42
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами,
признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями п. 2
ст.105.1 НК РФ.
Соответственно, начиная с 2017 года в налоговой отчетности
(Приложение 6) в ООО «Оптима» необходимо будет отражать информацию
об указанном имуществе как о льготируемом имуществе:
- в налоговых расчетах авансовых платежей по налогу на имущество –
по строкам 130 и 140 раздела 2;
- в налоговой декларации по налогу на имущество – по строкам 160 и
170 раздела 2.
Код льготы, который следует указывать при заполнении расчета
(декларации) по строкам 130 (160), для данного имущества.
Код льготы указывают в первой части строки (до разделительной
черты). Во второй части строки проставляется прочерк.
По строкам 140 (170) указывают среднегодовую стоимость
льготируемого имущества.
Таким образом, для целей исчисления налоговой базы и заполнения
налоговой отчетности в ООО «Оптима» необходимо вести раздельный учет:
- имущества, которое является объектом налогообложения;
- льготируемого имущества (движимые основные средства, принятые к
учету начиная с 01.01.2014 г.);
Так, организация зарегистрирована в г. Москве и имеет на балансе
легковые автомобили, поэтому исчисляет и уплачивает транспортный налог,
а также подает в ФНС Налоговую Декларацию по транспортному налогу.
Налоговые ставки устанавливаются каждым регионом РФ.
В разделе 2 Расчет суммы по каждому транспортному средству
Налоговой декларации по транспортному налогу (ПРИЛОЖЕНИЕ Д)
исчисляется сумма транспортного налога.
Так, в графе 2 «Код вида транспортного средства» отображен код 51000
– легковые автомобили.
43
В графе 3 «Идентификационный номер транспортного средства»
(Идентификационные номера наносятся на неразъемных составляющих
кузова или шасси и на специально изготовленных номерных табличках. У
автомобиля нет идентификационного кода – строка остается не заполненная.
В графе 4 «Марка транспортного средства» - Mersedes-Be№z ML 400
4Matic.
В графе 5 «Регистрационный знак транспортного средства» -
0559АК40.
Налоговая база отображена в графе 6 и составляет 333 л.с.
Ставка налога в графе 10 отображена в размере 150 руб.
Рассчитан транспортный налог по формуле:
Транспортный налог = НС х НБ, (1)
где НБ – налоговая база, НС – налоговая ставка
Транспортный налог = 150 руб. х 333 л.с. = 49950 руб.
Сумма транспортного налога, исчисленного в 2017 году составила
55341 руб. по одному автомобилю.
Сроки уплаты транспортного налога за 2017 год – до 01 декабря 2017.
ООО «Оптима» обязан предоставить годовой отчет (декларацию) до 1
февраля 2017 года за 2017.
Начисление транспортного налога отражают по дебету счета 20
«Основное производство» и кредиту счета 68/5 «Расчеты по транспортному
налогу». В результате задолженность ООО «Оптима» перед бюджетом по
транспортному налогу на конец 2017г составила 17172 руб.
Далее будет рассмотрен порядок учета расчетов с бюджетом по НДС а
также порядок заполнения расчета суммы налога, которая подлежит уплате в
бюджет по операциям, которые облагаются по налоговым ставкам, которые
предусмотрены пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса РФ» а также
порядок заполнения декларации за 4 квартал 2017 года в ООО «Оптима».
Для расчета НДС ООО «Оптима» формирует книги покупок и продаж.
44
Согласно книге продаж за 4 квартал 2017 года ООО «Оптима»
выставило 48 счетов фактур за реализованную продукцию в сумме 28831758
рублей (в том числе НДС). Следовательно, сумма НДС, которая подлежит
уплате в бюджет за 4 квартал 2017 года по данным книги продаж составляет
5189954 рубля.
В бухгалтерском учете ООО «Оптима» были сделаны следующие
операции (таблица 8).
Таблица 8
Хозяйственные операции по учету НДС, подлежащего уплате в бюджет за 4
квартал 2017 года согласно налоговой декларации по НДС
п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1.
Начислена выручка за проданные
трубы
62.1
90.1
28831758
2.
Начислен НДС за трубы (18 %)
90.3 (НДС)
68.1 (Расчеты с
бюджетом по НДС)
5189835
3.
Начислена выручка за реализованные
товары
62.1
90.1
1192
4.
Начислен НДС за проданные
товары(10 %)
90.3 (НДС)
68.1 (Расчеты с
бюджетом по НДС)
119
5.
Поступили денежные средства за
проданные моторные масла, зеркала, и
двигатели
51
62.1
28831758
6.
Поступили денежные средства за
аптечки
51
62.1
1192
4.
Зачислен авансовый платеж по НДС в
бюджет 25.11.2017 г.
68
51
11263
Таким образом, сумма НДС к уплате по итогам 2017 года составляет
5189954 рублей.
Размер НДС для перечисления в бюджет может быть уменьшен на
величину налога, принятого к зачету. Для его учета используется счет 19,
обобщающий информацию о размере НДС по приобретенным ценностям,
выставленный поставщиками.
В целях возмещения суммы НДС, заполняется книга покупок с
занесение всех счетов фактур. Далее заполняется книга покупок.
45
Так, например, одной из записей в книге покупок отражена покупка у
ООО «ПКП «ТрансГазСервис» масел.
Общество с ограниченной ответственностью «ПКП «ТрансГазСервис»
12.10.2017 года отгрузило ООО «Оптима» масла. Согласно счет - фактуре №
293 от 12.10.2017 года стоимость реализации 320547 (в том числе НДС 48897
рублей).
В бухгалтерском учете ООО «Оптима» были сделаны следующие
операции (таблица 9).
Таблица 9
Хозяйственные операции по учету НДС, подлежащего возмещению
за 4 квартал 2017 года
п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1.
Получены материалы от Общество с
ограниченной ответственностью
«ПКП «ТрансГазСервис»,
10
60
271650
2.
Начислен НДС за отгруженную
продукцию (18 %)
19
60
48897
3.
Оплачены денежные средства за
отгруженную продукцию и оказанные
услуги
60
51
320547
4.
Подлежит вычету НДС
68
19
48897
В книге покупок отражаются полученные счета – фактуры, по которым
возникло право на вычет в отчетном квартале. Согласно книге покупок за 4
квартал 2017 года ООО «Оптима» имеет право на налоговый вычет в размере
5117238 рублей. Заполняется бухгалтерская справка расчет суммы НДС за 4
квартал 2017 года (таблица 10).
46
Таблица 10
Бухгалтерская справка расчета налога на добавленную стоимость
за 4 квартал 2017 год
Показатели
Налоговая база,
руб.
Ставка налога,
%
Сумма налога,
руб.
1
2
3
4
1. Выручка от продаж труб
28831758
18
5189716
2. Выручка от продаж доп. материалов
1192
10
119
3. Итого
11620899
Х
5189835
4. Сумма НДС к возмещению из бюджета
5117238
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
(приложение 7) формируется на основании данных книги покупок, и книги
продажи. Налоговый период по декларации НДС квартал.
Далее заполняется декларация по налогу на добавленную стоимость
Строка 010 3 раздела декларации - Реализовано (работ, услуг) за 4
квартал 2017 г. 28831758 руб., ставка налога 18 % итого начислено 2 088 757
руб.
По строке 070 3 раздела декларации отражена сумма полученной
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг) за 4 квартал 2017 года - 0руб., ставка
налога 18 % начислено 0 руб.
В строке 120 3 раздела декларации отражена сумма налога, которая
подлежит вычету за 4 квартал 2017 года – 5189835 руб. В строке 170 3
раздела декларации отражена сумма налога, исчисленная продавцом с сумм
оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету у продавца, с даты отгрузки
соответствующих товаров за 4 квартал 2017 года в сумме 0 руб.
Если расчет показал, что организация должна уплатить НДС, то
заполняется строка 200, если возмещение из бюджета, то строка 210. По
строке 240 раздела 3 декларации определяется сумма, подлежащая уплате =
5189835 – 5117238 = 72597 руб.
47
Таким образом, расчеты по НДС отражают в бухгалтерском учете
бухгалтер отражает по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два
этапа. Сначала бухгалтер начисляет налог на бухгалтерскую прибыль, а затем
корректирует его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в
налоговом учете. Затем бухгалтер формирует Налоговую декларацию по
налогу на прибыль организации.
Согласно налоговой декларации за сентябрь 2017 год прибыль ООО
«Оптима» за 2017 год составила 960559руб.
Далее определим рассмотрим порядок определения налоговой базы по
налогу на прибыль в Приложении 8.
Таким образом, как видно из Приложения 8. Сумма доходов за
налоговый период составила 100200703 руб. В свою очередь сумма расходов
составила 98798410 руб. Прибыль от реализации была уменьшена на сумму
внереализационных расходов – 569126 руб., и увеличена на сумму
внереализационных доходов – 127392 руб. Сумма налоговой базы составила
960559 руб. Сумма налога на прибыль составит: 960559*20% = 192112 руб.
В учете ООО «Оптима» будут сделаны следующие операции:
Таблица 11
Хозяйственные операции по учету налога на прибыль
п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1.
Отражены прибыль от продаж
автозапчастей
90.9
99
1402293
2.
Отражен убыток от реализации
неликвидных запасов)
99
91.9
441434
3.
Рассчитана налоговая база по налогу
на прибыль
960559
4.
Начислен налог на прибыль
99
68
192112
Таким образом, по итогам исследования, проведенного в данном
параграфе можно сделать следующие выводы. Все исчисленные налоги в
48
ООО «Оптима» отражают в бухгалтерском учете налоги и сборы бухгалтер
отражает по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе
субсчетов по каждому виду налогов.
Выводы по второй главе.
В данной главе рассмотрен порядок учета расчетов с бюджетом на
примере ООО «Оптима».
В качестве объекта исследования выбрана организация ООО
«Оптима». Общество с ограниченной ответственностью «Оптима» –
динамично развивающаяся компания в сфере оптовой и розничной продаже,
занимающейся производством безопасных газовых баллонов, поэтому
основной деятельностью организации является производство композитных
пропановых баллонов и оптовая и розничная продажа технических
сжиженных газов.
Проведенный анализ основных показателей свидетельствует о том,
что величина выручки от продажи в 2016 году снизилась на 64336 тыс. руб.
по отношению с 2015 году и составила 720534 тыс. руб. А в 2017 г. выручка
от продаж снизилась на 34388 тыс. руб. по отношению к 2016 году и
составила 686146 тыс. рублей. Далее рассмотрим порядок организации учета
затрат и калькулирования себестоимости продукции в учетной практике
ООО «Оптима». При оценке учетной политики ООО «Оптима», нужно
сказать, что учетную политику составили довольно грамотно, она в
существенной мере отражает порядок организации учета организации, что
существенно влияет на оценку, а также принятие объективных решений
заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Все исчисленные налоги в ООО «Оптима» отражают в бухгалтерском
учете налоги и сборы бухгалтер отражает по кредиту счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» в разрезе субсчетов по каждому виду налогов.
49
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ И ПУТИ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО
БИЗНЕСА
3.1 Совершенствование организации учета в ООО «Оптима»
Проанализировав современное состояние учета расчетов с бюджетом в
ООО «Оптима», были выявлены ряд недостатков.
Основными недостатками учета расчетов с бюджетом в хозяйстве
являются следующие моменты:
1. В оформлении первичных учетных документов и имеют место
некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных
документов, например, не заполнено наименование организации и нет
расшифровки подписи лица.
3. Отсутствие внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами
3. Расчеты с бюджетом ведутся в устаревшей программе.
5. Несмотря на то, что в организации применяется ПБУ 18/02, в учете
неоднократно возникали ошибки при расчете налога на прибыль
Составим таблицу 16, в которой охарактеризуем учет расчетов с
бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Оптима».
Для того чтобы устранить выявленные недостатки, необходимо
внедрять в практику бухгалтерского учета ООО «Оптима» современные
принципы его организации на основе международных стандартов, а также:
1. Использовать новые правила и прогрессивные методы ведения
бухгалтерского учета на основе системного анализа финансового состояния
организации и его производственно-хозяйственной деятельности.
Сформировать учетные регистры, позволяющие избежать ошибок в
учете. В ООО «Оптима» часто возникают проблемы при расчете налога на
прибыль по ПБУ 18/02. В связи с этим рекомендуется использование
специального регистра для упрощения расчета.
50
Таблица 12
Отражение в учете расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
1. Учетная политика
1
2
Раскрытие в учетной политике
Недостатки в учетной политике
В учетной политике ООО «Оптима» в
плане учета расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами раскрывается:
порядок списания расходов, порядок
расчетов по НДС, Способы признания
доходов
Отсутствуют учетные регистры. В
учетной политике нет конкретизации по
порядку документооборота, а также
отражения тех или иных операций по
учету расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами. Отсутствует
детализацию по особенностям учета
отложенных налоговых активов и
обязательств
2. Рабочий план счетов
Раскрытие в рабочем плане
Недостатки в рабочем плане
Используются счета 68,90,91,99,84,77 в
полном объеме
Недостатков не выявлено
3. Отражение в БФО
Раскрытие в отчетности
Недостатки в отчетности
Отчет о финансовых результатах
заполняется в полном объеме
Не заполняются строки Строки 2421, 2430
и 2450 не смотря на то что организация
применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций»
4. Документальное оформление
Раскрытие в документах
Недостатки
Используются унифицированные формы
документов
Отсутствуют разработанные учетные
регистры
Таким образом, необходимо провести мероприятия для устранения
выявленных недостатков.
51
Таблица 13
Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами
Недостатки в учете
Рекомендации по их устранению
Экономический эффект
1
2
3
1. В учетной политике не
полностью отражен учет
расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами
1. Дополнить учетную
политику в части учета
расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами, и
обновить учетную политику с
учетом изменений в
законодательстве.
Отражение в учетной
политике порядка учета
расчетов с бюджетом и
внебюджетными
фондами позволит
улучшить учет данного
участка, а также
сократить ошибки
2. отсутствуют
разработанные учетные
регистры в
ООО «Оптима»
2. С целью улучшения
поступления первичной
информации, своевременного
отражения информации в
регистрах учета и составления
отчетности необходимо
разработать учетные регистры
разработка регистров
намного упростит
ведение учета расчетов
с бюджетом и
внебюджетными
фондами
3. отсутствует
соответствующий контроль
со стороны руководства
формирование финансовых
результатов
3. Усиление контроля за
учетом расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами со
стороны руководства
организации, создание службы
внутреннего аудита
Контроль позволит
своевременно выявлять
ошибки при учете
расчетов с бюджетом и
внебюджетными
фондами и избежать
штрафов
Одним из недостатков учета расчетов с бюджетом, является
использование устаревшей программы. В ООО «Оптима» используется
версия 8.2. В связи с этим будут рассмотрены основные преимущества
вервии 8.3.
Учет НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8.3» ведется ежедневно –
записи книг покупок и продаж формируются при вводе счетов-фактур. Но
для правильного формирования книг покупок, продаж и декларации
необходимо проверить введенные данные, совершить регламентные