84
Осуществление деятельности в
рамках доверительного управления
либо по договору простого
товарищества
Не допускается
-
Соблю-
дается
Территория осуществления
деятельности
Деятельность
осуществляется
на территории
муниципального
образования
«Город Мирный»
Деятельность
осущест-вляется на
территории
муниципального
образования «Город
Мирный»
Соблю-
дается
Вид деятельности, в частности:
Виды
предприни-
мательской дея-
тельности,
соглас-но ст.
346.29 НК РФ и
Решения
Архангельской
области от 28
ноября 2007 г.
№ 9/4
торговля
Соблю-
дается
не является учреждением
образования, здравоохранения и
соц. обеспечения в части
деятельности по оказанию услуг
общественного питания
Не является
Соблю-
дается
Категория налогоплательщика(Приказ
ФНС РФ от 19.09.2018 г. №ММВ-7-
2/483):
Не является
«крупнейшим»
Не является
Соблю-
дается
суммарный объем начислений
федеральных налогов и сборов по
данным налоговой отчетности
- свыше 300
миллионов
рублей
объем чистых активов на конец
года
не менее 25
миллионов
рублей
не оказываются услуги по сдаче в
аренду АЗС и АГЗС
Как видно из таблицы условий применения системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход в ИП Курочкина А. Л. за 2018 год
соблюдаются в полном объеме.
Находясь на режиме налогообложения в виде ЕНВД, исследуемым
хозяйствующий субъект имеет обязанность уплачивать такие налоги и сборы
как единый налог на вмененный доход, налог на доходы физических лиц в
отношении доходов, выплачиваемых ИП работникам, нанятым в целях
осуществления деятельности, страховые взносы за себя и страховые взносы за
наемных работников. Обратимся к краткой характеристике уплачиваемых ИП
налогов и сборов.
85
Расчет налоговой базы осуществляется исходя из установленных
пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности
и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов
К1 и К2. В частности, при расчете налоговой базы ИП Курочкина применяет
следующую формулу:
ВД = (БД x ФП x К1 x К2), где
ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду
предпринимательской деятельности;
ФП - физический показатель, характеризующий данный вид
деятельности, в каждом месяце налогового периода;
К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Рассмотрим значение исходных данных, учитываемых ИП Курочкиной
А. Л. при расчете единого налога на 2019 год:
- виды деятельности: розничная торговля в магазине;
- базовая доходность = 1800 рублей в месяц;
- физические показатели, характеризующие данный вид деятельности:
площадь торгового зала (с учетом того, что деятельность осуществляется через
три магазина, площадь торгового зала имеет три значения: 64 м
2
)
- корректирующие коэффициенты базовой доходности: К1 = 1,868; К2 =
0,8.
Если в течение квартала величина физического показателя меняется,
плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором
оно произошло.
Определив размер вмененного дохода, предприниматель умножает его
на ставку единого налога. Она равна 15 процентам (ст. 346.31 Налогового
кодекса РФ).
ЕН = ВД x 15 %, где
ВД - вмененный доход за налоговый период;
ЕН - сумма единого налога.
86
Приведем пример расчета налога ЕНВД для ИП Курочкиной А. Л.:
1. ЕНВД = 1800 руб. х 64 х 1,868 х 0,8 х 15 % = 25823,23 руб. (по формуле
вычислили сумму налога за 1 месяц).
2. В отчетном квартале 3 месяца, следовательно, сумма налога за
отчетный квартал 25823,23 *3 месяца = 77469,7 руб. Это сумма налога,
которую ИП должен оплатить за квартал. За год 309878,78
3. Сумму ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы не более 50 %
от суммы ЕНВД. Страховые взносы 72 100 руб., что меньше 50 % от 309878,78
руб. (309878,78 /2= 154939,39руб.). Следовательно, ЕНВД к уплате =
309878,78 – 72100= 237778,78 руб.
Таблица 16
Налоговые нагрузки ИП Курочкина А. Л. при применении ЕНВД
Вид платежа
Сумма
платежа, тыс.
руб.
1. ЕНВД
237,78
2. Страховые взносы во внебюджетные фонды
72,1
3. НДФЛ (налоговый агент)
56
Итого
365,88
Налоговая нагрузка при ЕНВД, %
3,9
Далее, рассмотрим вариант применения ИП Курочкина А. Л. общей
системы налогообложения.
В соответствии требованием законодательства на общей системе
налогообложения ИП Курочкина А. Л. необходимо исчислять и уплачивать
следующие налоги:
1. налог на прибыль организаций (20%);
2. налог на добавленную стоимость (18%);
3. страховые взносы в фонды:
ПФР - 22%;
ФСС - 2,9%;
ФССнс – 0,2%;
87
ФФОМС - 5,1%.
4. транспортный налог;
5. налог на доходы физических лиц.
Составим таблицу налоговых платежей ИП Курочкина А. Л. за 2018г.
при применении общей системы налогообложения (таблица 17).
Таблица 17
Налоговые платежи ИП Курочкина А. Л. при применении общей
системы налогообложения
Вид платежа
Сумма платежа,
тыс. руб.
1. Налог на прибыль организаций
1817,5 тыс. руб. × 20% = 39,6 тыс. руб.
363,5
2. Налог на добавленную стоимость
8623 тыс. руб. × 10% = 430,7 тыс. руб.
Детские игрушки облагаются по ставке 10% с
суммы выручки
430,7
3. Страховые взносы во внебюджетные фонды
72,1
4. НДФЛ (налоговый агент)
56
Итого
922,3
Налоговая нагрузка при ОСНО
9,93
Из расчетов видно, что налоговая нагрузка с применением общей
системы налогообложения составила 17,65%. Таким образом, общая сумма
налоговых платежей ИП Курочкина А. Л. по ОСНО по сравнению с
применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год составила
1639,8 тыс. руб. Следовательно, по данному режиму налогообложения (общая
система налогообложения) снижения налоговой нагрузки также не
произошло, таким образом, данный режим налогообложения рассматривать к
применению в ИП Курочкина А. Л. не следует.
Сводные показатели налоговой нагрузки на ИП Курочкина А. Л. за 2018
г. по разным режимам налогообложения представлены в таблице 18.
Таблица 18
Сравнение налоговой нагрузки ИП Курочкина А. Л. при выборе
системы налогообложения
88
Система налогообложения
Значение показателя
относительной налоговой нагрузки
за 2018 год, %
УСНО (Доходы минус расходы)
7,45
УСНО (Доходы)
6,6
ЕНВД
3,9
ОСНО
9.93
Таким образом, на основании проведенного анализа налоговой нагрузки
при использовании разных систем налогообложения было выявлено, что
оптимальным для ИП Курочкина А. Л. является единый налог на вмененный
доход При использовании данной системы организация будет иметь
налоговую нагрузку в размере 3,9 %, что ниже действующей системы на 6,03
п.п.
Поэтому предлагается переход на данную систему налогообложения в 2019 году.
Таким образом, сумма налоговых платежей в бюджет при применении ЕНВД значительно
ниже, чем при общей налоговой системе. Существенным недостатком в применении ЕНВД
налогообложения является то, что ИП Курочкина А. Л. не признается
налогоплательщиками НДС, то есть организации и индивидуальные предприниматели,
которые перешли на ЕНВД, рискуют, что покупатели - плательщики НДС перестанут с
ними сотрудничать, поскольку в этом случае они не смогут применять вычет НДС, что
влечет за собой большую потерю прибыли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Под малым бизнесом понимается предпринимательская деятельность,
осуществляемая субъектами рыночной экономики, играющая значительную
роль в экономике страны и обладающая массой преимуществ, основные из
которых являются: удобный маленький размер, не требуют больших
начальных средств на создание, маневренность и мобильность в управлении.
Получив свободу для развития, предприятия малого бизнеса способствуют
89
решению ряда важных, для социально-экономического развития страны,
задач, таких как демонополизация, насыщение рынка товарами и услугами,
формирование рыночной структуры и конкурентной среды, обеспечение
занятости населения и экономического роста, увеличения налоговых
поступлений в бюджет.
Налогообложение малого бизнеса по-прежнему остается одной из самых
серьезных проблем в развитии налоговой системы РФ. Однако, в ходе
исследования, представленном данной дипломной работе, можно отметить
необходимые положительные сдвиги, проводимые федеральными органами
власти в данном направлении. Не вызывает никакого сомнения тот факт, что
специальные налоговые режимы, при всех их недостатках, воспринимаются
руководителями малых предприятий и индивидуальными предпринимателями
значительно лучше общеустановленной системы налогообложения.
В ходе работы были определены критерии, относимые то или иное
предприятие к разряду малых, выявлены особенности малого
предпринимательства в РФ, обозначена важная роль, играемая малыми
предприятиями в экономике России, а также всевозможные препятствия,
которые стоят перед малым бизнесом; определена та степень государственной
поддержки, которая существует в РФ в настоящее время.
В данной дипломной работе, посвященной исследованию действующих
для малого бизнеса систем налогообложения, были рассмотрены общая
система налогообложения и упрощенная система налогообложения; были
проанализированы налоговые платежи предприятия ИП Курочкина А. Л..
Цель такого анализа заключалась в определении степени выгодности для
фирмы применения общей системы налогообложения и упрощенной системы
налогообложения. Для этого было произведено сравнение нагрузки фирмы
при использовании общепринятой системы налогообложения и упрощенной
системы налогообложения. Как показали произведенные расчеты,
упрощенная система налогообложения является оптимальной.
90
Кроме того, в данной дипломной работе была проведена оценка
финансового состояния ИП Курочкина А. Л. за 2016-2018 года. Цель данной
оценки заключалась в том, чтобы на основе документов бухгалтерской
отчетности сделать выводы о результатах финансово-хозяйственной
деятельности организации, выявить перспективы и дальнейшие направления
ее функционирования.
В результате проведенного исследования в рамках данной курсовой
работы были сделаны следующие выводы:
1) Предприятие на современном этапе согласно налоговому
законодательству уплачивает значительное количество налогов.
Рассмотренные налоги, уплачиваемые хозяйствующими субъектами,
взимаются с различных объектов налогообложения, а именно: выручки от
реализации продукции, прибыли, активов, принадлежащих предприятию и
фонда оплаты труда работников.
2) Под налоговым бременем хозяйствующего субъекта понимается часть
дохода, или добавленной стоимости, налогоплательщика, которую он обязан
перечислить в бюджет государства, при этом при расчете данной доли
необходимо учитывать как все обязательные налоговые платежи предприятия,
так и источники их уплаты. При этом совокупная налоговая нагрузка
предприятия может представлять собой как абсолютный, так и относительный
показатель.
3) Налоговые базы рассматриваемых налогов, и соответственно уровень
налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов, сложившийся на
определенный момент времени, не являются постоянными, а могут
изменяться, в частности, снижаться, причем существенно, при изменении
налогоплательщиком различных факторов учетной и договорной политики
предприятия, а также при использовании всей совокупности предоставленных
налоговым законодательством льгот и освобождений от уплаты.
4) Для анализа налоговых платежей и определения налоговой нагрузки
предприятия целесообразно использовать разработанные методики расчета,
91
которые представляют собой различный подход к определению совокупности
налогов, включаемых в расчет.
5) Исследуемое предприятие ИП Курочкина А. Л. обладает абсолютной
финансовой устойчивостью, является платежеспособным, результативность
деятельности предприятия является прибыльной, а вложения средств
рентабельными, соответственно, финансовое состояние предприятия является
устойчивым. А это, следовательно, положительно влияет на выполнение
производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми
ресурсами. При этом помимо всех рассмотренных факторов, на финансовое
состояние предприятия оказывает существенное влияние количественное
значение уплачиваемых налогов и прочих платежей, т.е. налоговая нагрузка
предприятия.
6) Проанализировав налоговые платежи исследуемого предприятия за
период 2016 – 2018 гг., был сделан вывод, что ежегодное изменение платежей
по налогу на прибыль связано с абсолютным изменением прибыли,
получаемой предприятием. Высока доля налога на добавленную стоимость в
общей совокупности уплачиваемых налогов. Достаточно существенная
величина налоговых платежей приходится на налог на имущество и единый
социальный налог.
7) На основе полученных показателей при использовании различных
методик был сделан вывод, что налоговая нагрузка предприятия находится на
приемлемом уровне, и уплата налоговых платежей не грозит ему
банкротством. Тем не менее, необходимо отметить, что определенные меры
по оптимизации налоговых платежей должны осуществляться и посредством
их можно добиться снижения налогового бремени, т.е. для этого существует
определенный потенциал.
8) Оптимизация налогообложения предполагает недопущение
штрафных санкций со стороны фискальных органов, а также использование
изменения факторов учетной политики с целью оптимизации наиболее
крупных платежей по НДС и налогу на прибыль, оптимизация через договор.
92
93
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Власенкова, Е. А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого
и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы Е. А. Власенкова
// Налоговый вестник. – 2018. – С. 3 – 8.
2. Горфинкеля, В.Я. Малый бизнес [Текст]: учебное пособие / В.Я.
Горфинкеля – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2018. – 495с.
3. Давыдова, Л. В. Малое предпринимательство в реформируемой
экономике: роль и значение / Л. В. Давыдова // Финансы и кредит. – 2018. – С.
48 – 53.
4. Демитрова, Т. А. Проблемы налогообложения малого бизнеса / Т. А.
Демитрова // Финансы. – 2018.– С. 76 – 77.
5.Дубовик, М. В. Рыночные инструменты финансового регулирования
малого бизнеса / М. В. Дубовик // Финансы и кредит. – 2018.. – С.42 – 50.
6.Дьячкина, Л. Малый и средний бизнес России / Л. Дьячкина //
Проблемы теории и практики управления. – 2017.– С. 92 – 102.
7.Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение : учебное пособие для
студ. вузов / Е. Н. Евстигнеев – СПб. : Питер, 2018. – 312с.
8.Егорова, Н. Е. Модели и методы экспресс-анализа при выборе схем
налогообложения в малом бизнесе / Н. Е. Егорова // Экономика и
математические методы. – 2017.– С. 42 – 57.
9.Золоторева, И. Л. Повышение обоснованности налогооблагаемой базы
малого бизнеса / И. Л. Золоторева // Маркетинг. – 2018.– С.103 – 116.
10.Ким, В. М. О роли налогообложения в развитии малого и среднего
предпринимательства / В. М. Ким // Финансы. – 2017. – С. 32 – 34.
11.Кирилина, В. Е. Особенности правового регулирования
налогообложения малых предприятий / В. Е. Кирилина // Закон. – 2017. - С.150
– 156.
12.Кисилевич, Т. И. Практикум по налоговым расчетам : учеб. пособие
/ Т. И. Кисилевич. – М. : Финансы и статистика : ИНФРА-М, 2017 – 368с.