42
Таблица 5
Анализ состава и структуры прибыли ООО ЧОП «Барс» за 2014-2016 гг.
Показатель
2014
год
2015
год
2016
год
Абс.
откл.
2015 –
2014
Относ.
откл., %
2015/2014
Абс.
откл.
2016 –
2015
Относ.
откл., %
2016/2015
Выручка-нетто
от обычных
видов
деятельности
2 117
3 813
5 730
1 696
80,1
1 917
150,3
Себестоимость
оказанных услуг
401
663
951
262
65,3
288
143,4
Валовая
прибыль
1 716
3 150
4 779
1 434
83,6
1629
151,7
Управленческие
расходы
1025
1419
1929
394
38,4
510
135,9
Прибыль от
продаж
691
1 731
2 850
1 040
150,5
1 119
164,6
Проценты к
получению
138
90
191
-48
-34,8
101
212,2
Проценты к
уплате
52
104
98
52
100,0
-6
-94,2
Прочие доходы
70
133
100
63
90,0
-33
-75,2
Прочие расходы
69
225
411
156
226,1
186
182,7
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
849
1 819
2 836
970
114,3
1017
155,9
Текущий налог
на прибыль
170
344
567
174
102,4
223
164,8
Чистая прибыль
(убыток)
отчетного
периода
679
1 475
2 269
796
117,2
794
153,8
Данные таблицы 5 показывают, что в 2016 году выручка от основной
деятельности ООО ЧОП «Барс» выросла на 1 917 тыс. руб. или на 150,3% от
уровня 2015 года. Аналогичная ситуация наблюдается по снижению
себестоимости оказываемых услуг - на 288 тыс. руб. или 143,4% от показателя
2015 года, что свидетельствует об отставании темпов роста расходов от
доходов Общества.
Управленческие расходы выросли по сравнению с 2015 годом на 510 тыс.
руб. в 2016 г. При этом Обществом в 2016 г. была получена прибыль от
реализации в размере 2 850 тыс. руб., что на 1 119 тыс. руб. выше, чем в 2015
43
году. Подобный рост доходов от основной деятельности ООО ЧОП «Барс» был
связан с возрастающим спросом на охранные услуги.
2.2. Анализ налоговой базы, сумм исчисленного и уплаченного
налога при упрощенной системе налогообложения
ООО ЧОП «Барс», применяет упрощенную систему налогообложения,
где объектом выступают доходы за минусом расходов.
По истечению налогового периода, а именно календарного года,
компания ООО ЧОП «Барс» предоставляет в налоговые органы налоговую
декларацию по упрощенной системе налогообложения, где объектом
выступают доходы за минусом расходов.
В компании ООО ЧОП «Барс» трудоустроены сотрудники.
Таким образом к расходам ООО ЧОП «Барс» добавляется не только
заработная плата, но и страховые взносы, которые нужно уплачивать в
налоговые органы за трудоустроенных сотрудников.
Это, в первую очередь, НДФЛ – удерживается из заработной платы
сотрудников и составляет 13 % от ее величины. В этой ситуации ООО ЧОП
«Барс» играет роль посредника (налогового агента). Сумма удержанного налога
в данном случае включается в расходы и не влияет на размер налоговой
нагрузки.
Обязательные страховые отчисления в налоговые органы:
ПФР - 22 % от заработной платы;
ФФОМС - 5,1 % от заработной платы;
ФСС - 2,9 % от заработной платы.
В целях налогообложения ООО ЧОП «Барс» при объекте «доходы минус
расходы», учитывает расходы из перечня, приведенного в НК РФ. При этом
единый налог (авансовый платеж) им уменьшается на следующие суммы:
страховые взносы, уплаченные за работников:
пособия, выплаченные за первые три дня болезни;
44
платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования,
заключенным со страховыми организациями.
Показатели, которые участвуют при расчете страховых взносов
налоговые органы представим в таблице 6.
В таблице 6 приведем показатели, которые участвуют при расчете
взносов в налоговые органы.
Таблица 6
Показатели расчета взносов, в тыс. руб.
Показатели
Годы
2014
2015
2016
1
2
3
4
Количество работников
40
50
50
Фонд оплаты труда
528
690,4
700
Размер взносов, уплачиваемых ООО ЧОП «Барс» за период 2014-2016
годах представим в таблице 7.
Таблица 7
Размер взносов ООО ЧОП «Барс» за 2014- 2016 годы, в тыс. руб.
Страховые взносы
Годы
2014
2015
2016
1
2
3
4
ПФ РФ, 22%
116,16
151,888
154
ФСС, 2,9%
15,312
20,0216
20,3
ФФОМС, 5,1%
26,928
35,2104
35,7
Итого взносов
158,4
207,12
210
Размер страховых взносов ООО ЧОП «Барс» за 2014- 2016 годы, так же
представим на рисунке 4.
45
0
50
100
150
200
2014 2015 2016
ПФ РФ ФСС ФФОМС
Рисунок 4 – Динамика страховых взносов ООО ЧОП «Барс» за 2014- 2016 годы
По данным которые представлены в таблице 7 и на рисунке 4 можно
сказать, что размер страховых взносов за исследуемый период вырос.
В 2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдается увеличение
страховых взносов. Данное увеличение произошло за счет увеличение
сотрудников в 2015 году. В 2015 году количество сотрудников увеличилось, из-
за увеличение охраняемых объектов. Соответственно увеличился фонд оплаты
труда там образом в 2015 году увеличились страховые взносы, отчисляемые в
налоговые органы.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом так же увеличились страховые
взносы, перечисляемые в налоговые органы.
На данное увеличение повлияло увеличение заработной платы в 2016 году.
Хотя при этом количество сотрудников остается неизменным.
По данным налоговых деклараций компании ООО ЧОП «Барс», которые
представлены в приложениях 4,5,6, можно сказать что в течении трех лет
компания выплачивала налог по ставке в 15%.
Для начала проведения анализа проанализируем динамику доходов и
расходов компании ООО ЧОП «Барс» за анализируемый период. В таблице 8
представим динамику доходов и расходов ООО ЧОП «Барс» за 2014-2016 годы.
46
Таблица 8
Доходы и расходы ООО ЧОП «Барс» за 2014-2016 годы
Показатели
Годы
Отклонение
абсолютное (+, -)
относительное (%)
2014
2015
2016
2015 /
2016 /
2016 /
2015 /
2016 /
2016
/
2014
2015
2014
2014
2015
2014
Сумма
доходов, в
тыс. руб.
999,146
1087,4
19
1473,722
88,273
386,303
474
108,83
135,52
147,
50
Сумма
расходов, в
тыс. руб
761,642
934,46
4
1380,481
172,822
446,017
618
122,69
147,73
181,
25
Удельный
вес суммы
расходов в
сумме
доходов, в%
73,56
84,5
93,21
-
-
-
-
-
-
На рисунке 5 представим динамику доходов компании ООО ЧОП «Барс».
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
1600
2014 2015 2016
Доходы
Рисунок 5 - Доходы компании ООО ЧОП «Барс»
На рисунке 6 представим расходы компании ООО ЧОП «Барс».
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
2014 2015 2016
Расходы
Рисунок 6 - Расходы компании ООО ЧОП «Барс»
47
По данным таблицы 8 и рисункам 5 и 6 можно сказать, что в 2015 году
доход компании ООО ЧОП «Барс» составил 1087,419 тыс. руб., что на 88,273
тыс. руб. больше чем в 2014 году.
В 2016 году сумма дохода по сравнению с 2015 годом выросла больше и
составила 1473,722 тысяч рублей, что на 386 тысяч рублей больше показателя
2015 года и больше показателя 2014 года на 474 тыс. руб.
Представленные данные в таблице 8 по расходам компании ООО ЧОП
«Барс» можно сказать, что расходы за анализируемый период увеличились и в
2016 году составили 1380,481 тыс. руб., что на 446 тыс. руб. больше чем в 2015
году и на 618 больше чем в 2014 году.
Таким образом можно сказать, что увеличение доходов произошло за счет
увеличение договор на оказание услуг по охране объектом, которые ООО ЧОП
«Барс» заключила с клиентами, следственно увеличение, новыми клиентами,
клиентской базы в ООО ЧОП «Барс».
Расходы увеличились за счету увеличения нескольких показателей, а
именно: коммунальные платежи, аренда и заработная плата работникам.
Так же по данному анализу стоит заметить, что темпы роста доходов
значительно ниже, чем темпы роста расходов, а это говорит о негативной
тенденции.
Далее представим анализ в виде динамики налоговых выплат ООО ЧОП
«Барс» за 2014-2016 годы.
Компания ООО ЧОП «Барс» не производит расчеты по таким налогам как:
налог на имущество физических лиц;
транспортный налог;
земельный налог.
Таким образом налоговую нагрузку составляют только сумма единого
налога и страховые взносы. Что касается суммы НДФЛ, то в отношении
данного налога ООО ЧОП «Барс» выступает в качестве налогового агента и не
несет как таковой налоговой нагрузки.
48
В таблице 9 покажем данные по сумма единого налога, подлежащего
уплате в бюджет, ООО ЧОП «Барс» за 2014-2016 годы.
Таблица 9
Суммы единого налога ООО ЧОП «Барс» за 2014-2016 годы, в тыс. руб.
Показатели
Годы
2014
2015
2016
1
2
3
4
Налогооблагаемая база
237,504
152,955
93,241
Сумма исчисленного единого налога за
налоговый период по ставке 15%
35,626
22,943
13,986
Сумма исчисленного минимального
налога за налоговый период по ставке 1%
2,375
1,530
13,737
Сумма единого налога, подлежащая к
уплате за налоговый период
35,626
22,943
13,986
По данным которые представлены в таблице 9 можно сказать, что
налогооблагаемая база в период с 2014 года по 2016 год уменьшается.
В 2014 году сумма исчисленного единого налога за налоговый период по
ставке 15% равнялась 35,626 тыс. руб., в 2015 году эта сумма равнялась 22,943
тыс. руб., а в 2016 году равна 13,986 тыс. рублей.
Уменьшение налога связано с ростом удельного веса расходов в сумме
доходов.
Далее рассмотрим анализ типичных ошибок, допускаемых
налогоплательщиками при применении упрощенной системы налогообложения.
2.3. Анализ типичных ошибок, допускаемых
налогоплательщиками при применении упрощенной системы
налогообложения
Применение упрощенного режима налогообложения облегчает работу
бухгалтерии, но не гарантирует отсутствия ошибок.
49
Первая распространенная ошибка – это предоплата не включена в
доходы.
Некоторые компании, применяющие УСН, полагают, что денежные
суммы, поступившие от покупателей в качестве аванса, доход не образуют. И
их нужно учитывать только после того, как произойдет реализация. Из-за этого
в периоде получения авансов в Книге учета доходов и расходов бухгалтер
доход не показывает.
Между тем такие действия рискованны. При применении упрощенной
системы налогообложения датой получения доходов признается день
поступления денежных средств на счета в банках или в кассу компании [1].
Поэтому авансы в счет отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг
являются объектом налогообложения в периоде их получения.
Такой вывод подтверждает финансовое ведомство и высшие судьи
(письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/231, решение ВАС РФ от
20.01.2006 № 4294/05).
Но не всякое поступление денежных средств на расчетный счет или в
кассу расценивается как предварительная оплата. Например, средства,
полученные по договору займа или в качестве прямого возмещения убытков от
страховой компании по договору ОСАГО, доходом не являются [1]. Поэтому
бухгалтеру компании нужно классифицировать все поступающие средства. И
включать их в доходы только тогда, когда поступления являются
предварительной оплатой в счет последующей реализации.
Вторая ошибка это - выданные авансы включены в расходы.
Для признания расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо
встречное прекращение обязательства [1]. Поэтому компания на упрощенной
системе налогообложения не может отнести на расходы выданные авансы до
получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Такие действия будут
считаться ошибкой.
Финансисты ссылаются на то, что в перечне расходов, учитываемых при
«упрощенке», затраты в виде уплаченной компанией предоплаты не
50
поименованы. Поэтому выданные авансы в расходах не учитываются (письмо
Минфина России от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94).
Третья ошибка - начисленная сумма заработка и НДФЛ отражена в
расходах.
Независимо от системы налогообложения, все компании как налоговые
агенты уплачивают НДФЛ в бюджет за своих работников. Однако бухгалтеры
фирм на специальном режиме нередко отражают перечисленный НДФЛ в
Книге учета доходов и расходов как отдельный расход. Это ошибка.
Уплата НДФЛ происходит не за счет средств работодателя, а
удерживается из доходов сотрудника [1]. То есть сумма налога, по сути,
является составной частью зарплаты, и уже включена в начисленную сумму
заработка. В свою очередь, затраты на оплату труда компания вправе включить
в расходы, но только после фактической оплаты вознаграждения сотрудникам
[1]. При этом на расходы относится начисленная заработная плата, а не
выплаченная.
Значит, косвенно НДФЛ (в составе расходов на оплату труда) все равно
попадет в расходы, учитываемые при налогообложении (письмо Минфина
России от 12.07.2007 № 03-11-04/2/176).
Стоимость материалов отнесена в расходы только после списания их в
производство еще одна распространенная ошибка.
Некоторые компании на «упрощенке» включают стоимость материалов в
расходы только после передачи их в производство. Такие действия ошибочны,
хотя и не ведут к занижению единого налога. Значит, оштрафовать компанию
налоговики не могут.
Тем не менее расходы по приобретению сырья и материалов
учитываются в момент погашения задолженности покупателем. Например, при
списании денежных средств с расчетного счета компании, выплате из кассы
или иным способом [1].
С 1 января 2009 года не действует условие о списании материалов в
производство для признания материальных расходов. Значит, стоимость
51
материалов можно относить на расходы сразу после оплаты и оприходования
(письмо Минфина России от 27.10.2010 № 03-11-11/284).
Пятая ошибка это - стоимость покупных товаров отражена в расходах до
их оплаты покупателями.
Бывает так, что торговые компании на «упрощенке» относят в расходы
покупную стоимость товара сразу же после его отгрузки покупателю. То есть
не дожидаясь оплаты от покупателя. Налоговики считают это ошибкой и такие
расходы «снимают». Долгое время и финансисты считали, что условием для
учета покупной стоимости товаров в расходах является поступление оплаты от
покупателей (письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-04/2/308). Однако
на самом деле эта ошибка, надуманная. Реализацией признается передача права
собственности на товары [1]. По общему правилу, право собственности от
продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров, если иное не
закреплено в договоре между ними. Поэтому, если договором не
предусмотрены иные условия перехода права собственности, то стоимость
товаров можно отнести на расходы в момент отгрузки, не дожидаясь оплаты
товаров покупателем.
Так, Президиум ВАС РФ отметил, что оплата товаров, предназначенных
для дальнейшей реализации, признается расходом при расчете налога по
упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров
покупателю, независимо от того, оплачены они или нет (постановление
Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10). Кстати, в последних письмах
Минфин начал учитывать мнение высших судей (письмо Минфина России от
24.01.2011 № 03-11-11/12).
Шестая ошибка - у компании убыток, поэтому минимальный налог она не
заплатила.
Некоторые фирмы на УСН считают, что если по итогам года они
оказались в убытке, то минимальный налог платить не обязаны. Это
заблуждение.