52
операции, сформировать книги покупок и продаж и провести проверку учета
НДС. Делать это нужно в следующей последовательности.
Все оригиналы первичных документов, поступившие в бухгалтерию в
ООО «Оптима», необходимо сверить с уже введенными в базу
«1С:Бухгалтерии 8.3» данными. Это касается всех документов – на
поступление, на выбытие, бумаг по оплате и другим операциям. Рассмотрим
подробнее по участкам учета, на что нужно обратить внимание.
Банк и касса. Вводя банковские документы, в ООО «Оптима»
необходимо отследить правильность указания НДС в соответствующей
графе. Это необходимо для формирования счетов-фактур на аванс, поскольку
в программе они формируются автоматически. Если НДС не указать в
документе Поступление на расчетный счет, то счет-фактура по авансам
полученным автоматически не сформируется. На этот же самый момент
необходимо обратить внимание при вводе документа Поступление в кассу.
Поступление товаров, работ и услуг. В документе Поступление товаров
и услуг в ООО «Оптима» нужно обратить внимание на заполнение
колонок % НДС, НДС. Если сумма НДС будет указана неправильно, то
программа не сможет учесть корректно входящий НДС по данному
поступлению. Кроме того, важно зарегистрировать полученный от
поставщика счет-фактуру. Не зарегистрированный счет-фактуру в ООО
«Оптима» программа не включит в книгу покупок и не сформирует
бухгалтерские записи по вычету входящего НДС по этой покупке.
Для того чтобы зарегистрировать счет-фактуру по поступившим
товарам, работам и услугам в ООО «Оптима» нужно поставить его номер в
поле Счет-фактура № и дату в поле от, после этого нажать на кнопку
Зарегистрировать. После совершенных действий создаться и автоматически
проведется документ Счет-фактура полученный.
Реализация товаров, работ и услуг. При вводе документа Реализация
товаров и услуг особое внимание необходимо уделить заполнению
колонок % НДС и НДС, а также на формированию на его основе счета-
53
фактуры. В случае, если эти колонки неправильно заполнены, то корректный
расчет НДС к уплате в бюджет по этому документу программой не будет
выполнен. Аналогично документу Поступлению товаров и услуг нужно
зарегистрировать счет-фактуру. Если этого не сделать, то программа учтет
эту операцию при формировании записей для книги продаж, но в книге
продаж будут указаны номер и дата первичного документа. Это не является
нарушением порядка выставления счетов-фактур, если осуществляется
реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, которые не
являются плательщиками НДС, и налогоплательщикам, которые
освобождены от уплаты налогов, по письменному согласию сторон сделки.
Экспресс-проверка ведения учета решает следующие задачи.
Проверка хронологии нумерации счетов-фактур. В соответствии с
постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 счета-фактуры
должны нумероваться в хронологическом порядке. Проверка контролирует
хронологию и сообщает о фактах нарушения в хронологии или пропусках в
нумерации счетов-фактур.
То насколько своевременна выписка счетов-фактур по документам
реализации. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры по
операциям реализации товаров (работ, услуг) должны быть выставлены не
позже пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения
работ, оказания услуг). Проверкой контролируется исполнение данного
требования.
Полнота выписки счетов-фактур по документам реализации. Согласно
методике учета расчетов по НДС, реализованной в программе,
предусматривается, что для организаций, которые являются плательщиками
НДС, всякий документ, реализации, который был проведен необходимо
сопровождать проведением документа Счет-фактура выданный. Данной
проверкой контролируется отклонение от методики.
Наличие документа Формирование записей книги покупок. Записи для
книги покупок в «1С:Бухгалтерии 8» можно вводить при помощи
54
документа Формирование записей книги покупок. Проверка осуществляет
контроль все ли документы этого вида проведены в соответствующем
налоговом периоде.
Для того чтобы выполнить проверку по ведению книги покупок нужно
кликнуть на кнопку Выполнить проверку. Результаты будут приведены в
форме отчета, в котором будут содержатся данные о том какое количество
проверок было выполнено и сколько обнаружено ошибок.
Таким образом, автоматизированный учет по НДС в версии 8.3 для
ООО «Оптима» позволит избежать ошибок при расчете сумму налога,
подлежащего к уплате в бюджет и сумм налога, подлежащих возмещению.
3.2 Пути оптимизации налогообложения в ООО Оптима»
Ошибки в налоговом учете, в практической деятельности ООО
«Оптима» в 2017 году, возникли по причине того, что:
- первичные документы отсутствуют либо оформляются неправильно
(с позиций налогообложения);
- ошибки, которые возникают из-за неверного толкования
действующего налогового законодательства;
- замедленная реакция на изменения в налогообложении, особенно в
местном;
- ошибки в арифметических расчетах;
- Отчетная налоговая документация предоставляется с нарушением
сроков;
- налоги уплачиваются с просрочкой.
В ООО «Оптима» часто возникают проблемы при расчете налога на
прибыль по ПБУ 18/02. В связи с этим рекомендуется использование
специального регистра для упрощения расчета.
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете в
ООО «Оптима» происходит в два этапа. Сначала бухгалтер начисляет налог
55
на бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась
сумма налога, отраженная в налоговом учете.
ООО «Оптима» должно провести анализ своей деятельности на
предмет выявления разниц, которые являются для нее типичными.
Далее необходимо провести обособленный учет временных разниц
путем ведения отдельного регистра – Регистр учета вычитаемых временных
разниц (рисунок 10). Ведомость может открываться на любой период (месяц,
квартал, год).
Рисунок 10. Регистр учета вычитаемых временных разниц
56
В случае выявления большого числа разниц, которые невозможно
отразить с использованием дополнительных субсчетов бухгалтерского учета,
целесообразно разработать специальный регистр (рисунок 11).
Оптимальным вариантом для ООО «Оптима» представляется ведение
ведомости на квартал. По мере отражения операций в бухгалтерском учете в
ведомость последовательно заносятся все временные разницы.
Рисунок 11. Регистр по учету постоянных разниц.
Сформированная в течении года или другого отчетного периода
информация в регистрах объединяется в Регистр сводного учета (рисунок
12)
57
Рисунок 12. Регистр сводного учета ООО «Оптима»
Регистры учета постоянных и временных разниц. Введение
аналитического учета постоянных и временных разниц позволит определять
налогооблагаемую прибыль в полном объеме, а данные каждого регистра
постоянных и временных разниц будут напрямую влиять (в сторону
увеличения или уменьшения) на расчет налогооблагаемой прибыли.
Сводный регистр позволит в полном объеме выполнять требования ПБУ
18/02 по ведению обособленного аналитического бухгалтерского учета, а
также вести основную массу налогового учета по налогу на прибыль.
Таким образом, разработка вышеуказанных регистров намного упростит
расчет налога на прибыль.
3. Поскольку был выявлен ряд ошибок допущенных в учете расчетов с
бюджетом ООО «Оптима» рекомендуется направить бухгалтера на
дополнительное обучение и повышение уровня квалификации на
бухгалтерские курсы 1С.
Рассмотрим на примере четырех фирм виды курсов, их стоимость и
сроки прохождения.
58
Таблица 14
Расходы на повышение квалификации бухгалтера
№
Наименование организации
Название курса
Сроки
прохождения
Стоимость
курса
1
2
3
4
5
1.
ООО «Кин»
1С «Бухгалтерия» 8.2, 8.3
теория + практика
3 месяца, в
вых. дни
16800
2.
Бизнес школа «ИНОПРОФ»
1С «Бухгалтерия» 8.3,
практика
2 недели
7500
3.
Кад рекрутинг, учебный
центр
1С «Бухгалтерия» 8.2, 8.3
практика + теория
2 месяца
17100
4
ООО «ГроссБух»
1С «Бухгалтерия» 8.3,
практика
3 месяца, в
вых. дни
21750
ООО «Кин» проводит курсы сроком три месяца, занятия проходят в
выходные дни, то есть 24 занятия за курс. Из них 6 занятий теоретического
характера и 18 занятий практического характера. Стоимость курса 16800
рублей за три месяца. Изучается 1С «Бухгалтерия» конфигурации 8.2, 8.3.
Бизнес школа «ИНОПРОФ» провидит курсы сроком две недели, занятия
проходят в будние дни, то есть 10 занятия за курс и все практического
характера. Стоимость курса 16800 рублей за три месяца. Изучается 1С
«Бухгалтерия» конфигурации 8.3.
Учебный центр «Кад рекрутинг» провидит курсы сроком два месяца,
занятия проходят 3 дня в неделю, то есть 24 занятия за курс. Из них 6 занятий
теоретического характера и 18 занятий практического характера. Стоимость
курса 17100 рублей за два месяца. Изучается 1С «Бухгалтерия»
конфигурации 8.2, 8.3
ООО «ГроссБух» провидит курсы сроком 3 месяца, занятия проходят в
выходные дни, то есть 24 занятия за курс и все практического характера.
Стоимость курса 21750 рублей за три месяца. Изучается 1С «Бухгалтерия»
конфигурации 8.3.
Поскольку ООО «Оптима» использует в своей работе 1С «Бухгалтерию»
конфигурацию 8.2, но в предыдущем параграфе были даны рекомендации о
переходе на версию 8.3, то направить бухгалтера следует на курсы изучения
данной конфигурации. Наиболее выгодными являются курсы от учебного
59
центра «Кад рекрутинг». Расходы на обучение бухгалтера составят 17100
рублей, однако позволит улучшить работу бухгалтерии.
Основной проблемой, связанной с исчислением и уплатой НДФЛ в
ООО «Оптима» является большой объем информации, различных выплат и
нестандартных ситуаций при достаточно коротких сроках. Особенностью в
ООО «Оптима» является широкая система выплат, компенсаций, льгот
(ежемесячные премии, годовые премии, премии к особым датам, выплаты
дивидендов, материальная помощь, оплата путевок для оздоровления
работников, подарки к праздничным датам, оплата донорам за дни сдачи
крови, оплата дней дополнительного отпуска по особым основаниям и иные).
Одним из способов избежания ошибок в ООО «Оптима» является
проведение семинаров для сотрудников предприятия по теме «Налог на
доходы физических лиц, порядок исчисления и уплаты. Налоговые ставки и
льготы» (таблица 14).
Таблица 14
Проведение семинаров для работников ООО «Оптима» по повышению
финансовой грамотности сотрудников
Тема семинара
Выступает
Порядок начисления НДФЛ
Главный бухгалтер
Налоговый вычеты
Главный бухгалтер
Ставки НДФЛ
Бухгалтер по расчету заработной платы
Порядок удержания НДФЛ
Приглашенный работник Налоговой
инспекции
Ответы на вопросы
Для совершенствования учета расчетов по ндфл рекомендуется
внедрение следующего налогового регистра. Данный регистр позволит
повысить качество учета расчетов по оплате труда, также совершенствовать
порядок начисления НДФЛ (таблица 15).
60
Таблица 15
Регистр учета расходов по оплате труда
N
Наименование показателя
Источник
информации
1.
Лицо, в пользу которого произведено начисление
Первичный
документ
2.
Вид персонала
Первичный
документ
3.
Дата осуществления (начисления) расхода
Первичный
документ
4.
Наименование расхода
Первичный
документ
5.
Сумма расхода
Первичный
документ
6.
Объект учета (вид расхода), в связи с созданием
(приобретением) которого осуществлено начисление
расхода по оплате труда
Первичный
документ
7.
Итого (по видам персонала)
Расчет
Регистр формируется для обобщения информации о составе и размере
расходов на оплату труда в понимании статьи 255 НК РФ.
Регистр заполняется без учета расходов по добровольному
страхованию, предусмотренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ.
Записи осуществляются ежемесячно нарастающим итогом за год по
всем начислениям, производимым в пользу работников исходя из
фактических сумм. Регистр ведется по каждому работнику по виду
персонала, к которому он относится.
Итоговые показатели переносятся в Регистр-расчет НЗП и Регистр
учета прочих расходов текущего периода.
Еще одним регистром налогового учета будет «Налоговый регистр по
учету расходов на оплату труда за 2017 г.».
61
Таблица 16
Налоговый регистр по учету расходов на оплату труда за 2017 г.
Месяц
Документ
Вид
расходов
Сумма,
руб.
Наименование
Дата
Номер
Январь
Расчетная ведомость
Бухгалтерская справка-расчет по
расходам на добровольное
страхование работников
Февраль
Расчетная ведомость
Бухгалтерская справка-расчет по
расходам на добровольное
страхование работников
Март
Расчетная ведомость
Бухгалтерская справка-расчет по
расходам на добровольное
страхование работников
Итого за 1квартал
Апрель
Расчетная ведомость
Бухгалтерская справка-расчет по
расходам на добровольное
страхование работников
Май
Расчетная ведомость
Бухгалтерская справка-расчет по
расходам на добровольное
страхование работников
Июнь
Расчетная ведомость
Бухгалтерская справка-расчет по
расходам на добровольное
страхование работников
Итого за 2 квартал
Итого за полугодие
…
и т.д. до конца года
…
…
…
…
Данный регистр будет обобщать все данные по расходам по оплате
труда и позволит организации повысить контроль за учетом расчетов по
оплате труда.
Таким образом, в ООО «Оптима» необходимо повысить контроль за
соблюдением расчетных операций и следить за порядком сверки взаимных
расчетов между данными бухгалтерского учета в организации и контрагента.
Для целей внутреннего контроля утвердить: перечень лиц, имеющих право