав общего имущества инвестиционных
товариществ), не превышает 25%;
Иностранных юридических лиц не превышает 49%.
Одной или нескольких организаций, не являющихся субъектами
малого предпринимательства, не превышает 49%.
Ранее к субъектам малого предпринимательства относились организации,
в которых суммарная доля участия иностранных организаций, а также
суммарная доля участия, принадлежащая одному или нескольким
организациям, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не
превышала 25% каждая.
ИП, организации, КФХ, производственные и потребкооперативы могут
быть отнесены к малым и средним предприятиям, если они соответствуют
определенным условиям и лимитам, установленным законом № 209-ФЗ, а их
доход не превышает пределов, установленных постановлением Правительства
РФ № 265. Применяемая ими система налогообложения никак не влияет на
данный статус, [2].
Главные критерии малого предприятия, это:
доля участия иных организаций в капитале (не применяется к ИП);
прошлогодняя среднесписочная численность работников (не
применяется к ИП без работников);
размер дохода за прошлый год.
Первый критерий отнесения предприятия к малому бизнесу – лимит доли
участия - не распространяется на следующие предприятия:
АО, чьи акции относятся к акциям инновационного сектора экономики;
16
организации, применяющие на практике результаты интеллектуальной
деятельности, права на которые принадлежат их учредителям – бюджетным,
образовательным и научным учреждениям;
предприятия – участники проекта «Сколково»;
организации, учредители которых предоставляют государственную
поддержку инновационной деятельности.
Такие критерии отнесения к малым предприятиям, как численность
работников и доход с 01.08.2016г. определяются по-новому:
вместо средней численности работников теперь нужно брать во
внимание среднесписочную численность, в которую не входят внешние
совместители и работники по договорам ГПХ;
выручка как самостоятельный критерий отнесения предприятия к
субъектам малого предпринимательства больше не применяется – теперь нужно
учитывать общую сумму дохода предприятия: выручку, внереализационные
доходы, стоимость безвозмездно полученного имущества, дивиденды и другие
доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ. Показатель дохода берется из
налоговой декларации [1].
В таблице 1 представим критерии малого предприятия в 2017 году.
Таблица 1
Критерии малого предприятия 2017.
Критерий
Максимальный предел значений
Микропредприятие
Малое
предприятие
Среднее предприятие
Суммарная доля участия в уставном
капитале ООО:
- РФ, субъектов РФ, муниципальных
образований, общественных,
религиозных организаций,
благотворительных и иных фондов;
- иностранных юрлиц, юрлиц, не
являющихся малыми и средними
предприятиями (пп. «а» п.1 ч. 1.1 ст. 4
закона № 209-ФЗ)
25%
49%
25%
49%
25%
49%
17
Продолжение таблицы 1
Критерий
Максимальный предел значений
Микропредприятие
Малое
предприятие
Среднее предприятие
Среднесписочная численность
работников ИП и организаций за
прошедший год (п. 2 ч. 1.1 ст. 4 закона
№ 209-ФЗ)
до 15 чел.
до 100 чел.
101-250 чел.
Доход ИП и организаций, полученный
за прошедший год (постановление
Правительства РФ от 04.04.2016 №
265)
120 млн руб.
800 млн руб.
2 млрд руб.
Налоговая служба в 2016 г. создала единый реестр предприятий малого
бизнеса, ознакомиться с которым можно на сайте ФНС. Он формируется на
основании данных ЕГРЮЛ и ЕГРИП, деклараций, отчете о среднесписочной
численности и других показателей.
Категория субъекта малого бизнеса может измениться, если в течение 3-х
лет подряд предельные значения критериев дохода и численности работников
будут выше или ниже установленных. Это значит, что статус субъекта малого
предпринимательства сохранится, даже если для средних, малых предприятий и
микропредприятий критерии будут превышены в течение года или двух лет.
В 2016 г. малыми предприятиями признавались ИП и организации, чья
выручка и численность сотрудников не превышали лимитов в течение 2013-
2015 г.г. Новые критерии отнесения предприятия к категории малых
предприятий в 2017 г. ФНС учитывает при включении в реестр вновь
созданных ИП и организаций, а первые изменения статусов нынешних малых
предприятий произойдут только в 2019 г.
Подтверждать свой статус малые предприятия, если они включены в
единый реестр, не должны.
К сектору малого бизнеса может быть отнесено и акционерное общество,
если оно соответствует требованиям ст. 4 закона № 209-ФЗ. Для АО критерий,
определяющий принадлежность к малому предприятию - это доход, а также
18
численность работников, соответствующие тем же лимитам, что и для
остальных организаций [2].
В отличие от среднего и крупного бизнеса, которые нередко получают
финансовую поддержку со стороны государства, подавляющее большинство
малых предприятий формируют свои финансовые ресурсы на основе средств,
которые поступают из нескольких источников:
Собственно прибыль предприятия;
Амортизационные отчисления;
Деньги, полученные в результате торговли ценными бумагами;
Кредитные поступления;
Взносы членов трудового коллектива, предусмотренные уставом;
Другие денежные поступления, происхождение которых - легально и
не противоречит законодательству Российской Федерации.
С 2016 года компании и ИП могут выбирать налоговый режим.
Согласно закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ обязательному аудиту, в
частности, подлежат:
все акционерные общества;
организации, чья выручка без НДС за предшествующий отчетному год
превысила 400 млн руб., либо сумма активов по балансу на 31 декабря
предыдущего года превысила 60 млн руб.
Малые предприятия, критерии в 2017 г. которых соответствуют
перечисленным, проходить аудит обязаны.
Критерии 2017 г., при их соблюдении, позволяют оставаться субъектом
малого предпринимательства неограниченное время. Этот статус дает ИП и
организациям, в частности, следующие преимущества:
применение пониженных налоговых ставок при использовании
специальных режимов, если это предусмотрено региональным законом;
19
ведение упрощенного бухучета, применение кассового метода,
представление упрощенных форм баланса и отчета о финансовых результатах в
ИФНС (кроме малых предприятий, подлежащих обязательному аудиту);
до 31.12.2018 г. малому бизнесу не грозят плановые проверки
надзорных органов: пожарных инспекций, лицензионного контроля и прочих
[2];
получение государственных субсидий, участие в государственных
проектах поддержки малого бизнеса.
Таким образом можно сказать, что основными преимуществами малого
бизнеса в отличие от крупного предприятия является относительная простота
его организации, возможность принятия более гибких и оперативных решений,
меньший объем первоначальных инвестиций, ориентация преимущественно на
удовлетворение потребностей регионального рынка.
Малый бизнес обладает особым потенциалом в сфере трудоустройства
населения, ему свойственно вовлечение в рабочие процессы резервов рабочей
силы, которые не могут быть задействованы в крупном производстве - это
пенсионеры, студенты, домохозяйки, люди с ограниченными возможностями и
др.
Чтобы иметь категорию малого предприятия, компании необходимо
соответствовать критериям, указанным в законе 209-ФЗ. К ним относятся
среднесписочная численность персонала, доход от осуществления всех типов
деятельности и доля участия в уставном капитале. Если все условия
соответствуют требуемым значениям, компания автоматически получает статус
малого и вносится налоговыми органами в специальный реестр субъектов
малого и среднего предпринимательства России.
1.3. Особенности налогообложения малого бизнеса в России
Малое предпринимательство, положительно влияющее на формирование
конкурентной среды, обеспечивающее эффективную занятость населения,
20
является значимым элементом экономической системы государства. Поэтому в
большинстве стран мира к приоритетным направлениям налоговой политики
относится поддержка и стимулирование малого предпринимательства.
В мировой практике существуют разнообразные средства его налоговой
поддержки, такие как налоговые скидки и налоговый кредит, снижение ставок
по налогу на прибыль, применение упрощенных систем налогообложения и
другие. Как правило, налоговое стимулирование достигается путем
использования системы налоговых льгот в совокупности с упрощением подачи
налоговой отчетности и порядка администрирования.
С 2002 г. вступил в силу раздел VIII. 1. Специальные налоговые режимы
в Налоговый кодекс Российской Федерации. Для малого бизнеса
предусмотрены альтернативные системы налогообложения, формирующие
особый порядок определения элементов налогообложения, а также
освобождение от уплаты отдельных налогов.
Общей особенностью таких систем налогообложения является то, что
единый налог заменяет ряд налогов, которые должны уплачиваться при
применении общей системы налогообложения. Это приводит к существенному
снижению налоговой и административной нагрузки на малый бизнес.
Налоговым законодательством введены многочисленные ограничения на
применение этих налоговых режимов, закрывающие доступ к ним для
предприятий крупного и среднего бизнеса [41, с. 364].
Запутанность и частое изменение налогового законодательства России в
совокупности с низкой финансовой грамотностью начинающих
предпринимателей создают для них существенные проблемы. Отсутствие для
представителей малого бизнеса мероприятий по информированию и
разъяснению осуществляемых изменений в налоговом законодательстве
приводит к увеличению временных и психологических издержек, связанных с
ведением учета, а при допущении ошибок в исчислении налогов и сроков
подачи налоговых деклараций грозят большими штрафами.
21
Предприниматель или сам должен обладать профессиональными
знаниями по бухгалтерскому и налоговому учету, или заключать договор с
высокооплачиваем специалистом в области бухгалтерского учета и
налогообложения.
С 1 января 2017 г. в НК РФ вступили в силу ряд изменений, касающихся
специальных налоговых режимов для малого бизнеса. Рассмотрим их
подробней [1].
1. Упрощенная система налогообложения (УСН).
Переход на УСН возможен при определенных условиях. К ним относятся:
- доход в пределах установленного лимита при подаче уведомления о
переходе на специальном режиме;
- ограничение численности работников за налоговый (отчетный) период;
ограничение остаточной стоимости основных средств организации;
доля участия других организаций в уставном капитале организации,
желающей перейти на УСН;
- отсутствие у организации филиалов [1].
В 2013-2016 гг. при переходе на УСН предельная величина дохода по
итогам 9 месяцев того года, в котором подано уведомление о переходе на УСН,
не должна была превышать 45 млн руб. Эта величина подлежала ежегодной
индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на тот год, в котором
подается уведомление о переходе на УСН.
На 2016 г. коэффициент-дефлятор был установлен в размере 1,329.
Следовательно, предельная величина дохода для перехода на УСН с 2017 г.
составляла 59, 805 млн руб. [1].
При переходе на УСН с 2018 г. при подаче уведомления в 2017 г.
предельная величина дохода увеличена и не должна составлять более 112,5 млн
руб. Изначально предельную величину дохода предполагалось увеличить до 90
млн руб. Изменилась и предельная величина дохода по итогам отчетного
(налогового) периода, превышение которой лишает право налогоплательщиков
применения УСН: