74
число возможных покупателей, как результат мероприятий – произойдет
увеличение выручки от реализации и прибыли от продаж. При этом средний
рост основных показателей планируется в размере 30 %.
Проанализируем, на какие цели будет использованная данная сумма и
как это отразиться на финансовых результатах.
Первый этап – выбор способа распространения рекламы.
Так как, бюджет затрат на рекламу ИП Курочкина А.Л. незначителен,
то наиболее приемлемым вариантом размещения рекламы будет: реклама на
радио; уличная реклама; реклама в газетах.
Рассчитаем сумму затрат на рекламу в таблице 8.
Таблица 8
Расчет затрат на рекламу ИП Курочкина А.Л. в 2019 году
Рекламный
носитель
Статья затрат
Расчет
1
2
3
Реклама в
газете
Размещение одного рекламного
объявления
250 руб. один раз в
неделю
Размещение объявление на месяц
250 × 4 =1000 руб.
Размещение рекламы в 3 газетах
местной печати
1000 × 3 = 3000 руб.
Итого реклама в
газете – 3000 руб.
Уличная
реклама
Аренда места под рекламный щит
8000 руб. в месяц
Количество рекламных мест
3 места в разных
точках города
Окончание таблицы 8
Аренда рекламных мест в разных
точках города
9000 × 3 =24000 руб.
Изготовление наружной рекламы
под щит
5000 руб.
Рекламных плакат для 3 мест
5000 × 3 = 15000 руб.
Итого уличная
реклама – 39000 руб.
Реклама на
радио
Эфирное время
35 руб. 1 сек.
Средняя продолжительность
15 сек.
75
рекламного ролика
Стоимость рекламного ролика
15 × 35 = 525 руб.
Затраты на запись рекламного
ролика
1000 руб.
Количество рекламных роликов в
день
4 раз
Количество дней выхода
рекламного ролика
30 дней
Затраты на рекламу в месяц
525 × 4 × 30 = 63000
руб.
Итого реклама на
радио - 64000 руб.
Итого общая сумма затрат на осуществление рекламы 105000 руб.
Перечисленные варианты могут использоваться совместно, а могут быть
распределены по периодам. При этом реклама в газете, уличная реклама могут
быть задействованы несколько раз в год, с учетом того, что у предприятия
осталась не использованная сумма средств, выделенная для рекламной
компании в размере 105 тыс. руб.
Получаем, что грамотно организованная рекламная компания, в
конечном итоге должна способствовать увеличению числа потенциальных
покупателей и увеличению выручки от продажи продукции в среднем от 15 до
30%.
Рассчитаем, увеличение прибыли в таблице 9 при среднем росте
выручки на 20 %, расчет будет осуществляться с учетом основных
финансовых характеристик 2018 года.
Таблица 9
Планирование финансовых результатов в 2019 года
(проведение рекламной компании), тыс. руб.
Показатели
2018г.
2019 г.
(прогноз)
Откл-е
(+, -)
2019 г.
от 2018г.
Темп
роста, %
2019 г.
к 2018 г.
Выручка
8623
11210
2587
130
Себестоимость продаж
3732
4478
746
120
76
Валовая прибыль
4891
6731,5
1841
Коммерческие расходы
634
634
0
Управленческие расходы
893
998
105
111,758
в т. ч. за счет роста
затрат на рекламу
105
105
Прибыль от продаж
3364
5099,5
1736
180,2
Рост финансовых показателей на 16 % является средним, возможно
увеличение до 30 и более процентов. Проводить рекламную компанию
необходимо, так как это способствует привлечению спроса покупателей,
повышению рейтинга данного предприятия, улучшению репутации и т.д. В
результате проведения данного мероприятия чистая прибыль вырастет на
1736 тыс. руб.
2. Открытие дополнительной торговой точки, расширение
торговых площадей.
Вариант открытия торговых точек является затратным, так как в
данном случае, необходимо дополнительно арендовать оборудование для
осуществления продажи, нанять работников и учесть множество различных
нюансов, что рассмотрено в таблице 10.
Таблица 10
Планируемые затраты на открытие дополнительной торговой
точки ИП Курочкина А.Л. в 2019 г.
Вид затрат
Сумма
Аренда торговой площади
1 300 руб. за м
2
Общая арендуемая площадь в среднем 50 м
2
50 × 1300 =
65тыс.руб.
Покупка торгового оборудования
30 000 руб.
Окончание таблицы 10
Формирование торгового ассортимента
200 000 руб. в
месяц
Затраты на выплату заработной платы
30 000 руб. в
месяц.
Прочие расходы
35 000 руб. в
месяц
Итого общая сумма расходов
360 000 руб. в
год
77
Планируется, что функционирование дополнительной торговой точки
увеличит прибыль ИП Курочкина А.Л. на 20 – 30%. Рассчитаем возможный
объем прибыли от продаж, с учетом показателей предыдущего периода, что
предоставлено в таблице 11.
Таблица 11
Планирование финансовых результатов 2019 года
(открытие дополнительной торговой точки), тыс. руб.
Показатели
2018г.
2019 г.
(прогноз)
Откл-е
(+, -)
2019 г.
от 2018г.
Темп
роста, %
2019 г.
к 2018 г.
Выручка
8623
11210
2587
130
Себестоимость продаж
3732
4478
746
120
Валовая прибыль
4891
6731,5
1841
Коммерческие расходы
634
634
0
Управленческие расходы
893
998
105
111,758
в т. ч. за счет роста затрат
на рекламу
105
105
- за счет открытия
дополнительной точки
360
3390
100,0
Прибыль от продаж
3364
4739,5
1376
180,2
Таким образом, если предприятие будет следовать намеченному плану
дальнейшего развития и запланированные показатели будут достигнуты в
полном объеме, то чистая прибыль вырастет до 1376 тыс. руб.
3.3. Виды систем налогообложения на примере ИП Курочкина А. Л.
ФНС России определила критерии налоговых рисков, которые
позволяют инспекторам отобрать компании для проведения выездного
налогового контроля. Эти же критерии могут использовать
налогоплательщики, чтобы скорректировать результаты финансово-
хозяйственной деятельности и снизить вероятность попадания в поле зрения
78
проверяющих.
Для сравнения рассмотрим среднеотраслевое значение коэффициента
налоговой нагрузки по виду деятельности «Услуги» на основании Приказа
ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции
системы планирования выездных налоговых проверок (в ред. Приказов ФНС
РФ от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@, от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@) (вид
деятельности ИП Курочкина А. Л. (таблица 12).
В числе критериев низкая налоговая нагрузка (когда она ниже среднего
уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли) и значительное
отклонение уровня рентабельности по данным бухучета от уровня
рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
Таблица 12
Расчет показателей ИП Курочкина А. Л. для самостоятельной
оценки рисков
Наименование
Показателя
2017 г.
2018 г.
Резуль-
тат
Критерии, связанные со сравнением показателей плательщика со средними
показателями по отрасли:
1. Налоговая нагрузка
плательщика
(по отрасли «Торговля
розничная, кроме
торговли
автотранспортными
средствами и
мотоциклами»)
ИП
Курочкина
А. Л.
по
отрас-
ли
ИП
Курочкина
А. Л
по
отрас-
ли
Низкий
риск
3,6
3,6
2,9
3,6
Группа критериев, отражающих показатели деятельности плательщика
Окончание таблицы 12
2. Отражение в БУ убытков
в организации в течение 2-
3 лет
-
-
Низкий
риск
3. Опережающий темп
роста расходов над
темпами роста доходов
Расходы
Дохо-
ды
Расходы
Дохо-
ды
Низкий
риск
5265
6807
7472
9290
Группа критериев, которые могут свидетельствовать о наличии признаков
недобросовестности плательщика
79
4. Рентабельность продаж
/среднеотраслевой
показатель в данной сфере
(«Торговля розничная,
кроме торговли
автотранспортными
средствами и
мотоциклами»)
ИП
Курочкина
А. Л
по
отрас-
ли
ИП
Курочкина
А. Л
по
отрас-
ли
Высокий
риск
11,6
9,7
8,3
9,7
5. Рентабельность
активов/среднеотраслевой
показатель в данной сфере
(по отрасли «Торговля
розничная, кроме торговли
автотранспортными
средствами и
мотоциклами»)
ИП
Курочкина
А. Л
по
отрас-
ли
ИП
Курочкина
А. Л
по
отрас-
ли
Низкий
риск
1,12
1,5
1,10
1,5
Налоговая нагрузка ИП Курочкина А. Л. в 2017-2018гг. выше
среднеотраслевой, соответственно, риск налоговой проверки в ИП Курочкина
А. Л. низкий. В бухгалтерском балансе ИП Курочкина А. Л. в 2017-2018 гг. не
отражаются чистые убытки, следовательно, по данному критерию риск
проведения выездной проверки низкий.
По данным бухгалтерского учета ИП Курочкина А. Л. не
прослеживается опережающая тенденция увеличения расходов ИП Курочкина
А. Л. над доходами, значит также по данному критерию отбора
налогоплательщик подходит под категорию предприятий с низкой
вероятностью выездной налоговой проверки.
Анализ рисков показывает, рентабельность продаж ИП Курочкина А. Л.
за анализируемый период снижается. Итак, показатель рентабельности
продаж ИП Курочкина А. Л. отличается от среднеотраслевого - это говорит о
том, что риск претензий со стороны налоговых органов высок, даже если бы
показатель налоговой нагрузки был в норме. В частности, налоговый орган
может усомниться в отражении в ИП Курочкина А. Л. всех сделок в
отчетности. Рентабельность активов ИП Курочкина А. Л. за 2017-2018 гг.
характеризуется низкими показателями.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие ИП Курочкина
80
А. Л. ведет финансово-хозяйственную деятельность с низким налоговым
риском и значит, что существует малая вероятность проведения налоговой
проверки.
Тщательный анализ деятельности ИП Курочкина А. Л. с учетом
особенностей гл. 26.2 НК РФ может помочь в выборе оптимального объекта
налогообложения при применении УСНО и общей системы налогообложения
и минимизировать налоговые выплаты. Уникальность упрощенной системы
налогообложения заключается, в частности, в том, что налогоплательщик,
применяющий данный спецрежим, может сам выбирать объект
налогообложения, за исключением отдельных случаев. Кроме того, он вправе
его поменять без всяких ограничений в соответствии с установленными
правилами.
Переход к упрощенной системе налогообложения был:
- доход от продаж за девять месяцев 2017 года составил 5 357 тысяч
рублей, что не превышает 5 миллионов рублей;
- среднесписочная численность работников ИП Курочкина А. Л. за 2017
год составила 5 человек;
- остаточная стоимость основных средств компании и нематериальных
активов составила менее 10 миллионов рублей;
- участие других организаций составляет 15 процентов.
ИП Курочкина А. Л. по всем показателям соответствует критериям,
установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения – «доходы» или
«доходы минус расходы» – налогоплательщик выбирает сам, при этом он
должен подать уведомление в налоговый орган о переходе на данный
спецрежим.
Глава 26.2 НК РФ дает «упрощенцам» возможность изменить объект
налогообложения по своему желанию, но в соответствии с определенными
правилами. Менять объект налогообложения можно:
81
ежегодно;
с начала налогового периода. В течение налогового периода
налогоплательщик такого права не имеют, о чем периодически напоминает
Минфин (Письмо от 05.11.2013 № 03-11-11/47086);
если налогоплательщик уведомит об этом налоговиков до 31 декабря
года, предшествующего году, в котором он предлагает изменить объект
налогообложения.
Если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление о
смене объекта налогообложения в установленный п. 2 ст. 346.14 НК РФ срок,
то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года,
следующего за годом направления указанного уведомления.
Менять объект налогообложения при УСНО можно каждый налоговый
период, то есть каждый год.
С учетом доходов никаких проблем при изменении объекта
налогообложения не возникает.
Порядок учета доходов не меняется: доходы, полученные по 31 декабря
2018 года, учитываются при том объекте налогообложения, который
применялся в 2018 году, в соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ. После
указанной даты доходы также учитываются согласно этой главе только при
новом объекте налогообложения. Правила учета доходов и в первом, и во
втором случае устанавливаются гл. 26.2 НК РФ и не меняются в зависимости
от применяемого объекта налогообложения.
Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения ИП
Курочкина А. Л. выбраны доходы.
При этом ставка налога будет равна 6%.
Доходы ИП Курочкина А. Л. в 2018 г. по УСН: 9290 тыс. руб.
Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку
налога:
Н
2018
= 9290 * 6% = 557,4 тыс. руб.
82
Составим таблицу налоговых платежей ИП Курочкина А. Л. за 2018г.
(таблица 13).
Таблица 13
Налоговые нагрузки ИП Курочкина А. Л. при применении УСН, где
в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за 2018г.
Вид платежа
Сумма
платежа, тыс.
руб.
1. Единый налог по УСН:
(9290 тыс.руб. × 6%) × -72,1
485,3
2. Страховые взносы во внебюджетные фонды
72,1
3. НДФЛ (налоговый агент)
56
Итого
613,4
Налоговая нагрузка при УСН «Доходы», %
6,6
Из таблицы 13 следует, что общая сумма налоговых платежей ИП
Курочкина А. Л. с объектом «Доходы» за 2018 год составила 278,7 тыс. руб.
Из расчетов видно, что налоговая нагрузка составила 7,45%.
Далее, рассмотрим вариант применения налогообложения УСН доходы
минус расходы.
Таблица 14
Налоговые нагрузки ИП Курочкина А. Л. при применении УСН, где
в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус
расходы за 2018г.
Вид платежа
Сумма
платежа, тыс.
руб.
1. Единый налог по УСН:
(9290- 6807) × 15% = 2483 *15%
372,45
83
2. Минимальный налог при УСН
9290 тыс.руб. × 1%
В расчет не берем, т.к. сумма меньше единого налога
при УСН
92,9
2. Страховые взносы во внебюджетные фонды
72,1
3. НДФЛ (налоговый агент)
56
Итого
786,45
Налоговая нагрузка при УСН «Доходы минус расходы»,
%
8,47
Из таблицы 14 следует, что общая сумма налоговых платежей ИП
Курочкина с объектом «Доходы минус расходы» за 2018 год составила 786,45
тыс. руб. Из расчетов видно, что налоговая нагрузка составила 8,47%. По
данному режиму налогообложения (упрощенная система налогообложения с
объектом «Доходы минус расходы») наблюдается увеличение налоговой
нагрузки, таким образом, данный режим налогообложения рассматривать к
применению в ИП Курочкина А. Л. не следует.
Рассмотрим применение единого налога на вменный доход.
Объектом налогообложения в ИП Курочкина А. Л. является вмененный
доход.
Рассмотрим возможность применения данной системы
налогообложения в ИП Курочкина А. Л. за 2018 год (таблица 15).
Таблица 15
Проверка соблюдения условий применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в
ИП Курочкина А. Л. за 2018 год
Перечень условий
Требование
законодательс
тва
Деятельность ИП
Курочкина А. Л.
Приме
-
чание
Доля участия других юридических лиц
в деятельности предприятия
<25%
отсутствуют
Соблю-
дается
Численность персонала
<100 человек
5 человек
Соблю-
дается