24
налогоплательщикам, то уклонение от уплаты налогов путем сокрытия
доходов от ложных заявлений, ведения бизнеса без регистрации свойственно
малому бизнесу. Причиной этого является не только прекрасная возможность
избежать наказания, но и чрезмерно высокие затраты на законопослушность
при небольших значениях дохода (причитающиеся суммы налогов и затраты
на ведение и отчетность).
Упрощение налогообложения и бухгалтерского учета снижает эти
расходы для налогоплательщика, а также соответствующие
административные расходы на аудит налогоплательщиков. В некоторых
случаях специальные налоговые режимы направлены на снижение
вероятности уклонения от уплаты налогов, что, помимо прочего, может
способствовать более справедливому распределению налогового бремени.
Налогообложение малого бизнеса в большинстве стран имеет некоторые
отличия от общего режима налогообложения бизнеса. Налоговые меры
варьируются в зависимости от целей, преследуемых при разработке
налогового режима, и условий, при которых взимаются налоги. Разные страны
имеют разные традиции уплаты налогов, налоговой и правовой грамотности
налогоплательщиков, возможности контроля и принуждения со стороны
налоговых администраций, а также степень коррупции в органах власти.
Применение одного и того же налогового режима в разных обстоятельствах
может привести к существенно разным результатам.
Законодательство определенной страны может вообще не
предусматривать специальный налоговый режим для малых предприятий,
тогда как на практике малым предприятиям предоставляется ряд
преимуществ, в том числе снижение налоговых ставок, различные
инвестиционные льготы или налоговые каникулы. В развитых странах с
давними налоговыми традициями основная цель ослабления налогового
режима для малых предприятий состоит в том, чтобы скорректировать
эффекты налогообложения при распределении, которые проявляются в
относительно высоких затратах для малых предприятий и относительно
25
высокой эффективной налоговой ставке для них из-за меньших возможностей
использования разрешены налоговые вычеты по расходам (например,
амортизация). В таких случаях применяются пониженные налоговые ставки
или дополнительные возможности амортизации от ускоренной амортизации
до бесплатного списания.
Таким образом, существует два основных подхода к налогообложению
малого бизнеса: введение на фоне общенациональной системы
налогообложения налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным видам
налогов и введение специальных налоговых режимов для малого бизнеса.
Наиболее распространенными типами специальных режимов являются:
упрощенное и вмененное налогообложение, которое может образовывать
различные вариации и смешанные формы.
Существует множество причин предоставления налоговых льгот малому
бизнесу в связи с важностью малого бизнеса в развитии государства. К ним
относятся: способность малых предприятий конкурировать с крупными
фирмами в контексте структурной перестройки экономики; снижение затрат
на уплату налогов для малых предприятий и, как следствие, выход малых
предприятий из «тени»; способность малых предприятий адаптироваться
более мобильно и быстрее к изменяющимся рыночным условиям.
1.3. Виды систем налогообложения субъектов предпринимательства
«Малый бизнес» означает не только целенаправленную деловую активность
физического или юридического лица, связанную с повышенным риском,
основанную на использовании инновационной идеи, основной целью которой
является максимизация прибыли за счет производства и продажи товаров,
выполнения Различные работы и предоставление различных услуг, а также
26
обязательное соблюдение законодательства, а также соблюдение критериев
классификации малого бизнеса.
8
В мировой практике существуют разные подходы к классификации
«предпринимательства» и критериям классификации его как «малого
бизнеса». Наиболее часто используемые критерии включают в себя:
численность персонала малого предприятия (средняя численность постоянных
работников и работников, работающих неполный рабочий день); размер
уставного капитала; финансовые показатели малого предприятия (чистая
прибыль, общий доход, оборачиваемость активов); вид деятельности
предприятия.
Так называемая «Боултонская комиссия» определяет три основные
характеристики «малого бизнеса», на основании которых предприятие следует
отнести к малому:
9
- небольшой рынок, который не позволяет компании оказывать
существенное влияние на цены и объемы реализуемой продукции;
- юридическая независимость - управление компанией осуществляется
не через формальную структуру управления, а через собственника или
владельцев-партнеров, которые контролируют собственный бизнес;
- управление предприятием, которое предполагает, что собственник или
партнеры-собственники сами участвуют во всех аспектах управления малым
предприятием и свободны от какого-либо внешнего давления.
Устав Международной организации экономического сотрудничества и
развития использует следующие критерии для малых предприятий:
предприятия с числом работников до 19 человек обозначены как очень
маленькие, от 20 до 99 работников - малые, от 100 до 499 работников - как
средние и более 500 работников - большой.
10
8
Дубовик, М. В. Рыночные инструменты финансового регулирования малого бизнеса / М. В. Дубовик // Финансы и кредит. – 2018.,
стр.62
9
Судакова, Н. А. Американские индивидуальные предприятия: современное состояние и организация / Н. А. Судакова // США. Канада.
Экономика – политика – культура. – 2017.
10
Косульникова, М. П. Стартовое пособие для бизнеса / М. П. Косульникова // Налоговый вестник. – 2018.
27
Экономическая комиссия ООН для Латинской Америки относится к
мелким промышленным предприятиям с числом работников от 5 до 50
человек. Документы предусматривают, что такие предприятия должны
использовать современные инструменты, производить традиционные товары
или производить на основе субподряда или в рамках высокой социализации. В
Азиатско-Тихоокеанском регионе Комиссия предлагает рассматривать малые
отрасли промышленности как предприятия с числом занятых до 50 человек.
Для африканских стран аналогичная комиссия придерживается упрощенного
критерия - работает до 1000 человек.
11
Аналитические критерии малого бизнеса в его социально-
экономической интерпретации могут определяться целями и задачами,
которые призваны решать малые предприятия. Цели, поставленные сегодня
перед малым бизнесом, довольно серьезные и амбициозные. В соответствии с
заявленными целями должна быть разработана стратегия развития малого
бизнеса и оценена эффективность этого развития. Основными задачами
малого бизнеса являются: инновационный рост и инновационное развитие
страны; активизация научно-технического прогресса; повышение уровня и
качества жизни населения; формирование конкурентных, цивилизованных
рыночных отношений; содействие структурной трансформации экономики.
12
В соответствии с поставленными целями малое предпринимательство
призвано решать следующие задачи: выявить факторы инновационного роста
крупного, малого и среднего бизнеса, а также определить силу влияния
каждого фактора; определить факторы, влияющие на улучшение уровня и
качества жизни населения; сформировать приоритетные направления
инновационного развития малого бизнеса.
Важность малого бизнеса можно рассматривать с разных точек зрения в
зависимости от его воздействия и степени этого влияния на экономическое
11
Налоги и налогообложение : учебное пособие для студентов вузов, обуч. по эконом. спец. / под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова.–
М. : ЮНИТИ, 2002
12
Фадеев, Д. Е. Обидно, что по комфортности ведения предпринимательской деятельности нас опережает Мозамбик / Д. Е. Фадеев //
Налоговый вестник. – 2010.
28
развитие отрасли, региона и государства в целом. Важность малого бизнеса
предлагается рассматривать с управленческой, экономической, социальной,
экологической и стратегической точек зрения.
Бизнес рассматривается в основном с экономической и правовой точек
зрения.
13
В управлении, связанном с проблемой реализации национальных
интересов, экономико-правовое толкование субъектов малого
предпринимательства представляет собой особую группу субъектов,
действующих под эгидой государства и общества, в особом для них
законодательно и созданном благоприятном режиме, который включает в себя
предприятия с определенным количеством работников.
14
Таким образом,
управленческая интерпретация малого бизнеса ограничивает его развитие,
позволяя предпринимателям, которые пользуются таким «благоприятным»
режимом, созданным и поддерживаемым государством, «расслабляться» с
точки зрения постоянного поддержания высокой конкурентоспособности
малого предприятия и его прогрессивного развития. По той же причине такое
малое предприятие не сможет на равных конкурировать с другими
участниками рынка в случае отмены «благоприятного» экономического
режима. Определение его значимости для экономического развития
государства, укрепления позиций государства и повышения его
конкурентоспособности на мировых рынках (определение доли продукции
малого бизнеса в ВВП страны или в объеме региональных региональных
товаров). Количество работников в малом бизнесе от общей численности
занятых и т. д.) также связано с управленческой интерпретацией малого
бизнеса.
Многие авторы, в том числе А. В. Виленский, в управленческой
интерпретации категории «малое предпринимательство» также включают
социально-экономическую составляющую. Но если с общественной точки
зрения эта группа хозяйствующих субъектов играет ведущую роль в решении
13
В.Е. Кирилина, Особенности правового регулирования налогообложения малых предприятий / В. Е. Кирилина // Закон. – 2017.
14
В.Е. Кирилина, Особенности правового регулирования налогообложения малых предприятий / В. Е. Кирилина // Закон. – 2017.
29
определенных социальных проблем общественной жизни, то с точки зрения
государства главной целью «малого бизнеса» является его экономическая
значимость, и именно поэтому государство заинтересовано в развитии малого
бизнеса и его поддержке. Решение социальных проблем, с точки зрения
государства, в связи с его экономической значимостью играет важную, но не
доминирующую роль. В связи с разными задачами могут быть разные и
трактовать понятие «малый бизнес» - исходя из его социально-экономической
значимости для государства.
Но, по нашему мнению, эти подходы должны быть выделены в
самостоятельных интерпретациях понятия «малый бизнес». Это разделение
вызвано тем, что общественные и государственные интересы часто не
совпадают, более того, они даже противоречат друг другу. В частности, в
условиях финансового кризиса 2017 года, с точки зрения интересов общества,
поддержка малого и среднего бизнеса, в том числе в части кредитования
сектора малого бизнеса, должна была сыграть огромную стабилизирующую
роль, чтобы снизить социальную напряженность в обществе на фоне роста цен
и падения курса рубля. Но с экономической точки зрения поддержка
государством градообразующих предприятий и ведущих отраслей народного
хозяйства, в том числе ведущих банков страны, была более оправданной и
целесообразной.
С экономической точки зрения «малый бизнес» можно охарактеризовать
как группу экономических субъектов, которые играют очень важную роль в
решении определенных экономических проблем и выполняют важные
функции в экономике, и поэтому их деятельность поощряется целой системой
меры государственной поддержки.
15
Социальный подход к понятию «малый бизнес» характеризует его
следующим образом: малые предприятия, которые выполняют определенные
функции в обществе и экономике, которые признаны особенно значимыми с
15
Н.В. Ушак, Теория и история налогообложения : уч.пособ. / Н. В. Ушак – М. : КноРус, 2018
30
социальной точки зрения, и играют очень важную роль в решении
определенных социальные проблемы государства.
16
Социальную значимость малого бизнеса можно рассматривать с двух
точек зрения: с точки зрения важности для экономического развития
государства (увеличения числа налогоплательщиков и повышения уровня
стабильности) и с точки зрения социальной развитие (сокращение
безработицы и снижение преступности).
Важность малого бизнеса с экологической точки зрения определяется
источниками используемого местного сырья, его близостью к потребителю,
влиянием малого бизнеса на его непосредственное окружение, небольшими
финансовыми возможностями для оплаты штрафов за несоблюдение
экологических норм. стандарты. С экологической точки зрения малый бизнес
можно охарактеризовать следующим образом: малые предприятия,
использующие инновационные технологии, позволяющие не загрязнять
окружающую среду, перерабатывать отходы или внедрять безотходные
технологии.
17
Экологическое значение малого бизнеса также можно рассматривать с
точки зрения важности для экономического развития государства (снижение
издержек и рост прибыли - рост налоговой базы) и с точки зрения социального
развития (создание новые рабочие места и улучшение экологической ситуации
в регионе).
Роль и значение малого бизнеса с точки зрения стратегии развития (под
которой понимается «свод правил для принятия решений, которыми компания
руководствуется в своей деятельности в процессе достижения долгосрочных
целей развития»),
18
заключается в том, что речь идет о формировании так
называемого «класса» малых предприятий или, если их можно так назвать,
«связующего слоя» между потребителями и крупными предприятиями в виде
16
Фадеев, Д. Е. Обидно, что по комфортности ведения предпринимательской деятельности нас опережает Мозамбик / Д. Е. Фадеев //
Налоговый вестник. – 2010.
17
Н.В. Ушак, Теория и история налогообложения : уч.пособ. / Н. В. Ушак – М. : КноРус, 2018
18
Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение : уч.пособие. / В. А. Скрипниченко. – СПб. : Питер, 2018
31
малых предприятий, является основа экономического развития государства,
как показывает опыт ведущих стран мира - США и Западной Европы.
Таким образом, существует много точек зрения на проблему
классификации предприятий и соответствующего типа предпринимательства
как малых на сегодняшний день. Основываясь на различных взглядах на
природу малого бизнеса, можно утверждать, что понятие «малый бизнес»
помимо числа работников должно включать критерии социальной,
экологической и стратегической важности, а также экономическую
необходимость стать связующим звеном между крупными и средними
предприятиями и потребителем (т. е. оно должно заполнить те экономические
ниши, которые крупные и средние предприятия не могут занять по
экономическим причинам).
Налогообложение организаций и индивидуальных предпринимателей
осуществляется в соответствии с положениями первой и второй частей
Налогового кодекса Российской Федерации (Налоговый кодекс) и в
соответствии с федеральными законами, устанавливающими порядок
исчисления отдельных видов налогов. При исчислении и уплате налогов и
сборов налогоплательщики обязаны использовать нормативные акты
Министерства финансов Российской Федерации.
Под налоговой системой (налоговой системой) под текущим периодом
следует понимать совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых в
стране в соответствии с налоговым и таможенным законодательством, а также
свод правовых норм и правил, устанавливающих) права, обязанности и
ответственность налогоплательщиков, налоговых и таможенных органов за
правильность исполнения законодательства о исчислении и уплате налогов,
сборов и пошлин.
Под налогом понимается обязательный, индивидуальный,
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций (предприятий) и физических
лиц в виде отчуждения принадлежащих им средств на право собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления в целях обеспечения
32
деятельности государства и (или) муниципалитеты. Под сбором понимается
обязательный сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата
которого является одним из условий совершения государственными органами,
местными органами власти, другими уполномоченными органами и
должностными лицами в отношении плательщиков сборов законно значимых
действий, включая предоставление определенные права или выдача
разрешений (лицензий).
19
Каждое лицо (юридическое и физическое) должно платить законно
установленные налоги и сборы, которые не могут быть дискриминационными.
Не допускается устанавливать дифференцированные налоговые ставки,
налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства лиц
или места происхождения капитала.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, которые нарушают
общее экономическое пространство Российской Федерации и, в частности,
прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение на территории
Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, или
иным образом ограничивать или создавать препятствия не запрещенной
хозяйственной деятельности организаций (предприятий) и физических лиц.
Действующее законодательство о налогах и сборах предусматривает
несколько систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
Одним из важнейших моментов для предпринимателей является правильный
выбор налоговой системы. Применение всех налоговых систем регулируется
правилами соответствующих глав части второй налогового кодекса. Каждая
из налоговых систем имеет свои особенности, условия оплаты, сроки и формы
отчетности. Индивидуальный предприниматель имеет право выбирать
систему налогообложения, учета и отчетности.
Общая (обычная, традиционная, классическая) система
налогообложения представляет собой систему налогообложения, при которой
19
В.Н. Предеха, О налоговом стимулировании малого бизнеса в городском округе / В. Н. Предеха // Финансы. – 2018.
33
предприниматель уплачивает все необходимые налоги, сборы, платежи, если
он не освобожден от их уплаты.
По общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель
уплачивает следующие налоги и сборы:
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
налог на добавленную стоимость (НДС);
государственные пошлины;
акцизы;
таможенные пошлины;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и пользование
объектами водных биологических ресурсов;
транспортный налог;
налог на игорный бизнес;
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
Однако большинство этих налогов и взносов рассчитываются и уплачиваются
только в том случае, если предприниматели занимаются определенной
деятельностью и существует налоговая база. Традиционно индивидуальные
предприниматели должны исчислять и уплачивать НДС, подоходный налог с
населения, единый социальный налог, налог на имущество.
20
Упрощенная налоговая система (УНС) является одним из четырех
специальных налоговых режимов, действующих в соответствии с
законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 18 Налогового кодекса).
Применение упрощенной системы налогообложения является
добровольным. Таким образом, индивидуальный предприниматель свободен
принимать решение о применении упрощенной системы налогообложения и
20
В. А. Швандара, Малый бизнес: организация, экономика, управление : уч. пособие для студентов вузов / под ред. В. Я. Горфинкеля,
В. А. Швандара – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2018.