52
Компании на специальном режиме с объектом «доходы минус расходы»
обязаны платить минимальный налог, если за налоговый период сумма
рассчитанного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального [1]. При этом сумма минимального налога составляет 1 процент
от налоговой базы [1].
При получении убытка сумма единого налога, рассчитанного в общем
порядке, фактически равна нулю. Значит, фирма по итогам года должна
заплатить минимальный налог (письмо Минфина России от 01.04.2009 № 03-
11-09/121).
Однако если в течение года компания уплачивала авансовые платежи по
единому налогу, то эти платежи могут засчитываться в счет уплаты
минимального налога (постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 №
5767/05). Но на практике такой зачет налоговики не проводят без подачи
компанией соответствующего заявления [1].
Применение упрощенной системы налогообложения освобождает фирму
от уплаты НДС. Это значит, что компания не должна выставлять своим
покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Но иногда применяя
упрощенную систему налогообложения компания все-таки их выставляет.
Например, по просьбе покупателей, которыми дорожит и не хочет портить с
ними отношения. Реже - когда бухгалтер просто-напросто не знает о том, что
фирма на «упрощенке». Такое бывает, когда при покупке новой фирмы
документация и учет в ненадлежащем состоянии. То есть невозможно точно
определить, какой режим налогообложения применяет компания.
Выставляя счет-фактуру, бухгалтер компании на УСН должен всю сумму
НДС перечислить в бюджет [1]. Если этого не сделать, то возникнет недоплата
налога в бюджет, за которую проверяющие из ИФНС могут оштрафовать [1].
Кроме того, компании нужно сдать в инспекцию декларацию по НДС [1].
Однако этот НДС покупатель не сможет принять к вычету. Так считает
финансовое ведомство (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-
11/126).
53
Если компания, применяющая УСН, не выставляла счет-фактуру с НДС, а
покупатель при оформлении «платежки», указал в ней сумму оплаты с учетом
налога, то перечислять его в бюджет не нужно.
Поступившие от покупателя денежные средства включаются в состав
доходов в полном объеме, то есть с учетом НДС [1].
В случае если платежное поручение банком исполнено, ошибка
подтверждается направлением письма в адрес покупателя с сообщением, что в
соответствующем платежном поручении сумма НДС выделена ошибочно.
Кроме того, можно попросить покупателя направить в его банк письмо об
ошибке в формулировке назначения платежа и необходимости внесения
исправления.
При выставлении счета-фактуры с НДС у компании на «упрощенке»
нередко возникают споры с инспекцией о размере дохода, включаемого в
налоговую базу. Чиновники считают, что для расчета единого налога в доход
нужно включать всю поступившую сумму с учетом НДС (письмо Минфина
России от 13.03.2008 № 03-11-04/2/51).
Но арбитражная практика складывается в пользу компаний
(постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08). Суды
напоминают, что доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме [1]. А суммы НДС, неосновательно исчисленные и
полученные, не являются доходом компании при расчете единого налога.
На предприятии ООО ЧОП «Барс» распространенной ошибкой является,
когда бухгалтер организации Предоплату не включает в доходы.
Выводы по второй главе
В ООО ЧОП «Барс» применяется упрощенная система налогообложения с
объектом «доходы минус расходы».
В ООО ЧОП «Барс» бухгалтер ведет в Книге учета доходов и расходов
налоговый учет своих доходов и расходов.
На основе данных Книги учета доходов и расходов заполняется налоговая
декларация по УСН.
54
В ООО ЧОП «Барс» бухгалтер отражает расходы, которые могут быть
приняты им в уменьшение суммы исчисленного налога на основании НК РФ.
В целом, как показали наши исследования, в ООО ЧОП «Барс» порядок
определения доходов и расходов, а также исчисления налога по упрощенной
системе производится в полном соответствии с нормами действующего
законодательства РФ.
В 2015 году доход компании ООО ЧОП «Барс» составил 1087,419 тыс.
руб., что на 88,273 тыс. руб. больше чем в 2014 году.
В 2016 году сумма дохода по сравнению с 2015 годом выросла больше и
составила 1473,722 тысяч рублей, что на 386 тысяч рублей больше показателя
2015 года и больше показателя 2014 года на 474 тыс. руб.
Представленные данные в таблице 7 по расходам компании ООО ЧОП
«Барс» можно сказать, что расходы за анализируемый период увеличились и в
2016 году составили 1380,481 тыс. руб., что на 446 тыс. руб. больше чем в 2015
году и на 618 больше чем в 2014 году.
Таким образом можно сказать, что увеличение доходов произошло за счет
увеличение договор на оказание услуг по охране объектом, которые ООО ЧОП
«Барс» заключила с клиентами, следственно увеличение, новыми клиентами,
клиентской базы в ООО ЧОП «Барс».
Расходы увеличились за счету увеличения нескольких показателей, а
именно: коммунальные платежи, аренда и заработная плата работникам.
Так же по данному анализу стоит заметить, что темпы роста доходов
значительно ниже, чем темпы роста расходов, а это говорит о негативной
тенденции.
Налогооблагаемая база в период с 2014 года по 2016 год уменьшается.
В 2014 году сумма исчисленного единого налога за налоговый период по
ставке 15% равнялась 35,626 тыс. руб., в 2015 году эта сумма равнялась 22,943
тыс. руб., а в 2016 году равна 13,986 тыс. рублей.
Уменьшение налога связано с ростом удельного веса расходов в сумме
доходов.
55
ГЛАВА 3. Предложения и рекомендации по оптимизации
налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта
3.1. Рекомендации по оптимизации налоговых платежей
О минимальной налоговой нагрузки на ООО ЧОП «Барс», говорит
минимальное значение уплачиваемого налога
Рассмотри с помощью сравнительного анализа и проведем оценку
эффективности применения разных систем налогообложения по данному
объекту на основании его данных.
Проанализируем четыре варианта налогообложения:
1: Обычная схема налогообложения;
2: Упрощенная система налогового обложения с объектом «доходы»;
3: Упрощенная система налогового обложения с объектом «доходы -
расходы».
В результате на основе проведенного анализа, узнаем какой из вариантов,
лучше всего подходит компании ООО ЧОП «Барс».
Показатели, которые участвуют при расчете представим в таблицах 10 и
11.
В таблице 10 приведем показатели, которые участвуют при расчете
взносов в налоговые органы.
Таблица 10
Показатели расчета взносов, в тыс. руб.
Показатели
Годы
2014
2015
2016
1
2
3
4
Количество работников
40
50
50
Фонд оплаты труда
528
690,4
700
56
Таблица 11
Размер взносов ООО ЧОП «Барс» за 2014- 2016 годы, в тыс. руб.
Страховые взносы
Годы
2014
2015
2016
1
2
3
4
ПФ РФ, 22%
116,16
151,888
154
ФСС, 2,9%
15,312
20,0216
20,3
ФФОМС, 5,1%
26,928
35,2104
35,7
Итого взносов
158,4
207,12
210
По данным которые представлены в таблице 10 можно сказать, что размер
страховых взносов за исследуемый период вырос.
Расчет по варианту 1. При применении общей системы налогообложения
ООО ЧОП «Барс» предстоит выплата налога на доходы физических лиц с сумы
собственных доходов, страховые взносы, а также выполнять обязанности
налогового агента по НДФЛ.
За 2016 год сумма доходов в ООО ЧОП «Барс» составила 1473,72 тыс.
руб., расходы – 1380,48 тыс. руб.
Сумма налога составит: (1473,72-1380,48) х 13% = 12,12 тыс. руб.
При общей системе налогообложения, налогоплательщик не
освобождается от уплаты НДС и налога на имущество физических лиц со
стоимости имущества, используемого в целях предпринимательской
деятельности.
Таким образом проведем расчет суммы НДС (при условии, что все
расходы осуществлены с включенным в стоимость НДС):
Сумма НДС: 1473,72 х 18% = 265 тыс. руб.
Сумма налогового вычета по НДС: (1380,481 – 600,0 – 180,0) х 18% =
108,08 тыс. руб.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет: (265– 108,08) х 18% = 28,293
тыс. руб.
Далее проведем расчет налога на имущество.
57
Кадастровая стоимость помещения, равна 14789,2 тыс. руб. Ставка налога
в 2016 году для указанных объектов равна 0,9%.
Сумма налога, таким образом, составит: 14789,2 х 0,9% = 133,1 тыс. руб.
Таким образом, общая сумма налога при общей системе
налогообложения для ООО ЧОП «Барс» будет равна: 12,12 + 28,293 + 133,1 =
173,514 тыс. руб.
Далее представим расчет по 2 варианту.
При применении данной системы ООО ЧОП «Барс» будет исчислять
единый налог по ставке 6%, при этом сумма исчисленного налога будет им
уменьшена на сумму взносов во внебюджетные фонды, но не более, чем на
50%.
Сумма исчисленного единого налога для ООО ЧОП «Барс» в этом:
1473,722 х 6% = 88,42 тыс. руб.
Сумма взносов в 2016 году равна 210 тыс. руб., значит уменьшить сумму
исчисленного единого налога можно уменьшить только на 50%: 88,42 х 50% =
44,13 тыс. руб.
Расчет по третьему варианту приведен в пункте 2.2 данного
исследования, при этом сумма исчисленного ООО ЧОП «Барс» равна 13,986
тыс. руб.
Далее проведем расчет налоговой нагрузки для компании ООО ЧОП
«Барс» по всем рассчитываемыми вариантам:
1: НН=173,514/1473,722*100=11,77;
2: НН=88,42/1473,722*100=5,99.
Данные представим в таблице 12.
Таблица 12
Расчет налоговой нагрузки ООО ЧОП «Барс» за 2016 год, в тыс. руб.
Показатель
ОСН
УСН с объектом
«доходы»
УСН с объектом
«доходы минус
расходы»
1
2
3
4
Сумма налога к уплате
173,514
88,42
13,986
Налоговая нагрузка
11,77
5,99
1,02
58
Для более наглядного отражения информации, графически представим
динамику налоговой нагрузки компании ООО ЧОП «Барс» за 2014-2016 годы
(рисунок 7).
0
5
10
15
ОСН УСН с объектом "Д" УСН с объектом "Д-Р"
Величина налоговой нагрузки
Рисунок 7 – Налоговая нагрузка ООО ЧОП «Барс» за 2016 год применительно
к разным системам налогообложения, в %
По данным из таблицы 12 и данным из рисунка 7 можно сказать, что
сумма налога, подлежащего уплате, ООО ЧОП «Барс» за 2016 год при
применении различных систем налогообложения сильно отличается,
соответственно, отличается и размер налоговой нагрузки.
При применение ОСН образуется самая большая налоговая нагрузка,
минимальная сумма налога подлежит уплате при применении упрощенной
системы налогообложения с объектом «доходы минус расходы», на котором и
находится исследуемый объект.
В результате проведенного анализа можно сделать вывод, что при ООО
ЧОП «Барс» применяет наиболее эффективную систему налогообложения, так
как сумма уплачиваемого им налога минимальная.
В заключение данной главы можно сделать следующие выводы.
ООО ЧОП «Барс» применяет УСН с объектом «доходы - расходы».
Разница между доходами и расходами образует объект налогообложения по
налогу при упрощенной системе налогообложения, исследуемого ООО ЧОП
«Барс».
59
ООО ЧОП «Барс» ведет в Книге учета расходов и доходов налоговый
учет своих расходов и доходов. Учет ведется в целях исчисления налоговой
базы по «упрощенному» налогу. На основании сведений Книги учета доходов и
расходов заполняют налоговую декларацию по УСН.
По результатам проведенного анализа и оценки эффективности
применения различных систем налогообложения было определено следующее.
Если учитываемые при налогообложении расходы превышают 75% от
дохода, то ООО ЧОП «Барс» можно применять обычную схему
налогообложения, но при этом можно попасть в зону налогового риска и под
пристальное внимание налоговых органов.
Если расходы ООО ЧОП «Барс» будут составлять меньше 60% от
полученных доходов, то выгоднее применять упрощенную систему
налогообложения с объектом «доходы».
Если же расходы ООО ЧОП «Барс» будут составлять менее 75% от
дохода, но более 60%, то ООО ЧОП «Барс» выгоднее применять упрощенную
систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».
Приведенные расчеты и их анализ позволяют более осмысленно
оценивать преимущества и недостатки указанных способов налогообложения
ООО ЧОП «Барс» и использовать их в реальных условиях с целью снижения
налоговой нагрузки исследуемого субъекта для оптимизации его финансовых
результатов. Этот результат напрямую зависит от величины и структуры
денежного потока, генерируемого организацией, в том числе и от его налоговой
составляющей.
Ознакомившись с ООО ЧОП «Барс», оказывающим услуги по охране,
проведя анализ его деятельности, оценив налоговую нагрузку ООО ЧОП
«Барс», можно сделать выводы, что ООО ЧОП «Барс» работает вполне
удовлетворительно. За последние три года предприятие выплачивало единый
налог по УСН по ставке 15%.
Минимальное значение уплачиваемого налога, в связи с применением
УСН говорит о минимальной налоговой нагрузке на ООО ЧОП «Барс». Но
60
необходимо обратить внимание на тот факт, что средняя налоговая нагрузка по
России для заявленного кода ОКВЭД составляет 17,2%.
Поскольку значения налоговой нагрузки ООО ЧОП «Барс» за 2014-2016
годы значительно ниже средней по России, финансово-хозяйственная
деятельность ведётся с высоким налоговым риском.
При наличии существенных отклонений от этих цифр в невыгодную для
налогоплательщика сторону необходимо проверить данные, задействованные в
расчете, на наличие ошибок и при их правильности подготовить для ИФНС
аргументы, объясняющие причины низкой налоговой нагрузки.
УСН удобна для субъектов среднего и малого бизнеса с оборотами не
выше 60 млн. руб., где численность сотрудников составляет, как правило, не
более 100 человек и предельная остаточная стоимость ОС – 100 млн руб.
ООО ЧОП «Барс» соответствует данным критериям, и поэтому, работа по
УСН – оптимальный выбор.
Так как ООО ЧОП «Барс» в работает по наиболее подходящему ему
режиму налогообложения, и налоговая нагрузка у него вполне соизмеримая, то
в дальнейшем вносить предложения по оптимизации налоговой нагрузки не
представляется целесообразным, но, можно обратить внимание на общие
финансовые показатели и предложить пути повышения экономической
эффективности функционирования ООО ЧОП «Барс», которые помогут
организации увеличить получаемый доход, а также снизить налоговые риски
Эффективное управление невозможно без современных технологий,
которые позволяют вне зависимости от объема работ, точно и быстро
рассчитать заработную плату или спланировать финансовые затраты,
сформировать различные виды отчетности, провести мониторинг и анализ
показателей деятельности предпринимателя, управлять продажами и
закупками. Кроме того, все полученные данные в работе ООО ЧОП «Барс»
необходимо не только обрабатывать, но и хранить, и в решении данных задач
целесообразнее всего использовать современные автоматизированные системы
управления.
61
Современные системы для автоматизации управления ООО ЧОП «Барс»
способны упростить выполнение не только привычных процедур налогового и
кадрового учета, но также позволяют отслеживать и оптимизировать процесс
управления в целом, учитывать денежные средства, регламентировать
управление, упростить взаимодействие и взаиморасчеты с потребителями
услуг.
Как один из вариантов успешного решения целого ряда вопросов
автоматизации в ООО ЧОП «Барс», предлагаем внедрение системы
«1С:Предприниматель 2017». Если предприниматель намерен самостоятельно
вести учет и сдавать отчетность, он может выбрать один из двух режимов:
работать в «облачном» сервисе фирмы «1С» или установить программу на свой
компьютер (использовать коробочную версию).
При внедрении системы основной задачей является максимальное
упрощение и оптимизация процессов управления деятельностью ООО ЧОП
«Барс».
Следующий, предлагаемый нами вариант снижения расходов – это
сбережение ресурсов, электроэнергии, теплоснабжения и др., что дает
снижение затрат на оплату коммунальных услуг.
Альтернативный вариант – включение суммы коммунальных услуг в
стоимость аренды помещений.
При внедрении предлагаемых мероприятий следует обратить внимание
на следующий момент: налогоплательщик не может повысить собственные
расходы настолько, чтобы свести единые налоги к нулю и вовсе не уплачивать
его. Размеры единого налога для субъектов, исчисляющих его с разницы
доходов и расходов, не может быть менее, чем минимальный налог. Он равен
1% от дохода, платят по результатам года. Данный налог нужно заплатить
предпринимателям, у которых небольшой доход, а также тогда, когда получены
убытки. Тем не менее, для таких налогоплательщиков схема «доходы -
расходы» в любом случае более привлекательная, поскольку минимальный
налог всегда будет ниже единого налога с доходов.