74
на прибыль и налог на имущество) состоит в порядке определения доходов и
расходов.
Так, согласно налоговой учётной политике ООО «ОРР-Архангельск»
компания для целей исчисления налога на прибыль применяет метод
признания доходов и расходов по начислению. Этот метод даёт возможность
организации регулировать сумму налога на прибыль после наступления
отчётной даты до срока сдачи налоговой декларации.
При УСН метод признания доходов и расходов – по оплате. Данный
метод даёт меньше возможностей для управления налоговой базой по
окончании отчётного периода, поскольку используются данные, отражённые в
банковской выписке, которые невозможно исправить. Таким образом, при
УСН необходим постоянный текущий контроль над доходами и расходами
компании, учитываемыми для исчисления единого налога.
Помимо неудобства, связанного с необходимостью постоянного
контроля над налоговой базой при УСН, можно выделить такой недостаток,
как ограниченный перечень расходов, которые можно принять для исчисления
единого налога. Для ООО «ОРР-Архангельск» данное ограничение
существенно влияет на налоговую базу в связи с тем, что большую сумму
расходов составляют расходы на оплату услуг управляющего-индивидуального
предпринимателя, но согласно гл. 26.2 НК РФ данные расходы не
учитываются для определения налоговой базы единого налога.
Также при определении суммы единого налога при УСН 15 %
необходимо учитывать, что при любой налоговой базе (даже при убытке)
компания заплатить не меньше 1 % от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) в
качестве единого налога (минимальный налог).
Возвращаясь, к таблице 1, можно сделать вывод, что рассматриваемая
организация применяет оптимальную для себя систему налогообложения.
Таким образом, не всегда упрощённая система налогообложения
является панацеей от высокого налогового бремени. Для каждой конкретной
75
организации необходимо учитывать всю совокупность факторов, влияющих на
налоговую нагрузку:
от состава учредителей (например, некоторые компании из-за
учредителей не могут применять УСН), вида деятельности (например,
невозможно отказаться от ЕНВД, если компания подпадает под эту
систему;
некоторые компании по виду деятельности не могут применять УСН) до
возможных льгот по налогам (например, для компаний, в которых
работают инвалиды;
для некоторых видов деятельности (например, при УСН для некоторых
видов деятельности есть льготы по взносам в ПФ); по месту регистрации
компании (например, Сколково (льгота по НДС), Крым (льготная ставка
УСН).
Вследствие изложенного ранее материала, я выделю рекомендации для
налогообложению ООО «ОРР –АРХАНГЕЛЬСК»
Как показал анализ налогообложения организации и так применяется
оптимальная система.
В качестве рекомендаций по налоговому планированию в ООО «ОРР-
Архангельск» можно выделить:
1) систематический контроль над величиной выручки, чтобы она не
превышала 2 млн. руб. Каждые 3 последовательных календарных месяца в
течение периода использования освобождения от НДС. Например, необходимо
заранее заключать долгосрочные договоры с покупателями с учётом
названного ограничения. При возникновении краткосрочных контрактов это
также будет существенным обстоятельством, если сумма контракта повлияет
на лимит по выручке. Иногда выгоднее отказаться от какой-то сделки, чтобы
не потерять льготу по НДС. Кроме того, всегда можно перенаправить контракт
в дружественную организацию.
2) при приобретении движимого имущества после 1 января 2013 года и
постановке его на учёт в качестве основных средств, за некоторыми
76
исключениями, указанными в п. 25 ст. 381 НК РФ, использовать льготу,
освобождающую организации в отношении данного имущества от
налогообложения.
3) постоянно мониторить изменения в законодательстве относительно
налогообложения при конкретном виде деятельности. Для ООО «ОРР-
Архангельск» – это деятельность в области радиовещания. Так, в 2011-2014
годах действовала льгота по взносам в ПФ для редакций средств массовых
информаций, чем компания и воспользовалась.
В целом компании следует продолжать поддерживать выбранную
финансовую политику, не ослабляя действующего контроля над налоговой
базой.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Наша страна постепенно продвигается к демократическому обществу с
социально ориентированной экономикой. В новых условиях развития
изменяется характер государственных расходов, их доля снижается в
направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая
все большие экономические свободы, способны самостоятельно решить
большинство задач своего хозяйственного развития. Все это способствует
формированию такого состава и структуры государственных расходов,
которые позволяют решить в свою очередь три основные задачи:
финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения;
обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований;
финансирование систем управления и обороны страны в пределах разумной
достаточности.
Субъекты малого предпринимательства при осуществлении
хозяйственной деятельности могут применять общую систему
налогообложения либо специальные налоговые режимы (упрощенную систему
налогообложения и единый налог на вмененный доход).
Первое, что интересует руководителей при выборе системы
налогообложения, - это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот
показатель при разных режимах налогообложения, можно сделать выбор в
пользу той или иной системы налогообложения.
С 2004 г. субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по
следующим налоговым режимам:
система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход (ЕНВД);
упрощенная система налогообложения (УСН);
упрощенная система налогообложения наряду с системой
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
обычная система налогообложения (ОСН);
78
обычная система налогообложения наряду с системой
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
Каждый из них оказывает свое, весьма отличающееся от других
влияние на организацию бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.
Рассмотрев указанные способы организации получения данных для
налогообложения в системе бухгалтерского учета, хотелось бы отметить, что
выбор конкретного способа зависит от специфики деятельности конкретной
организации. Каждый из описанных способов обладает своими достоинствами
и недостатками, которые по-разному будут проявляться в конкретной
практической ситуации.
Проведя анализ практики налогообложения в ООО «ОРР –
АРХАНГЕЛЬСК» мы пришли к следующим выводам. Компания применяет
общую систему налогообложения с использованием льготы по освобождению
от НДС согласно ст. 145 НК РФ, в следствие чего экономит 100 -150 тыс.руб. в
год. Платит налог на прибыль и налог на имущество. Также было произведено
сравнение налоговой нагрузки при разных системах налогообложения.
Предприятие ООО «ОРР – Архангельск» по всем показателям
соответствует критерию СМП, следовательно оно соответствует по всем
показателям и требованиям.
Предприятие финансово устойчивое.
В целом компании следует продолжать поддерживать выбранную
финансовую политику, не ослабляя действующего контроля над налоговой
базой.
Можно сделать вывод, что рассматриваемая организация применяет
оптимальную для себя систему налогообложения.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс РФ. Часть I (с дополнениями и изменениями).
2. Налоговый кодекс РФ. Часть II (с дополнениями и изменениями).
3. Гражданский кодекс РФ.
4. Бюджетный кодекс РФ.
5. Федеральный закон от 29.06.2015 г. № 156-ФЗ «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее –
Законом № 156-ФЗ)]:
6.Федеральным законом 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ).
7. Андреева И. О критериях выделения малого и среднего бизнеса // Общество
и экономика. – 2007. – №7. – С. 62–79.
8. Бюджет и бюджетная система. В 2 т. Т. 1 : учебник для бакалавриата и
магистратуры / Мст. П. Афанасьев, А. А. Беленчук, И. В. Кривогов ; под ред.
Мст. П. Афанасьева ; [предисловие А. Л. Кудрина]. — 4-е изд., перераб. и доп
. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 363 с. — Серия : Бакалавр и магистр.
Академический курс.
9. Ефимова Е.Г., Е.Б. Поспелова Налоги и налогообложение: Учебное пособие.
– М.: МИИР, 2014. – 235с.
10.Задера, О. А. СУБЪЕКТЫ МАЛОГО БИЗНЕСА: УЧЕТ, НА-
ЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ОТЧЕТНОСТЬ: учеб. пособие / О. А. Задера, Е. В.
Гугнина. – Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2015. – 88 с.
11. Казак А.Ю., Князева Е.Г., Окунева Л.А., Смородина Е.А., Шадурская М. М.
Налоги и налогообложение : Учеб. пособие - Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-
та, 2015
12. Камаев В.Д. “Экономика и бизнес” - М.: Издательство МГТУ им. Н. Э.
Баумана, 2015 г. - 293с.
13. Касьянова Г.Ю. “Учет-2000: бухгалтерский и налоговый”, Москва:
Издательско-консультационная компания “Статус-Кво” , 2014 г.
80
14. Качур О.В. Налоги и налогообложение, – 2008. – 320 с 2013 г.
15. Лившиц А.Я., И. Н. Никулина “Введение в рыночную экономику”: Москва,
Высшая школа - 2013г
16.. Львов Ю. . “Основы экономики и организации бизнеса” - Спб.: ГМП
“Фармико” , 2014 г.
17.Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И.
Куликов,М.А.Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО
«ТГТУ», 2013. -388 с.
18. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по
направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям
«Экономическая безопасность», «Таможенное дело» / [И.А. Майбуров и др.];
под ред. И.А. Майбурова. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2015. — 487 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»).
19. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, 2008. — 304 с.: ил. —
(Серия «Учебное пособие»). — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 363 с. —
Серия : Бакалавр и магистр. Академический курс.
20. Налоги и налогообложение. Учебное пособие/ А.Ю. Казак, Е.Г. Князева,
Л.А. Окунева, Е.А. Смородина, М.М. Шадурская. - Екат-г: Изд-во Урал. ун-та,
2015. - 293 с.
21. Популярная бухгалтерия. Как понять бухгалтерский учет. — СПб.:Питер,
2014. — 272 с.: ил. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
22. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник.
- М.: Финансы и статистика, 2015. - 464 с.: ил.
23. Прудников В.М. “Налоговая система РФ” : Сборник нормативных
документов, М: ИНФРА-М, 2012 г.
24. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет,
управление 2014
25. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение:
Учебник- 3-е издание. - М.: МЦФР, 2015. - 528 с.
26. Юткина Т.Ф. “Налоги и налогообложение”: Москва, ИНФРА-М, 2012 г.