4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1.Понятие налога ..................................................................................................... 6
1.1.Сущность, виды и функции налогов ............................................................ 7
1.2. Понятие налогообложения ......................................................................... 17
1.3. Виды систем налогообложения субъектов предпринимательства ........ 25
2.Анализ налогообложения предприятия ИП Курочкина ................................ 43
2.1.Характеристика предприятия ИП Курочкина А. Л. ................................. 43
2.2. Финансовое состояние предприятия ......................................................... 50
2.3. Система налогообложения на предприятии ИП Курочкина А. Л. ........ 54
3.Направления совершенствования по налогообложению ИП Курочкина А. Л.
................................................................................................................................. 65
3.1. Меры по улучшению показателей деятельности ИП Курочкина А. Л. 65
3.2. Меры по экономии бюджета предприятия ............................................... 73
3.3. Виды систем налогообложения на примере ИП Курочкина А. Л. ........ 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 88
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 93
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 97
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы определена
ролью малого бизнеса в масштабах экономики страны в целом и значением его
как плательщика налогов. Малый бизнес – ведущий сектор в рыночной
экономике, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество
валового национального продукта. И он остается в таком качестве только в
том случае, если малое предприятие будет получать прибыль.
Сегодня налоговая система России не в полной мере способствует
развитию малого предпринимательства, хотя именно малые предприятия
способны обеспечить приток «живых» денег в бюджеты всех уровней, т.е. они
являются стабильной налогооблагаемой базой. Однако малый бизнес в России
сегодня по-прежнему остается самым уязвимым и незащищенным местом в
рыночной экономике. Основным препятствием, стоящем на пути развития
малого предпринимательства, является налоговое бремя.
Основная цель выпускной квалификационной работы – исследование
применения на современном этапе системы налогообложения малого бизнеса
и рассмотрение перспектив ее развития.
В соответствии с заданной целью можно выделить следующие задачи:
1) определить понятие налога, их сущность. Виды и функции
налогов;
2) рассмотреть понятие налогообложения и виды систем
налогообложения субъектов предпринимательства;
3) провести сравнительный анализ налогообложения предприятия
ИП Курочкина А. Л.;
4) проанализировать и оценить финансовое состояние предприятия и
виды систем налогообложения на примере ИП Курочкина А. Л.;
5) рассмотреть меры по улучшению показателей деятельности ИП
Курочкина А. Л..
Объектом проведенного исследования является ИП Курочкина А. Л..
6
Предметом исследования выступают налоговые платежи исследуемого
предприятия и их количественная оценка в абсолютном выражении и в
сопоставлении с общепринятой системой налогообложения.
Методы исследования – описание, анализ, сравнение, изучение
литературы.
В процессе написания выпускной квалификационной работы были
использованы источники научной и учебной литературы, посвященной
вопросам налогообложения и малого предпринимательства в России, а также
Налоговый кодекс РФ, федеральные и региональные законы и официальные
комментарии к применению различных статей кодекса, другими документами
по налоговому законодательству, статьи периодической печати, конкретные
факты и примеры по вопросам, посвященным различным аспектам в плане
применения специальных налоговых режимов.
Теоретическая значимость работы заключается в возможности более
глубокого изучения проблемы анализа и совершенствования
налогообложения малого бизнеса российских организаций.
Практическая значимость работы заключается в том, что выработанные
в настоящей работе выводы и практические рекомендации по
совершенствованию налогообложения малого бизнеса могут использоваться
для дальнейшего теоретического исследования и на практике в ИП Курочкина
А. Л..
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложения.
1. Понятие налога
7
1.1.Сущность, виды и функции налогов
Налоги известны людям с древних времен, когда они появились в виде
дань, дань. Появление налогов связано с функциями и задачами государства
(политическими, экономическими, внешнеэкономическими, оборонными и т.
д.), на реализацию которых требуются средства. Помимо налогов, у
государства нет других методов привлечения средств. Он может использовать
государственные займы для покрытия расходов, но они должны быть
погашены и выплачены проценты, что также требует дополнительных затрат
на обслуживание. При особых обстоятельствах государство прибегает к
выпуску денег в обращении. Однако это чревато серьезными экономическими
последствиями для страны - инфляцией. Таким образом, на долю налогов,
которые являются важнейшим средством формирования финансовых
ресурсов государства, приходится 80-90% всех доходов бюджета (в развитых
странах).
Экономическая сущность налогов напрямую вытекает из сущности
финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения
финансовых отношений является прибавочный продукт, созданный в сфере
производства. Следует подчеркнуть, что именно прибавочный продукт
является объектом обеспечения воспроизводственного процесса, созданного
совокупным общественным продуктом, и объектом формирования
централизованного фонда денежных ресурсов государства. В этом процессе
финансы материального производства являются отправной точкой
финансовой системы, которая создает совокупный общественный продукт и
национальный доход, который является основным источником дохода
государства.
Что касается сущности налогов, то это связано с тем, что государство,
выражая интересы общества в различных сферах деятельности, разрабатывает
и осуществляет соответствующую политику. В то же время для
государственного регулирования социально-экономических процессов в
8
качестве средства взаимодействия используются финансовый бюджетный
механизм и его составляющая - налоги.
Налоги являются объективными, поскольку они напрямую связаны с
объективной деятельностью и функционированием государства и отражают
реальные финансовые отношения. Подобно государственному кредиту,
государственным расходам и т. д., они являются элементом финансовой
системы и взаимосвязаны и взаимозависимы с другими финансовыми
категориями, обладают свойствами, присущими другим финансовым
категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же
время у налогов есть особенности, которые их отличают.
Участвуя в процессе перераспределения, налоги и налоговые отношения
предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства,
между которыми происходит движение стоимости.
Объектом налоговых отношений является прямое безвозмездное
движение стоимости в денежной форме, и их особенность заключается в том,
что налоговые отношения являются односторонними - от налогоплательщика
к государству, при этом нет эквивалентности, то есть плательщик ничего не
получает специально для его оплаты. Налоги в этом качестве имеют
специфическую форму производственных отношений.
Но налоги нужны: с помощью налогов государство влияет на многие, в
том числе и на экономические процессы. Они помогают поощрять или
сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие
определенных отраслей, влиять на экономическую активность
предпринимателей, сбалансировать эффективный спрос и предложение,
регулировать количество денег в обращении.
1
Налоги, действующие в фазе распределения через различные налоговые
льготы, используемые и регулируемые государством, оказывают решающее
влияние на другие фазы движения общего общественного продукта -
1
Л.В. Давыдова, Малое предпринимательство в реформируемой экономике: роль и значение / Л. В. Давыдова // Финансы и кредит. –
2018.
9
производства, обмена и потребления, ускоряя или замедляя процессы
социального производство.
Государство устанавливает правила изъятия, распределения и
использования налогов, придавая им силу закона. Правовая природа налогов
обусловлена необходимостью государственного принуждения. В связи с этим
с древних времен правовое регулирование налоговых отношений,
опубликованные законы о налогах, оно создает налоговое законодательство
(Конституция, законы, постановления правительства, постановления местных
органов власти, нормативные акты, налоговые комитеты, проверки).
2
Налог как особая форма производственных отношений оказывает
влияние на основные факторы общественного производства и различных
социальных групп. Сотрудники, получив заработную плату, тратят ее в
основном на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим
налоги влияют на экономику в зависимости от уровня заработной платы. Во-
первых, сумма налога определяет уровень заработной платы, в который входят
налоговые платежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структуру
совокупного спроса. А через механизм рынка способствуют развитию
производства или тормозят его. В-третьих, налоги определяют взаимосвязь
между себестоимостью продукции и ценой товаров и услуг. Влияние налогов
распространяется на владельцев капитала, хотя оно является своеобразным,
поскольку налоги нейтральны для личного потребления предпринимателя,
поскольку его прибыль, как правило, превышает стоимость удовлетворения
его потребностей.
Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме
осуществляется государством в принудительном порядке в виде налоговых
платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения
страны. Отчужденная и присвоенная часть новой стоимости становится
централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Весь процесс,
2
Демитрова, Т. А. Проблемы налогообложения малого бизнеса / Т. А. Демитрова // Финансы. – 2018.
10
связанный с формированием государственного валютного фонда, выступает в
качестве содержания финансов.
Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом индивидуальных
особенностей, можно дать следующее определение налогов.
Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в
бюджет, устанавливаемые и принудительно взимаемые государством в форме
перераспределения части общественного продукта, используемого для
удовлетворения национальных потребностей.
Конкретные виды, уровни ставок, система льгот, распределение налогов
по уровням государственного устройства определяются условиями страны, ее
финансово-экономической политикой. Особенно важными здесь являются:
уровень социально-экономического развития страны; тип правительства;
масштаб и круг проблем, стоящих перед обществом в данный период; наконец,
традиции которого оказывают существенное влияние на национальное «лицо»
налоговой системы государства.
3
Содержание каждой экономической категории не может быть раскрыто
посредством краткого определения. Необходимо иметь представление о роли
каждой категории в системе отношений, особенностях и процессах,
отраженных в ней. Содержание экономических категорий наиболее полно
раскрывается в функциях, которые они выполняют в экономической жизни
государства.
4
Налоговая функция - это проявление ее сущности в действии, способ
выражения ее свойств. Функция показывает, как социальная цель этой
экономической категории реализуется как инструмент распределения затрат и
перераспределения доходов.
Среди налоговых функций обычно выделяются: фискальная,
стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.
3
М.В. Дубовик, Рыночные инструменты финансового регулирования малого бизнеса / М. В. Дубовик // Финансы и кредит. – 2018.
4
Л. Дьячкина, Малый и средний бизнес России / Л. Дьячкина // Проблемы теории и практики управления. – 2017.
11
Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении
государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его
деятельности. Это основная функция всех государств на разных этапах
развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются
резким увеличением налоговых поступлений в государственный бюджет. Это
связано с ростом производственных мощностей, развитием научно-
технического прогресса, что обеспечило реальные условия для увеличения
национального дохода и, соответственно, привело к росту финансовых
ресурсов государства в основном за счет налоговых поступлений.
С другой стороны, увеличение налогов в ряде стран привело к росту
издержек производства, росту цен и повышению цен на товары. Результатом
стало замедление экономического роста. Чрезмерное налогообложение
населения негативно сказалось на финансовом положении отдельных
социальных групп. По этим причинам ожидается, что налоговые поступления
сократятся с середины 1980-х годов, но их доля в национальном доходе
остается высокой.
Фискальная функция налогов отражает форму принудительного
лишения юридического или физического лица его имущества в виде капитала
или доходов. Это считается своего рода эксплуатацией со стороны
государства. Для него характерно единственное свойство максимальной
мобилизации финансовых ресурсов в государственном бюджете; это
позволяет вам обеспечить непрерывный доход.
Фискальная функция является противоположностью поощрения
лучшего и более эффективного использования имеющихся ресурсов труда,
капитала, природных ресурсов. И налогообложение как сфера
перераспределения финансовых и бюджетных отношений имеет
стимулирующее начало. Экономические стимулы также включены в
фискальную функцию, поскольку бюджетные ресурсы, формируемые в
основном налоговым методом, предназначены для развития
12
непроизводственной сферы, удовлетворения потребностей науки,
здравоохранения, культуры и других социальных потребностей.
Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот,
исключений, преференций (преференций), связанных с выгодами объекта
налогообложения. Это проявляется в изменении объекта налогообложения,
уменьшении налоговой базы, снижении налоговой ставки и т. д.
Стимулирующая функция, в отличие от фискальной, характеризуется
стимулированием социально-экономической активности приоритетных для
государства направлений через различные виды налоговых льгот и
преференций. Ни одна другая функция налогов не обладает напрямую
стимулирующими свойствами, и все же только фискальная функция
способствует мобилизации и накоплению финансовых ресурсов в
центральном фонде государства.
Из сущности налогов вытекает распределительная, точнее
перераспределительная функция, обеспечивающая процесс
перераспределения части общего общественного продукта, главным образом
чистого дохода, и направление его части на расширенное воспроизводство
израсходованных факторов производства (капитал, труд, природные ресурсы)
и другая его часть в централизованный фонд государственных ресурсов, то
есть в государственный бюджет, в виде налогов.
В рамках этой функции государственное назначение налогов
реализуется как специальный централизованный инструмент
распределительных отношений: через налоги формируется накопление в
бюджетной системе финансовых ресурсов государства и внебюджетных
средств, необходимых для реализации собственных функций государства.
политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных,
экологических и др.
Формирование доходов государственного бюджета на основе
стабильного и централизованного сбора налогов делает само государство
крупнейшим экономическим субъектом. Распределительная функция налогов
13
является объективной, как и существование и функционирование государства.
Она возникла с появлением государства, потому что ему нужны были средства
для выполнения своих функций, и они были отозваны в виде налогов.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств,
характеризующих универсальность ее роли в процессе воспроизводства.
Изначально оно носило чисто фискальный характер, но с развитием
государства стало активно участвовать в организации экономической жизни и
экономического развития. Эта функция обладает регулирующим свойством,
которое реализуется через налоговый механизм. Сегодня регулирующие
функции государства настолько велики, что эти процессы можно
рассматривать отдельно как проявление регулирующей функции налогов.
Регуляторная функция неотделима от других функций, в частности
фискальной. Внутреннее единство функций не исключает противоречий
между ними, присущих самой сути налогов. Каждая функция отражает
определенный аспект налоговых отношений: фискальное отношение
налогоплательщика к государству, основанное на максимальной мобилизации
ресурсов в бюджете; регулирование отношения государства к
налогоплательщику в процессе создания благоприятных условий для развития
экономики. В результате в фискальной функции, посредством которой
государство обеспечивается финансовыми ресурсами, существует
противоречие между необходимостью постоянного и все возрастающего
увеличения доходной базы государства и ограниченной способностью
юридических и физических лиц обеспечивать такое увеличение.
Несоответствие регулирующей функции заключается в том, что реальная
необходимость вмешательства государства в производственный процесс
посредством роста налоговой прессы должна быть ограничена возможностями
экономики, в противном случае может произойти замедление экономического
роста и даже необратимые процессы.
При проведении налогового регулирования государство проводит
комплексный экономический анализ экономических систем и осуществляет