2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА ................................................................ 5
1.1 Понятие и признаки субъектов малого предпринимательства .................... 5
1.2 Нормативное регулирование деятельности субъектов малого
предпринимательства ........................................................................................... 11
1.3 Основные виды налогов, сборов и акцизов, уплачиваемые предприятиями
малого бизнеса ....................................................................................................... 17
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
БЮДЖЕТОМ ООО «ОПТИМА» ........................................................................ 27
2.1 Организационная и финансово-экономическая характеристика
предприятия ........................................................................................................... 27
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Оптима» ................................ 32
2.3 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Оптима» ......... 38
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА ................................................. 49
3.1 Совершенствование организации учета в ООО «Оптима» ........................ 49
3.2 Пути оптимизации налогообложения в ООО Оптима» .............................. 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 66
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 71
3
ВВЕДЕНИЕ
Участвуя в социально-экономическом развитии региона, малое и
среднее предпринимательство обеспечивает его конкурентоспособность и
стабильность, что, в конечном счете, является неотъемлемой частью
обеспечения экономической безопасности региона. Малое и среднее
предпринимательство имеет мощный потенциал, и если опираться на него, то
все потребности общества можно удовлетворить полно и своевременно.
Если обратиться к мировому опыту развития малого и среднего
предпринимательства (страны с рыночной экономикой), то он
свидетельствует о том, что субъекты малого бизнеса ведут активную
деятельность и успешно функционируют только при таком условии, как
поддержка со стороны государства (если быть точнее, то при
непосредственном участии органов власти в формировании и реализации
экономической политики в отношении малых и средних предприятий).
Чтобы сформировать благоприятную внешнюю среду для предприятий
малого и среднего бизнеса, перед государством стоит задача создать и
продумать стратегическую государственную политику. Государство должно
всестороннее помогать развитию малого бизнеса и участвовать в его
становлении.
Актуальность темы связана с тем, что налоги являются одним их
основных инструментов рыночной экономики и представляют собой с одной
стороны финансовую основу бюджетов разных уровней, а с другой они
оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование,
осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли.
Цель работы: Разработка комплекса предложений и практических
рекомендаций по оптимизации налогообложения, на предприятиях,
относящихся к субъектам малого предпринимательства
Задачи работы:
- определение теоретических основ налогообложения субъектов малого
предпринимательства;
4
- исследовать нормативно-правовое регулирование субъектов малого
предпринимательства;
- дать финансово-экономическую характеристику объекту
исследования;
- изучить существующую на предприятии систему налогообложения;
- разработать пути оптимизации налогообложения данного
предприятия.
В качестве объекта исследования выступает коммерческая организация
ООО «Оптима». Предметом исследования является организация
налогообложения в ООО «Оптима».
Теоретические и методические основы организации учета расчетов с
бюджетом получили развитие в работах таких отечественных и зарубежных
ученых, как: А.Н. Агафонова, С.М. Бычкова, В. В. Ковалев, Л.Е. Басовский,
В.Э. Керимов, Г. В. Савицкая, А. Д. Шеремет и другие.
Основными методами исследования послужили: наблюдение,
сравнение, системный, нормативный и логический подходы,
монографический и табличный методы и другие.
Информационную базу выпускной квалификационной работы
составили: законодательные и нормативно – правовые акты Российской
Федерации, статистические материалы Федеральной службы
государственной статистики. В числе информационных источников
использована бухгалтерская (финансовая) отчетность, учетная документация
ООО «Оптима».
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования результатов проведенного исследования руководителями
предприятий при обосновании решений по улучшению аудита организации.
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников, 2 приложений.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО
БИЗНЕСА
1.1 Понятие и признаки субъектов малого
предпринимательства
Понятие субъектов малого предпринимательства, а также среднего
предпринимательства раскрывается в законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
К таким субъектам могут относиться как юрлица, так и
предприниматели, если они отвечают ряду требований. Для предприятия
малого и среднего бизнеса критерии соответствия приведены в п. 1 ст. 4
вышеуказанного закона.
Малое предпринимательство, безусловно, считается значимым
сектором современной российской экономики, создающим конкурентную
среду, новые рабочие места, производящим рост доходов населения за счёт
самостоятельной деятельности, приумножающим поступления в местный
бюджет и образующим средний класс. Индивидуальность данной области
при достаточном уровне его прогресса способствует устойчивости отрасли.
Судя по дифференциации определения предпринимательства,
а в особенности малого предпринимательства, среди учёных и экономистов,
можно смело утверждать, что однозначная формулировка этого термина
отсутствует, однако все они по смыслу практически равнозначны друг другу.
В научной литературе также не наблюдается однозначного определения
сущности малого бизнеса.
Применительно к Гражданскому Кодексу РФ, предпринимательство —
это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение, прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в установленном порядке [1].
6
Лозовский Л.Ш., Райзберг Б.А., Стародубцева Е.Б. дают следующее
определение предпринимательству - инициативная, самостоятельная,
осуществляемая от своего имени, на свой риск, под свою имущественную
ответственность деятельность граждан, физических и юридических лиц,
направленная на систематическое получение дохода, прибыли
от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания
услуг [3].
Российский учёный-экономист Большаков А.С. рассматривает
предпринимательство как тип хозяйствования, базирующийся
на инновационном поведении собственников предприятий,
предпринимательские проекты [2].
Как было сказано ранее, единого определения термина
«предпринимательства», не существует. Но, отталкиваясь от собирательного
значения всех понятий, очевидно, что формулировка сущности «малого
предпринимательства» создана на их основе. Однако в определениях есть
одно существенное различие — малый бизнес выделяет исключительно
деятельность определённых субъектов рыночной экономики, установленных
федеральным законом.
В связи с этим, малое предпринимательство — это
предпринимательство, опирающееся на деятельность небольших фирм,
малых предприятий, формально не входящих в объединения [14].
Последние годы всё чаще повышается тенденция к созданию малого
бизнеса, который не требует основательных вложений средств,
значительного количества промышленного и информационного
оборудования, а также обильного сотрудничества работников. Отрасли,
связанные с производством потребительских товаров и услуг, ныне
считаются самыми привлекательными для малых предприятий.
Доля ВВП, нацеленная на малый бизнес, определяет его роль
в экономике страны. Постоянное совершенствование малого
предпринимательства прямо пропорционально отражает желание
7
и способность государства и муниципалитетов адаптироваться к изменению
экономической ситуации, опирающееся на создание научно-технических
инноваций и заполнение экономических ниш, существующих ранее только
на уровне крупного бизнеса.
Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-
ФЗ и, основываясь на дальнейших поправках, к субъектам малого
предпринимательства относятся кооперативы и коммерческие организации,
а также физические лица, внесённые в единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
фермерские хозяйства, соответствующие условиям:
1. Для юридических лиц — суммарная доля участия РФ в уставном
капитале не должна превышать 25%, а суммарная доля участия иностранных
юридических лиц 49%;
2. Средняя численность работников за предшествующий календарный
год не должна превышать 100 человек включительно;
3. Выручка от реализации товаров, работ или услуг без учёта налога
на добавленную стоимость не должна превышать 800 миллионов рублей.
Отличительной особенностью малого предпринимательства является
ускорение к освоению инвестиций, существенная оборачиваемость денежных
средств, развивающаяся инновационная деятельность. Вместе с тем, малому
бизнесу характерны относительно низкая доходность, повешенный риск
в конкурентной борьбе и недостаток личных ресурсов.
Малое предпринимательство, как любой иной вид деятельности,
отличается рядом преимуществ и недостатков.
Говоря о положительном воздействии МП на экономическую сферу
государства, стоит отметить, что малый бизнес обусловлен подвижностью
или мобильностью предприятия, характеризующиеся устойчивостью
к отраслевым изменениям. Более того, малое предпринимательство —
8
основной источник налоговых поступлений, идущих в бюджет страны.
Эффективная управленческая структура предоставляет возможность
неформального взаимодействия руководителя с рабочим коллективом
и клиентами, что значительно ускоряет темпы работы и повышает
её качество.
Среди принципиально важных минусов малого предпринимательства
можно выделить следующие:
1. Непрерывный поиск средств для развития собственного дела (так как
малый бизнес не существует в отраслях с крупными финансовыми затратами,
предприниматели, начинающие своё дело, не имеют достаточного капитала,
а банки не заинтересованы в их кредитовании)
2. Непосредственная зависимость от крупных компаний;
3. Высокий риск и неустойчивое положение на рынке (особенно
во время экономических кризисов).
Таким образом, несущественное количество минусов не препятствует
развитию предпринимательской деятельности на уровне малого бизнеса.
Необходимость поддержки и стимулирование отрасли малого
предпринимательства побуждает совершать государству и муниципалитетам
стратегическую политику для будущей стабилизации экономики, спада
общественной напряжённости и преувеличения доходов бюджета
посредством налогообложения в сфере занятости и услуг.
Разделение хозяйствующих субъектов на категории введено для того,
чтобы, учитывая масштаб предпринимательской деятельности вводить
некоторые льготы или предъявлять меньше требований к документообороту
и отчетности тех субъектов, для которых такие поблажки допустимы.
Минфин в письме от 25.07.2017 № 03-11-11/47293 структурировал
информацию о некоторых налоговых льготах для СМП. В частности была
упомянута возможность снижения налоговых ставок при применении
спецрежимов налогообложения.
9
Критерии малого бизнеса предусмотрены и для индивидуальных
предпринимателей, и для организаций. На всех распространяется критерий
численности: к СМП относятся субъекты с численностью до 100 человек, в
том числе при численности до 15 человек включительно субъекты считаются
уже микропредприятиями. Есть ограничение и по доходам, которое
распространяется и на ИП, и на организации. Постановление Правительства
РФ от 04.04.2016 № 265 устанавливает значения по предельной величине
доходов. Категории малого бизнеса по доходам: 120 млн. руб. для
микропредприятий; 800 млн. руб. для малых предприятий; 2 млрд. руб. для
средних предприятий.
В письме от 25.08.2017 № ГД-4-14/16894@ налоговая поясняют, что
при внесении информации в Единый реестр субъектов малого и среднего
предпринимательства чиновники берут информацию о среднесписочной
численности и доходах за предыдущий календарный год.
При этом данные сведения вносятся 10 августа на основании
вышеуказанных данных, которые попали в систему к 1 июля. Требования к
ИП для отнесения к СМП на этом ограничиваются, а вот к предприятиям
предъявляются и другие требования.
Рисунок 1 - Критерии субъектов малого предпринимательства
ИП также должны соответствовать этим критериям.
При соответствии общим критериям среди предприятий к субъектам
малого и среднего предпринимательства относятся:
10
предприятия, у которых в уставном капитале доля других юрлиц
не превышает четверть или 49%, если речь идет о долях иностранных юрлиц
или юрлиц, не относящихся к СМП;
акционерные общества с акциями, относящимися к
инновационному сектору; организации – участники «Сколково»;
организации, ведущие деятельность по внедрению
интеллектуальной собственности из в подп. в) п. 1.1 ст. 4 закона № 209-ФЗ;
организации с составом учредителей, соответствующим подп. д)
п. 1.1 ст. 4 закона № 209-ФЗ.
Субъекты малого предпринимательства имеют ряд поблажек в
отношении некоторых процедур учета, документооборота и
налогообложения. Например, представители СМП имеют право вести
упрощенный учет. Это включает как некоторые исключения при применении
стандартов бухгалтерского учета (например, при начислении амортизации
основных средств и т. п.), так и состава отчетности.
Она может сдаваться по упрощенной форме с укрупненными
показателями и без некоторых форм. Вести упрощенный учет кассовых
операций, в т. ч. не устанавливать лимит остатка кассы.
Сокращенной продолжительности плановых проверок в течение
календарного года; Применять льготные ставки по некоторым налогам в
некоторых регионах; И иные права.
Все индивидуальные предприниматели могут относиться к СМП при
соответствии лимитам по численности персонала и доходам. Специфика
деятельности для предпринимателей значения не имеет.
В интернете есть специальный ресурс ФНС, где можно проверить,
относится ли ваше предприятие или вы сами, как индивидуальный
предприниматель, к субъектам малого предпринимательства.
11
1.2 Нормативное регулирование деятельности субъектов
малого предпринимательства
Основным нормативным документом, регулирующим деятельность
малого бизнеса, является Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ (с
последующими изменениями) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации». В законе определены
основные принципы государственной поддержки малого бизнеса в России,
установлены формы и методы государственного стимулирования и
регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства,
приведены критерии отнесения юридических лиц к малым предприятиям.
Федеральный закон № 209-ФЗ предусматривает создание реестров субъектов
малого и среднего предпринимательства, определяются цели и порядок
создания координационных и совещательных органов в области развития
субъектов малого и среднего предпринимательства [2, c. 31].
Помимо Федерального закона № 209-ФЗ в России существуют
Федеральные программы поддержки и развития малого предпринимательства
(постановления Правительства Российской Федерации), к ним относятся:
а) Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря
2008 г. № 1102 г. Москва «О реализации дополнительных мер по
государственной поддержке субъектов малого предпринимательства»;
б) Постановление Правительства Российской Федерации от 17.03.2008
г. № 178 «О правительственной комиссии по развитию малого и среднего
предпринимательства»;
в) Постановление Правительства Российской Федерации от 22.04.2005
г. № 249 «Об условиях и порядке предоставления средств федерального
бюджета, предусмотренных на государственную поддержку малого
предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства».
В сфере малого и среднего предпринимательства за последние годы
возникли такие проблемы, как несовершенство законодательства, высокий