12
уровень налогов, недобросовестная конкуренция, взятки со стороны
должностных лиц, отсутствие необходимого финансирования.
Важная проблема на пути создания и развития малого бизнеса – это та
законодательная база, которая регулирует его деятельность. На данный
момент она далеко не совершенна. А ведь правовое регулирование играет
определяющую роль в области становления и развития малого
предпринимательства в России.
Безусловно, можно назвать законодательных актов, так или иначе
регулирующих малое предпринимательство, например, Гражданский Кодекс
РФ, Законы Российской Федерации «Об основах государственного
регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», «О защите
конкуренции», «О защите прав юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора)
и муниципального контроля», ряд указов Президента РФ, но существует
некая трудность [25, c. 37].
Она заключается, во-первых, в отсутствии сводной единой
законодательной основы сегодняшней деятельности российских малых
предприятий, во-вторых, в разрозненности и в сложном претворении в
жизнь. Решить эту проблему могло бы создание отдельного кодекса,
регулирующего деятельность предпринимателей, собрав воедино все
законодательные акты, касающиеся этого вопроса. Это помогло бы
предпринимателям легче ориентироваться в правовых нюансах и тонкостях
легального ведения бизнеса, чтобы не столкнуться впоследствии с
возникновением трудностей.
Анализ нормативно-правового поля в сфере регулирования
предпринимательской деятельности позволил выделить ряд вопросов,
требующих разрешения. Во-первых, отставание правовых актов субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований от постоянно
изменяющегося федерального законодательства. В связи с этим, существуют
13
сложности несоответствия муниципальных актов федеральному или
региональному законодательству [24, с. 60].
Так постоянно меняющееся законодательство ведет к тому, что при
реализации нововведений на практике возникают правовые коллизии. В
первую очередь это влияет на выполнение мероприятий государственных
программ субъектов Российской Федерации и муниципальных программ:
жесткие рамки, обусловленные Бюджетным кодексом Российской Федерации
и Приказами Министерства экономического развития Российской Федерации
по выполнению обязательств по реализации средств, предоставляемых из
федерального бюджета на содействие развитию малого и среднего
предпринимательства в текущем бюджетном году. Во-вторых, частичное
дублирование предмета регулирования нормативных правовых актов в сфере
поддержки предпринимательской деятельности [8, c. 27].
«Стратегия развития малого и среднего предпринимательства до 2030
года» предусматривает регулирование формирования и разработки целевых
программ. Общие положения о содержании программ содержатся в
Бюджетном кодексе Российской Федерации, в Федеральном законе от
24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации».
К полномочиям органов государственной власти субъектов Российской
Федерации относится разработка и реализация государственных программ
субъектов Российской Федерации с учетом национальных и региональных
социально-экономических, экологических, культурных и других
особенностей. Существующая многоуровневая система поддержки
нуждается в координации, так как от согласованности действия различных
актов, во многом, будет зависеть эффективность правового регулирования.
В-третьих, далекое от совершенства нормативно-правовое поле в сфере
предпринимательской деятельности становиться сдерживающим фактором
развития поддержки предпринимательской деятельности [1, с. 99].
14
Например, при вступлении с 1 января 2018 года изменений в
Федеральный закон №209-ФЗ об отнесении хозяйствующих субъектов к
категориям малого и среднего предпринимательства создалась
неоднозначная ситуация. Сопоставив статью 4 Федерального закона №209-
ФЗ и разъяснения Министерства экономического развития Российской
Федерации, не трудно заметить, что к субъектам малого и среднего
предпринимательства в 2018 году не будут относиться акционерные
общества, за исключением тех, чьи акции, обращающиеся на организованном
рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного
(инновационного) сектора экономики [26, c. 29].
Одновременно с этим, сведения об акционерных обществах
отсутствуют в Едином реестре субъектов малого и среднего
предпринимательства. Поэтому у них нет возможности получать поддержку
в рамках реализации государственных и муниципальных программ
поддержки предпринимательской деятельности. Таким образом, нормативно-
правовая база регулирования государственной политики в области развития
малого и среднего предпринимательства имеет многоуровневую структуру.
Данная система правовых актов не лишена недостатков. Вместе с тем,
нормативные правовые акты постоянно совершенствуется и изменяется в
сфере предпринимательской деятельности.
Каждая организация согласно Налоговому Кодексу (НК) и законами
обязана рассчитываться с бюджетом. От правильности расчётов и
своевременности перечисления зависят финансовые результаты, поскольку
несвоевременная уплата налогов может привести к штрафам.
В национальной системе нормативного регулирования бухгалтерского
учета существует четыре уровня. Первый уровень включает в себя законы
(кодекс, закон, документы международного уровня) и прочие документы,
которые приравнены к законодательным актам (Указы Президента РФ,
постановления Правительства РФ). Документы этого уровня прямо или
косвенно влияют то как организовывают и формируется финансовая
15
(бухгалтерской) отчетность.
Наиболее значимый нормативный акт, который регламентирует
бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам это НК РФ. В
налоговом кодексе определены главные принципы, по которым организована
система налогообложения, виды и элементы налогов. Именно налоговым
кодексом регламентируется то, в каком порядке происходит
налогообложение порядок лиц (физических и юридических) в отдельности по
каждому из налогов, в частности создании налогооблагаемых баз,
организация налоговой отчетности и порядок расчетов с бюджетами. [2]
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регламентирует
организацию учета расчетов в первой группе. В нормативном акте
определены главные принципы и правила организации бухгалтерского
учета.[3]
Следующий уровень системы нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета и отчетности в России составляют федеральные
стандарты. К федеральным стандартам относятся Положения по
бухгалтерскому учету.
В соответствии со статьями 23, 26 Федерального закона от 6 декабря
2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, № 50, ст.7344; 2013, № 30, ст.4084) и
подпунктом 5.2.21 3 Положения о Министерстве финансов Российской
Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской
Федерации от 30 июня 2004 года № 329 (Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, № 31, ст.3258; 2012, № 44, ст.6027), по
согласованию с Центральным банком Российской Федерации была
утверждена программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского
учета на 2016-2018 годы. [2]
Однако, на данный момент, к данному уровню можно отнести
следующие нормативные документы:
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» - учет
16
бухгалтерского стандарта, который регламентирует конкретно учет расчет с
бюджетом. Сумма налога на прибыль в ПБУ 18/02 формируется по
императивному порядку, также в данном учете информация по налогу в
финансовой отчётности открывается с определенными особенностями.
Таким образом, документом предусматривается, что в учете отражается не
только сумма налога на прибыль, но суммы, которые способны повлиять на
величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах. ПБУ 18/02
разъясняет в каком порядке в бухгалтерском учете отражается взаимосвязь
суммы прибыли (убытка), которая исчислена по правилам бухгалтерского
учета и по правилам налогового учета. Следовательно, можно сказать что
при помощи ПБУ 18/02 определяется порядок определения
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по правилам налогового учета,
но на основе бухгалтерских данных. [10]
Третий уровень охватывает отраслевые стандарты, а также
нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила
организации бухгалтерской деятельности. Этот уровень с точки зрения
бухгалтерского учета представлен документами, в которых возможные
бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного механизма их
применения в определенных видах деятельности.
Такие документы как методические указания, инструкция и
разъяснения Минфина в части вопросов организации бухгалтерского учета и
финансовой отчетности относятся к третьему уровню.
План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению –
документ прямого действия в части организации бухгалтерского учета по
расчетам с бюджетами различных уровней.
В четвертом уровне системы регулирования бухучета содержатся
локальные нормативные акты, которые регламентируют учет и отчетность в
конкретной организации. Учетная политика, с учетом нормативных
императивов и допусков, осуществляет более детальное раскрытие
17
методических, технических и организационных аспектов того как
организован управленческий, бухгалтерский и налоговый учет.
1.3 Основные виды налогов, сборов и акцизов, уплачиваемые
предприятиями малого бизнеса
Субъекты малого предпринимательства, ведущие деятельность в
Российской Федерации, могут работать по таким системам налогообложения:
Упрощённая система налогообложения в вариациях: УСН
Доходы и УСН Доходы за вычетом затрат;
Общая либо основная система налогообложения;
Единый сельхоз налог;
Единый налог на вменённый доход;
Каждая налоговая система имеет свои особенности, они отличаются:
налоговой базой – объект обложения налогом в денежном
эквиваленте;
объектом налогообложения – облагаться налогом может
имущество, доход либо иной показатель
налоговой ставкой – процентом от начислений по налогам
налоговым периодом – интервалом времени, по которому
определяется налог;
порядком расчёта и сроками оплаты налога.
В таблице 1 представлена характеристика основных систем
налогообложения, и налогов, уплачиваемых в связи с их применением.
18
Таблица 1
Основные налоги, уплачиваемые субъектами малого
предпринимательства
Система
налогообложения
Кто может
использовать
Объект
налогообложения
Налоговый период
Ставка налога
ОСНО
Все
налогоплательщики
1. Добавленная
стоимость для НДС.
2. Прибыль для
корпоративного
налога.
3. Среднегодовая
стоимость
имущества для
налога на
имущество.
1. Для НДС –
квартал.
2. Календарный
год
(Корпоративный
налог)
3. Календарный
год (налог на
имущество
компаний)
1. Для НДС,
зависит от типа
товаров и услуг (0-
18%).
2. Для
корпоративного
налога 20% в
общем порядке.
3. Для налога на
имущество юрлиц
– до 2.2%.
УСН Доходы
Доходы за год
компании должны
быть до 150 млн
рублей, а количество
сотрудников – не
больше сто человек
Полученный доход с
вычетом
производственных
затрат.
Календарный год,
также действует
обязательство
платить
квартальный
авансовый платёж,
если в текущем
квартале были
доходы.
Общая ставка –
6%, регионы
уполномочены
понизить её до 1%.
УСН Доходы за
вычетом затрат
Компании с
годовыми доходами
до 150 миллионов
рублей и
количеством
сотрудников до 100
человек
Разница между
полученными
доходами и
доказанными
обоснованными
затратами. При
оплате
минимального
налога – полученные
доходы.
Календарный год,
также установлено
обязательство
оплатить
квартальный
авансовый платёж,
когда в квартале
получены доходы.
15% в общем
случае, регионы
уполномочены
понизить ставку
до 5%.
Минимальное
значение – 1%.
ЕСХН
Налоговый режим
доступен для
производителей
сельхоз продукции и
рыбохозяйственных
компаний
Разница между
зафиксированными
доходами и
доказанными
затратами.
Календарный год.
Если в течение
полугода получен
доход, тогда
необходимо
выполнять
авансовый платёж
6%
ЕНВД
Разрешаются лишь
некоторые виды
деятельности.
Действуют
региональные
ограничения. При
розничной торговле
площадь не должна
превышать 150 м².
Вменённый доход
(рассчитывается, не
связан с реально
получаемым
доходом)
Ежеквартально
15% — общая
ставка. Регионы
могут снизить её
до 7.5%.
Как видно, субъекты малого предпринимательства могут платить
различное количество налогов. На них влияют разные факторы, налоговая
19
нагрузка при использовании различных режимов может многократно
отличаться.
Как показывает таблица, налоги субъектов малого
предпринимательства в 2018 году сильно зависят от используемой системы.
Рассмотрим ключевые параметры.
Численность сотрудников. Режимы ЕНВД и УСН устанавливают
ограничение на среднесписочное количество сотрудников. Их число не
должно превышать 100 человек. При форме ЕСХН плательщики
сельскохозяйственного налога и рыбохозяйственные компании могут иметь в
штате до 300 человек. В данные лимиты легко войти недавно созданным
организациям. При последующем увеличении персонала компании могут
перейти на режим ОСНО.
Вид деятельности. Налоговая система ОСНО позволяет вести бизнес в
любом направлении. На УСН предоставляется возможность выбора особых
льготных режимов. Он предоставляет возможность вести розничную и
оптовую торговлю, заниматься производственной деятельностью. Данная
схема запрещена для страхования, изготовления подакцизной продукции,
добычи и продажи полезных ископаемых, ломбардов, банков, адвокатов и
нотариусов. Статья 346 Налогового кодекса РФ в 12 пункте содержит полный
список ограничений для УСН.
При работе на ЕНВД выбор не такой большой: ряд услуг и розничная
торговля, при которой площадь не превышает 150 м². Список разрешённых
видов деятельности можно найти в 346 статье Налогового кодекса РФ в 26
пункте. Региональное законодательство может уменьшить данный список и
даже отменить ЕНВД. Примером может служить Москва.
Регулярность ведения деятельности и получения доходов. При
получении реальных доходов можно использовать системы УСН, ОСНО и
ЕСХН. С ЕНВД обстановка иная: облагаемый налогом доход рассчитывается
государством. Рассчитанный доход может оказаться меньше реального, в
этом случае налогоплательщик тратит меньшую сумму. В противоположном
20
случае компания сталкивается с увеличенным фискальным бременем.
Раскроем каждый из режимов подробнее.
На общей системе необходимо уплачивать:
юридическим лицам - налог на прибыль, ИП – НДФЛ,
НДС,
налог на имущество организаций, или физлиц,
при необходимости – прочие налоги, как федеральные, так
и региональные (транспортный, земельный, водный, на добычу полезных
ископаемых, акцизы и др.).
Предприятиям, применяющим в качестве формы налогообложения
общий режим, необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет, а также
сдавать бухгалтерскую отчетность.
Первым и наиболее значимым уровнем бюджетной системы России
является федеральный бюджет. Одним из источников его пополнения
выступают федеральные налоги и сборы. Вследствие этого, значимость
платежей этого уровня нельзя недооценивать.
Федеральные налоги (перечень) в большинстве своем обязательны к
уплате. Тем не менее, в ряде случаев физические и юридические лица могут
быть освобождены от перечисления налогов федерального бюджета. К
примеру, освобождены от уплаты группы федеральных налогов компании и
предприниматели, ведущие свою деятельность на одном из утвержденных
разделом VIII
Налогового кодекса специальных режимов.
Большая часть федеральных налогов и сборов зачисляется именно в
федеральный бюджет. Однако есть и нюансы. Так, к федеральным налогам и
сборам относят налог на прибыль, который в России установлен в размере
20% от полученной прибыли. Однако распределение этого платежа
осуществляется следующим образом: федеральный бюджет получит лишь
3% от перечисленной суммы, тогда как в бюджет региона будет зачислено
17% налогового платежа.
21
В соответствии с налоговым законодательством к федеральным
налогам и сборам относятся перечисления, финансирующие федеральный
бюджет страны. Рассмотрим, общие характеристики федеральных налогов и
сборов в виде таблицы 2:
Таблица 2
Характеристика федеральных налогов
Виды федеральных налогов
НДС
Объект
Продажа товаров, работ и услуг; передача товаров для своих нужд;
выполнение СМР; ввоз товаров в РФ (ст.146);
Плательщик
Компании и физические лица (в т.ч. ИП), а также лица,
перемещающие товар через границу РФ (ст.143);
Ставка
0%, 10%, 18% (ст.164);
Акцизы
Объект
Реализация подакцизных товаров и иные операции с подакцизными
товарами (ст.182);
Плательщик
Компании и физлица, а также лица, перемещающие товар через
границу ЕЭС (ст.179);
Ставка
Различаются в зависимости от вида реализуемых товаров (ст.193);
НДФЛ
Объект
Доходы, полученные в России (ст.209);
Плательщик
Физлица, которые получили доход в России (ст.207);
Ставка
13%, 30%, 35% (ст.224);
Налог на прибыль
Объект
Прибыль, которая получена организацией (ст.247);
Плательщик
Отечественные и зарубежные компании, ведущие свою деятельность
на территории России (ст.246);
Ставка
20% (ст.284);
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов
Объект
Животный и водный мир и его объекты (ст.333
2
);
Плательщик
Компании и физлица (в т.ч. ИП), получившие согласие госорганов на
добычу объектов животного и водного мира (ст.333
1
);
Ставка
Ставка зависит от принятого объекта (ст.333
3
);
Водный налог
Объект
Забор воды, использование акватории (ст.333
9
);
Плательщик
Организации и физлица (в т.ч. ИП), осуществляющие пользование
водными ресурсами страны (ст.333
8
);
Ставка
Ставка определяется в зависимости от принятого объекта (ст.333
12
);
Государственная пошлина
Объект
Обращение плательщика в госорганы всех уровней с целью
совершения ими юридически значимых действий (ст.333
16
);
Плательщик
Компании и физлица (ст.333
17
);
Ставка
Размер госпошлины зависит от вида совершаемых операций (ст.
333
19
, 333
21
, 333
23
, 333
24
, 333
26
, 333
28
, 333
30
, 333
31
, 333
32.1
, 333
32.2
,
333
33
);
Налог на добычу полезных ископаемых
Объект
Полезные ископаемые, добытые из недр (ст.336);
Плательщик
Юридические лица и ИП – пользователи недр (ст.334);
Ставка
Ставка зависит от объекта обложения (ст.342).