64
НН
ДС
= (1 – Нп)*Н
НДС
/ (1+Н
НДС
) + Н
НСП
/ К
О
+ Н
ДФЛ
*К
ЗП
+ (1 –
Нп)*(Ни*(1/К
О
-1 + КАМ* (n - m))) + (1 – Нп)*(Н
ДН
* (1/К
О
– Н
НДС
/ (1+Н
НДС
)))
+ Нп – Нп*(К
АМ
+К
РП
) + (1-Нп)*Н
ДИВ
*(1 – Н
НДС
/(1+Н
НДС
) – (1+Н
ЕСН
) * К
ЗП
–
К
АМ
– К
РП
– Н
ДН
/ К
О
+ Н
ДН
*Н
НДС
/ (1+Н
НДС
) – Ни* (1/К
О
-1+К
АМ
*(n – m))
НН
ВБ
= НН
ДС
* К
О
/ (1+ Н
НСП
).
Произведя соответствующие расчеты, получили следующие результаты:
- за 2016 г.
НН
ДС
= 0,4103 или 41,03 %
НН
ВБ
= 0,1764 или 17,64%.
- за 2017 г.
НН
ДС
= 0,3988 или 39,88%
НН
ВБ
= 0,1635 или 16,35%
за 2018 г.
НН
ДС
= 0,4012 или 40,12%
НН
ВБ
= 0,1605 или 16,05%.
Сравним полученные результаты расчета по различным методикам.
На основании приведенных данных следует отметить, что в зависимости
от общего объеме уплаченных налоговых платежей и размера добавленной
стоимости, полученной ИП Курочкина А. Л. изменяется величина налоговой
нагрузки.
Несмотря на то, что при использовании рассмотренных методик расчета
налоговой нагрузки получились различные показатели, в них наблюдается
общая тенденция, а именно: снижение налоговой нагрузки в 2017 году по
сравнению с 2018 г. и увеличение в 2018 г. по сравнению с 2017 г.
Разница в полученных значениях величины налоговой нагрузки
объясняется различным количеством налогов, включаемых в расчет по
данным методикам, а также различным подходам к пониманию добавленной
стоимости продукции, используемыми авторами методик, и способами
расчета структурных коэффициентов.
65
Таким образом, налоговая нагрузка предприятия за исследуемые годы
по большинству методик составляет от 30 до 45%, то в связи с эти, на
основании классификации проводимых мероприятий по налоговому
планированию в зависимости от величины налоговой нагрузки, необходимо
сделать следующие выводы:
1) Обозначается настоятельная потребность в проведении налогового
планирования, причем в виде регулярных мероприятий.
2) Основное направление по оптимизации налоговых платежей должно
осуществляться в отношении налогов, занимающих преобладающую долю в
структуре совокупных налоговых платежей предприятия, а именно: налога на
прибыль и НДС.
3. Направления совершенствования по налогообложению
ИП Курочкина А. Л.
3.1. Меры по улучшению показателей деятельности ИП Курочкина А. Л.
Существует несколько групп методов снижения налоговой нагрузки:
- разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;
- использование льгот и льгот,
- налоговое планирование.
Остановимся на них подробнее.
1. Формирование учетной политики предприятия следует
рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.
Квалифицированная проработка заказа по учетной политике позволит
предприятию выбрать оптимальный вариант бухгалтерского учета,
эффективный с точки зрения налогового режима. Значимость этого документа
возросла особенно в связи со вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль
организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Дело в том, что
66
впервые в российской налоговой системе юридически установлена
независимая система бухгалтерского учета - учет операций для целей
налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики для целей
налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких
как метод признания доходов для целей налогообложения, амортизация
(метод начисления, выбор срока полезного использования объектов,
использование повышающих коэффициентов), создание резерва по
сомнительным долгам, работа с просроченной дебиторской задолженностью и
т. д.
2. Использование льгот и льгот предполагает использование льгот,
которые закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации или в
законодательных актах в области налогообложения законодательных органов
Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для
оптимизации налоговых платежей. Эти схемы можно разделить на две группы.
«Простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует
целевых затрат, а также оформление специальных документов или договоров.
К этой группе следует отнести те случаи, когда налогоплательщик имеет право
выбирать из двух или более вариантов периодичности уплаты налога или
размера пособия (проценты или фиксированная сумма) и т. д. В конце концов,
большинство предпринимателей принимают решение об использовании
конкретной схемы оптимизации на этапе планирования коммерческого
проекта. Анализ выбора схемы налогообложения представлен в п. 2.3.
Например, многие бизнес-лидеры используют статус индивидуального
предпринимателя для значительного снижения уплачиваемых налогов,
получая льготы, предусмотренные главой 26.2 «Упрощенная налоговая
система», фактически заменяя налог на доходы физических лиц, который
должен платить предприниматель, при извлечении высокого налога -прибыль
при использовании оборотных средств своего предприятия. Следует отметить,
что большинство нарушений и спорных вопросов связаны не с самими
67
схемами оптимизации (как правило, они правильно построены), а с
сопутствующими условиями этой схемы, например, с использованием льгот,
предоставляемых малым предприятиям, часто сопровождается
фальсификацией численности работников организации. Наличие такой
фальсификации автоматически делает такую схему нелегитимной.
3. Перед многими организациями, осуществляющими
хозяйственную деятельность, встает проблема налогового планирования.
Налогового планирование является составной частью финансового
планирования. Основной целью налогового планирования является
оптимизация налоговых платежей, и, как следствие, увеличение реальных
возможностей для максимального увеличения доходности финансово-
хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития
производства.
Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый
налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом
средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых
обязательств рисунок 1.
68
Рисунок 1 – Схема сущетвующей налоговой политики на
предприятии ИП Курочкина А. Л.
1. Налоговый план.
Налоговый план — это заранее разработанная система мероприятий
оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая
цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем,
методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых
нововведений.
2. Налоговый календарь. Данный элемент необходим для четкого
составления прогнозов и контроля верности расчетов и соблюдения сроков
внесения в бюджет необходимых налогов. Кроме того, налоговый календарь
используется для предотвращения нарушения сроков отчетности, которые
Налоговое
Налоговый
Разработка плана
реализации
Анализ дебиторской
Оптимизация
кредитной
Бухучет
Контроль
проведения
Эффективное
использование
69
влекут за собой штрафные санкции. Налоговый календарь на 2018 год
представлен в таблице 7.
Таблица 7
Налоговый план ИП Курочкина А. Л. характеристика его
элементов за 2018 год
Наименов
ание
налога
Объект
налогообложени
я
Налог
овая
ставка
Срок уплаты
Нал
огов
ые
льго
ты
Первичные
документы /
регистры
Налог на
доходы
физически
х лиц
Доход
физического лица
13%
Не позднее
дня
фактического
получения
дохода
-
Лицевой
счет/налоговая
карточка по
форме 1-НДФЛ
Налог на
добавленн
ую
стоимость
Реализация
товаров,
передача товаров
для собственных
нужд,
выполнение
строительно-
монтажных работ,
ввоз товаров на
таможенную
территорию РФ
18%
За истекший
квартал
равными
долями не
позднее 20
числа
каждого из
трех месяцев,
следующих за
истекшим
кварталом
-
Счет-фактура,
товарно-
транспортная
накладная/книг
а покупок,
книга продаж
Продолжение таблицы 7
Страховые
взносы в
Фонд
социальног
о
страховани
я РФ
Выплаты и иные
вознаграждения,
начисляемые
налогоплательщик
ами в пользу
физических лиц
по трудовым и
гражданско-
правовым
договорам
2,9%
До 15 числа
месяца,
следующего
за отчетным
-
Лицевой
счет/налоговая
карточка по
форме 1-НДФЛ
70
Страховые
взносыпо
обязательн
ому
социально
му
страховани
ю
отнесчастн
ых случаев
на
производст
ве
Выплаты и иные
вознаграждения,
начисляемые
налогоплательщик
ами в пользу
физических лиц
по трудовым и
гражданско-
правовым
договорам
0,2%
Не позднее
дня
фактического
получения
дохода
-
Лицевой
счет/налоговая
карточка по
форме 1-НДФЛ
Страховы
е взносы
в
Пенсионн
ый фонд
РФ
Выплаты и иные
вознаграждения,
начисляемые
налогоплательщи
ками в пользу
физических лиц
по трудовым и
гражданско-
правовым
договорам
20%
До 15 числа
месяца,
следующего
за отчетным
-
Лицевой
счет/налогова
я карточка по
форме 1-НДФЛ
Страховы
е взносы
в
территори
альные
фонды
обязатель
ного
медицинс
кого
страхован
ия
Выплаты и иные
вознаграждения,
начисляемые
налогоплательщи
ками в пользу
физических лиц
по трудовым и
гражданско-
правовым
договорам
2%
До 15 числа
месяца,
следующего
за отчетным
-
Лицевой
счет/налогова
я карточка по
форме 1-НДФЛ
Окончание таблицы 7
Транспорт
ный налог
Зарегистрирован
ные
транспортные
средства
10
руб./ 1
л.с.
не позднее
последнего
числа
месяца,
следующего
за истекшим
отчетным
кварталом
-
Паспорт
транспортного
средства
71
Налог на
прибыль
Прибыль,
полученная
налогоплательщи
ком
20%
Не позднее
28 числа
месяца,
следующего
за отчетным
налоговым
периодом
-
Счета-
фактуры,
товарно-
транспортные
накладные/
налоговые
регистры
3. Стратегия, следуя которой оптимизируются налоговые обязательства. С ее
помощью финансовый отдел разрабатывает план реализации налоговых
обязательств.
Относительно оптимизации налоговой базы предприятия мероприятий
не проводится.
4. Контроль состояния основных средств. На данный момент к
основным средствам относят помещение магазина, торговое оборудование,
онлайн – кассу.
Руководство ИП Курочкина А. Л. заинтересовано в снижении налога на
прибыль.
Для того чтобы оптимизировать налог на прибыль я предлагаю
включить в состав расходов - резерв на ремонт основных средств;
С целью оптимизации налога на прибыль необходимо в учетной
политике отразить создание этих резервов.
Так как одним из способов уменьшить налоговые платежи по налогу на
прибыль для налогоплательщика ИП Курочкина А. Л. является образование
резерва для предстоящих расходов на ремонт, то рассчитаем, каким образом
это отразится на сумме налога на прибыль.
1. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).
2. Рассчитать совокупную стоимость основных средств, введенных в
эксплуатацию на начало налогового периода, на который формируется резерв
(СОС).
3. Определить норматив отчислений в резерв (НО) относительно
совокупной стоимости ОС.
Для этого ПСО необходимо соотнести с совокупной стоимостью ОС.
72
Итак,
НО = ПСО x 100% / СОС,
где НО - норматив отчислений в резерв;
ПСО - предельная сумма отчислений (результат действия (1));
СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)).
В учетной политике налогоплательщику необходимо отразить норматив,
не превышающий значения, полученного в результате этого расчета.
4. Найти размер отчислений в резерв (СОР).
В абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ сказано, что отчисления в резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода
списываются на расходы равными долями на последний день
соответствующего отчетного (налогового) периода.
Допустим, что в 2018 г. ИП Курочкина запланировало текущие
ремонтные работы стоимостью 300 тыс. руб.
Расходы на ремонт в предыдущие три года равнялись:
1) 2016г. – 42 тыс. руб.;
2) 2017г. – 80 тыс. руб.;
3) 2018г. – 44 тыс. руб.
Рассчитаем среднюю величину расходов на ремонт основных средств за
предыдущие три года. Она составит:
(42 руб. + 80 руб. + 44 руб.) / 3 = 55,33 тыс. руб.
Так как эта величина меньше запланированного показателя (300 тыс.
руб.), то предельный размер резерва на обычный ремонт не может превышать
55,33 тыс. руб.
ИП Курочкина А. Л. учитывает в учетной политике, что сумма резерва
на обычный ремонт в 2019г. должна составить 55,33 тыс. руб.
Эту сумму следует равномерно включать в состав налоговых расходов
каждого отчетного периода.
73
ИП Курочкина А. Л. уплачивает квартальные авансовые платежи по
налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.
Таким образом, ИП Курочкина необходимо каждый квартал отчислять в
резерв 13,83 тыс. руб.
В результате за год по налогу на прибыль платежи уменьшаться на 11066
руб.
3.2. Меры по экономии бюджета предприятия
Прежде чем разрабатывать стратегию снижения затрат, необходимо
установить систематический учет затрат на всех объектах и в подразделениях
компании и выявить неоправданные расходы. Это требует:
четко контролировать использование ресурсов;
нормализовать расходы;
выяснить причины роста избыточных затрат и принять меры по их
устранению.
Допустим, что чистая прибыль ИП Курочкина А.Л., полученная в 2018
году (1454 тыс. руб.), в дальнейшем может быть направленная на
следующие направления:
1.Рекламная компания с целью увеличения числа потенциальных
покупателей;
2.Открытие новых торговых точек, расширение площадей, что
приведет к росту покупателей и увеличению прибыли;
Проанализируем, какое направление деятельности будет выгоднее для
ИП Курочкина А.Л. в 2019 году.
1. Рекламная компания. До настоящего времени ИП Курочкина
А.Л. рекламную компанию не осуществляло, поэтому первоначальные
затраты на проведение данных мероприятий будут не значительны.
Предположим, что ИП Курочкина А.Л. сможет направить на рекламу
в среднем 150 тыс. руб., планируется с помощью данных затрат увеличить