32
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Оптима»
Бухгалтерия ООО «Оптима» состоит из 3человек: главного бухгалтера,
и двух бухгалтеров. Главный бухгалтер занимается анализом финансово –
экономической деятельности ООО, составлением отчетов, рекомендаций
руководству предприятия по состоянию финансово-экономического
положения. Ведение всех участков бухгалтерского учета распределяется
равномерно между бухгалтерами.
ООО «Оптима» имеет положение о функциях и обязанностях
бухгалтерии. Составляется данное положение главным бухгалтером и
утверждается руководителем исследуемого предприятия. Поскольку имеется
положение о бухгалтерии, следовательно, имеются должностные инструкции
работников данного отдела, которые составляются на каждого отдельного
работника. В инструкциях отражаются конкретные операции по учетной
работе. Так как права и обязанности работников разделены, то каждое лицо
может самостоятельно планировать свою деятельность в рамках,
возложенных на него обязанностей, исключая дублирование выполнения
функций.
В ООО «Оптима» разработкой должностных инструкций для
подчиненных ему работников занимается главный бухгалтер, для того, чтобы
определить круг обязанностей каждого из них.
Следовательно, главной бухгалтер на предприятии играет достаточно
значимую роль, также на него возложена ответственность за ведение
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Весь документооборот на предприятии осуществляется с помощью
программ «1С-Бухгалтерия», «1С-Кадры».
Все работники бухгалтерской службы выполняют свои функции в
рамках разработанных и утвержденных руководителем организации
должностных инструкциях.
Структура бухгалтерии изображена на рисунке 6.
33
Рис. 6. Структура бухгалтерии ООО «Оптима»
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному
директору ООО «Оптима». Без его согласия не могут быть освобождены от
занимаемой должности материально-ответственные лица.
Учетная политика ООО «Оптима» сформирована на основании
следующих нормативных документов:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2: федер. закон от
05.08.2000 N 117-ФЗ (от 28.12.2017 N 58-ФЗ);
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-
ФЗ (ред. от 18.07.2017 N 149-ФЗ);
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ:
принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года: одобрен Советом
Федерации 29 декабря 2008 года (ред. от 31.12.2017);
4. Приказ Минфина «Об утверждении плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по
его применению»: приказ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010);
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №
34н (от 24.12.2010 № 186н);
6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) Об
Главный бухгалтер
Бухгалтер Бухгалтер кассир
34
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99);
7. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008).
Учетная политика организации на 2017 год для целей бухгалтерского
учета утверждена приказом директора от 29.12.2016 г. Изменения в
документе были внесены по причине изменений положений российского
законодательства
Рассмотри организационные аспекты учетной политики компании.
Учетной политикой ООО «Оптима» утвержден рабочий план счетов,
который предусмотрен версией автоматизированной бухгалтерской
программы «1С: Бухгалтерия 8.2», и который является приложением к
учетной политике.
Бухгалтерская отчетность ООО «Оптима» сформирована с учетом
действующих в нашей стране правил бухгалтерского учета и отчетности.
Учетной политикой организации определено, что в процессе
оформления операций используются унифицированные формы первичной
учетной документации.
Рассмотрим методологические аспекты учетной политики.
35
Таблица 4
График переноса данных регистров бухгалтерского учета ООО «Оптима» на
бумажные носители
В учетной политике организации приводится подробное описание
методология учета активов внеоборотных, так как эта статья - наиболее
значимая, учитывая характер деятельности предприятия.
В пределах исследования учетной политики проведен анализ
установленного порядка учета и оценки ОС. В целях принятия к
бухгалтерскому учету активов как ОС организация руководствуется п. 4 ПБУ
6/01. Активы, чья стоимость не более 40 тысяч руб., в бухгалтерском учете
отражают в запасах и списывают в расходы по ходу их отпуска в
эксплуатацию.
36
Отражение ОС в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется по
фактическим затратам по их приобретению, сооружению и изготовлению на
основе положений ПБУ 6/01.
Ежегодную переоценку ОС в изучаемой организации не осуществляют.
Учетная политика ООО «Оптима» определяет ключевые моменты
касательно учета и оценки запасов. Компоненты учетной политики по части
учета запасов, выбранных организацией, указаны в табл. 5.
Таблица 5
Содержание учетной политики ООО «Оптима» в части учета
и оценки запасов
Элемент учетной политики
Выбранный вариант
Критерии отнесения объектов к
МПЗ
Учет в составе МПЗ:
Активов, используемых как сырье, материалы и т.д.
при изготовлении товаров, предназначенных для
продажи;
Активов, переданных прочим организациям на
давальческой основе;
Активов, предназначенных к продаже товаров;
Активов, используемых в целях управленческих нужд
организации, с условием их применения на протяжении
временного периода, не превышающего сроки 12 мес.;
Хозяйственного инвентаря, спецодежды, специального
инструмента, приспособлений и т.д.
Порядок учета материала на
счете 10 «Материалы»
По себестоимости фактической без применения сч. 15
«Заготовление и приобретение ИПЗ», а также 16
«Отклонение в стоимости приобретения МПЗ»
Порядок обеспечения контроля
движения и сохранностью МПЗ
Утверждение единой касаемо всех структурных
отделений системы классификации, а также присвоения
номенклатурного номера ед. учета МПЗ
Учет формирования резервов
под обесценивание МПЗ
Формирование резервов под понижение ИПЗ по
отдельным видам (группам) связанных либо аналогичных
запасов
Единица учета МПЗ
За 1 ед. учета МПЗ принятие номенклатурного номера
Исчисление себестоимости
единицы
В том числе всех расходов, сопряженных с
приобретением запаса
Способ оценки материала в
случае их выбытия
Метод ФИФО
При анализе раздела учетной политики «Учет производственных
запасов», можно утверждать об отражении всех значимых элементов.
37
Вложения финансовые учитываются в срезе каждой единицы вложений
финансовых на счете 58 «Вложения финансовые» на основе документации,
которая подтверждает право у организации на финансовые вложения, а также
право получить деньги или другие активы, следующее из этого права.
В целях обобщения сведений о расчетах с заказчиками и покупателями
предназначен счет 62 «Расчеты с заказчиками и покупателя» учет, где
осуществляется ведение в срезе субсчетов: 62.01 «Расчеты с заказчиками и
покупателями», а также 62.02 «Расчеты по авансам полученным».
Организация формирует резервы по сомнительным задолженностям по
правилам, которые определяет пункт 70 ПБУ в РФ № 34н, в сумме, не
превышающей 10% от выручки отчетного периода. Резервы формируются
только тогда, когда по оценке организации реально есть вероятность
неоплаты долга (или полной, или частичной). Тогда, когда с одним
человеком заключили несколько договоров, то оценку сомнительной
задолженности осуществляют по каждому отдельно взятому договору.
В учетной политике ООО «Оптима» закрепляется порядок признания
расходов и доходов. Выручку признают в момент перехода прав
собственности на объект капитального строительства, которым выступает
дата подписания акта по приему-передаче недвижимости.
Выручку принимают в бухгалтерском учете на основе пункта 6 ПБУ
9/99 и согласно заключенным договорам купли-продажи с обязательным
наличием условий, представленных пунктом 12 ПБУ 9/99.
В целях учета расходов организации, связанных с содержанием службы
заказчика-застройщика, контролирующей строительство, применяют счет 26
«Расходы общехозяйственные». Аналитический учет по этому счету
организовали по подразделениям, а также по статьям расходов.
При оценке учетной политики ООО «Оптима», нужно сказать, что
учетную политику составили довольно грамотно, она в существенной мере
отражает порядок организации учета организации, что существенно влияет
38
на оценку, а также принятие объективных решений заинтересованными
пользователями бухгалтерской отчетности.
Более того, по результатам анализа и оценки учетной политики ООО
«Оптима» на 2017г. выявили определенные недостатки, в их числе:
отсутствуют обязательные приложения к ней, к примеру, график
документооборота;
не определили порядок хранения документов;
не установили порядок реализации внутреннего аудита;
не определили в учетной политике порядок изменения стоимости
ОС;
не разработали методику учета арендованных ОС, а также не
установили источники улучшения арендованных ОС;
принятый порядок учета затрат будущих периодов вступает в
противоречие с действующими НПА по бухгалтерскому учету.
В ходе исследования провели изучение и анализ учетной политики
ООО «Оптима».
2.3 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Оптима»
В ООО «Оптима» исчисляют и уплачивают следующие виды налогов:
1) НДС;
2) налог на прибыль;
3) налоги на доходы физических лиц.
4) налоги на имущество организаций;
5) транспортные налоги.
Все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное
в ООО «Оптима» - 13%.
Для того чтобы рассчитать сумму НДФЛ в ООО «Оптима» нужно
определить налоговую базу. Расчет налоговой базы осуществляется таким
39
образом – это сумма дохода сотрудника, которая была начислена за
налоговый период за вычетом необлагаемых доходов и стандартных и (или)
имущественных налоговых вычетов.
В октябре 2017 г. 22 рабочих дня. В бухгалтерию поступил табель за
октябрь 2017 г., где указано, что инженер отработал 15 рабочих дней в
октябре. Расчет заработной платы:
20 000руб. /22 дня. = 909,09 руб. оплата за день;
909,09 *15 = 13636,35 руб. всего начислено за октябрь;
Расчет НДФЛ - 13636,35 *13% = 1772,73 руб.
13636,35 руб. – 1772,73 руб. = 11863,62 руб. к выдаче.
В бухгалтерском учете ООО «Оптима» будут сделаны следующие
операции.
Таблица 6
Хозяйственные операции по расчету НДФЛ
п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1.
Начислена заработная плата работнику
26
70
13636,35
2.
Удержан НДФЛ с начисленной
заработной платы
70
68.1
«Расчеты по
налогам и
сборам»
субсчет
«НДФЛ»
1772,73
3.
Перечислена сумма НДФЛ в бюджет
68.1 «Расчеты
по налогам и
сборам»
субсчет
«НДФЛ»
51
1772,73
4.
Выдана заработная плата
70
50
11863,62
ООО «Оптима» перечисляет сумму налога, исчисленного и
удержанного, в день получения с расчетного счета в банке денежных средств
на выплату прочих доходов;
Налог на доходы физических лиц ООО «Оптима» перечисляет в
бюджет в месяц, за который оплата труда была начислена.
40
Аналитический учет НДФЛ в ООО «Оптима» осуществляется по
сотрудникам. Для этого на каждого работника заполняют личную карточку,
куда заносят не только анкетные данные, но и информация о том какой
статус, форма оплаты труда, размер зарплаты и премий, виды
предоставляемых вычетов.
Данную карточку ведут в электронном виде в программе «1С»,
основываясь на информации, которая прописана в этой карточке и
результатах расчета заработной платы в 2017 году формируют справку
формы «2-НДФЛ» и автоматически производят начисление и удержание
подоходного налога. Справка формы «2-НДФЛ» отражает такую
информацию: сведения о налоговом агенте, информацию о физическом лице
– получателе доходов, сумма доходов в разрезе по месяцам и видам, в разрезе
по месяцам и видам сумма вычетов, которые были предоставлены, а также
сводные данные доходам, которые были получены, сумма доходов, которая
облагается налогом, сумма налогов начисленных и удержанных.
Перечисление суммы налога на доходы физических лиц отражается в
бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.1 и кредиту счета 51 «Расчетные
счета».
После окончания отчетного года ООО «Оптима» направляет
налоговому органу отчет о доходах, которые получили сотрудники в форме
реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 марта года,
последующего за отчетным.
С 01 января 2017 года в ООО «Оптима» обязаны представлять в
налоговый орган по месту своего учета новую форму отчетности: расчет
сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый
квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Также ООО «Оптима» исчисляет и уплачивает региональные налоги и
сборы. Такие налоги, как налог на имущество организаций, которые
устанавливают законодательные акты Российской Федерации и взимают на
всей ее территории.
41
При этом конкретные ставки налогов определяются региональными
органами государственной власти, если иное не будет установлено
российскими законодательными актами.
Налог на имущество: Законом субъекта РФ, на территории которого
находится ООО «Оптима», установлены:
- отчетные периоды (квартал, полугодие, девять месяцев);
- налоговая ставка в размере 2,2%.
В таблице 7 приведены сведения об остаточной стоимости основных
средств, признаваемых объектом налогообложения, в том числе
льготируемых, числящихся в регистрах бухгалтерского учета, и рассчитаем
сумму авансового платежа по налогу на имущество.
Таблица 7
Остаточная стоимость имущества
Дата
Остаточная стоимость основных средств, признаваемых
объектом налогообложения, руб.
Всего
В том числе льготируемых
1
2
3
31.09.2017
0
0
31.10.2017
0
0
31.11.2017
0
0
31.12.2017
203408
0
На основании этих показателей определим среднюю стоимость
основных средств за 4 квартал 2017 года. Она равна 15647 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 4 квартал 2017
года равна 344 руб. (15647 руб. x 2,2%) / 4.
Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с
1 января 2013 года, теперь относится к имуществу, освобождаемому от
налогообложения на основании п. 25 ст. 381 НК РФ (до 01.01.2017 указанное
имущество не являлось объектом налогообложения).
Указанная льгота в ООО «Оптима» не распространяется на объекты
движимого имущества, принятые на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;