64
Таблица 10
Прогноз банкротства по модели «Сайфуллина-Кадыкова»
Коэф-т
Расчет
Значение
на
31.12.2017
Множитель
Произведение
(гр. 3 х гр. 4)
1
2
3
4
5
К1
Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
-1,5
2
-3
К2
Коэффициент
текущей
ликвидности
3,13
0,1
0,31
К3
Коэффициент
оборачиваемости
активов
0,69
0,08
0,06
К4
Коммерческая
маржа
(рентабельность
реализации
продукции)
0,08
0,45
0,04
К5
Рентабельность
собственного
капитала
0,16
1
0,16
Итого (R):
-2,43
Согласно модели Сайфуллина-Кадыкова, если значение итогового
показателя R<1 вероятность банкротства организации считается высокой, если
R>1, то вероятность низкая. В данном случае значение итогового показателя
составило -2,43. Это значит, что вероятность банкротства существует,
финансовое положение организации неустойчивое. Однако следует учесть, что
это упрощенная модель, не учитывающая отраслевые особенности. С учетом
большего количества фактором результат может получиться иным, требуется
более глубокий анализ.
Ниже обобщены ключевые финансовые показатели ООО "ОРР-
АРХАНГЕЛЬСК".
Анализ выявил следующие показатели, имеющие исключительно
хорошие значения:
65
чистые активы превышают уставный капитал, к тому же они
увеличились за анализируемый период;
коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует
нормальному значению;
полностью соответствует нормативному значению коэффициент быстрой
(промежуточной) ликвидности;
коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует
нормальному значению.
Показатели финансового положения и результатов деятельности
организации, имеющие положительные значения:
нормальная финансовая устойчивость по величине собственных
оборотных средств;
за 2017 год получена прибыль от продаж (329 тыс. руб.), хотя и
наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с аналогичным
периодом прошлого года (-163 тыс. руб.);
прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за 2017 год составила
276 тыс. руб.
Показателем, имеющим значение на границе норматива, является
следующий – не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов
по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.
С отрицательной стороны финансовое положение и результаты
деятельности организации характеризуют такие показатели:
низкая величина собственного капитала относительно общей величины
активов ;
низкая рентабельность активов (за период 01.01–31.12.2017);
значительная отрицательная динамика рентабельности продаж
отрицательное изменение собственного капитала относительно общего
изменения активов организации;
значительная отрицательная динамика прибыли до процентов к уплате и
налогообложения (EBIT) на рубль выручки
66
2.3. Анализ налогообложения ООО «ОРР – Архангельск»
Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия,
необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться
предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить,
какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при
дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.
Последние 110 лет компания применяет общую систему
налогообложения с использованием льготы по освобождению от НДС согласно
ст. 145 НК РФ.
В рамках общей системы обложения компания уплачивает налог:
налог на прибыль;
налог на имущество:
По характеру налог на прибыль относится к прямым сборам. Его
размер находится в прямой зависимости от того, каких достижений за текущий
отчетный период налогообложения добилась компания.
Начисление налога производится на так называемую чистую прибыль
организации, которую она получает по окончанию рабочего срока,
совпадающего с налоговым периодом.
Чистая прибыль является основной целью функционирования. Но кроме
того прибыль – это источник для уплаты налогов.
Именно за счет прибыли финансируются последующие затраты ООО
«ОРР –АРХАНГЕЛЬСК» на производство и социальное развитие. Часть
прибыли в форме налога изымает государство.
Соответственно, прибыль организаций это источник финансирования
госрасходов. Налог на прибыль выступает важным инструментом
регулирования экономики.
Налогообложение прибыли коммерческих предприятий позволяет
влиять на инвестирование и увеличение капитала, а также применять
предусмотренный налоговый метод в вопросах регулирования экономики.
67
То есть за счет налога на прибыль формируется весьма существенный
источник бюджетного дохода.
Вместе с тем постепенно роль налога на прибыль меняется. Ранее он
занимал лидирующие позиции в получении государством дохода, его доля в
госбюджете превышала 50 %..
На 2017-2020 годы порядок распределения таков – 3 % в госбюджет и
17 % в бюджет субъекта РФ. То есть налог выполняет регулирующую и
фискальную функции.
Величина налога на прибыль напрямую зависима от объема
заработанной прибыли. То есть не существует фиксированного размера
платежа.
Размер его определяется соответственно ставкам, действующим
непосредственно на момент уплаты.
В качестве объекта налогообложения компании, налогом на прибыль
выступает выручка – доходы от реализации по основному виду деятельности и
прибыль от дополнительных видов деятельности.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается год, однако
внутри года вносятся авансы.
Обязанность по уплате налога возникает при наличии объекта
налогообложения. Нет объекта – нет оснований для выплаты налога.
Налогу на прибыль организаций посвящена гл.25 НК РФ,
утвержденная ФЗ № 110 от 6.08.2001. В ней содержатся все основы
регулирования этого налога — налоговый период, ставка, плательщики, база,
прочие нюансы.
Далее рассмотрим налог на имущество.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.
Объектом налогообложения является имущество организаций.
Для организации объектом налогообложения является движимое и
недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных
средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество,
68
которое было передано другим лицам во временное владение (пользование,
распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную
деятельность.
На балансе ООО «ОРР - АРХАНГЕЛЬСК» учтены основные средства.
Собственного недвижимого имущества организация не имеет.
По итогам налогового периода налоговая база исчисляется, исходя из
среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам
налогообложения. Налоговая база (база для исчисления авансовых платежей) в
ООО «ОРР - АРХАНГЕЛЬСК» рассчитывается по всему имуществу
организации в целом.
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается
календарный год. По его окончании определяется налоговая база за истекший
год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет.
Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны
подать налоговую декларацию
По общему правилу авансовые платежи по налогу на имущество ООО
«ОРР - АРХАНГЕЛЬСК» уплачивает три раза в год: по итогам каждого
отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев.
Отмечу, что отчисления с заработной платы работников в Пенсионный
фонд, в ФСС, а также НДФЛ не повлияют на результаты сравнения, так как
управление этими платежами скорее вопрос кадровый, чем вопрос
оптимизации налогообложения, ведь данные платежи очень плохо поддаются
регулированию, если только не действуют какие-нибудь льготы по ним (но на
данный момент для ООО «ОРР-Архангельск» таких льгот нет). Поэтому
данными платежами для целей исследования можно пренебречь.
Организация имеет право на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика НДС, если за три предшествующих
последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без
учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. Освобождение
69
действует 1 календарный год. Для дальнейшего подтверждения данного права
необходимо, чтобы показатель выручки не превышал 2 млн. руб. за каждые 3
последовательных календарных месяца в течение периода использования
льготы.
Таким образом, ООО «ОРР-Архангельск» уже экономит на НДС порядка
100-150 тыс. руб. ежеквартально (данные суммы НДС компания платила, пока
не начала пользоваться льготой). Соответственно, за базу сравнения возьмём
общую систему налогообложения с освобождением от НДС.
Транспортный, земельный и прочие налоги компания не уплачивает в
виду отсутствия объектов налогообложения.
70
3. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства и
пути их решения
3.1 Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения
Проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса актуальны во
многих странах, в том числе и в России. В условиях сложной обстановки,
характерной для отечественной экономики в настоящее время, малое и среднее
предпринимательство не всегда может точно предсказать уровень своих
доходов, возможные результаты исхода той или иной негативной ситуации.
Величина убытков, незначительная для крупного предприятия, может
оказаться губительной для мелкого товаропроизводителя.
Развитие малого предпринимательства в России является одним из
важных направлений решения экономических и социальных проблем. Малое
предпринимательство, как особый сектор рыночной экономики, находится на
стадии формирования, и его потенциал используется далеко не полностью.
Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной
среды, быстро адаптируясь к внешним условиям и обладая дополнительной
возможностью видоизменять конечную продукцию, следуя за спросом
Как известно, малый бизнес занимает особое место в экономике, так как:
решает проблему занятости;
позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно
реагировать на потребности рынка;
способствует развитию конкуренции;
на небольших предприятиях инновационного характера создается
уникальная наукоемкая продукция.
Основными недостатками существующей системы налогообложения
субъектов малого бизнеса являются следующие:
1. Система налогообложения сложна и запутанна. Фактически не
соблюдается норма п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая
формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом,
чтобы «каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен
71
платить». Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя
профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма
высокооплачиваемых специалистов по бухучету и налогам.
В России система налогов имеет очень сложную структуру. В ней
присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по
сути, почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей
приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при
отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за
несвоевременную уплату налога.
2. Чрезмерно высокое налоговое бремя. Очевиден приоритет
фискальных интересов государства над всеми остальными. Сегодня в стране
ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их
воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т.д. Между тем
при установлении ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только
на это, но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному
уходу налогоплательщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт, что
последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов
облагаются по одинаковым ставкам. В противном же случае наблюдается
тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются
налогом по наименьшей ставке.
Действующая в стране система налогообложения со слабо
проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает
вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по
мнению властей, сгладить негативные последствия, связанные с
произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за
более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели
платить налог с прибыли.
3. Нестабильность законодательства. Недостаточная четкость и ясность
нормативных документов, и слишком частые изменения налогового законода-
тельства затрудняют работу самих налоговых служб, делают бесправным нало-
72
гоплательщика. Все изменения в налоговом законодательстве должны осуще-
ствляться одновременно с внесением соответствующих уточнений в бюджеты
исключительно путем внесения изменений в законодательные и нормативные
акты по налогам.
4. Еще одной проблемой является налоговая отчетность
предпринимателей. Она становится все более сложной и запутанной.
Отсутствие знаний, а также запутанность законодательства в отношении этих
вопросов, являют начинающему предпринимателю реальные проблемы,
грозящие большими штрафными санкциями. Сложившаяся ситуация
увеличивает расходы предпринимателя на обеспечение учета и налоговой
отчетности, так как стоимость подобных услуг растет.
Важнейшей задачей государства в настоящее время является создание
эффективной системы налогообложения субъектов малого бизнеса, адекватной
российским условиям и создающей стимулы для развития малого
предпринимательства.
Все вышеперечисленные проблемы можно решить, проведя
грамотную реформу существующей системы налогообложения малого
бизнеса. Для этого можно использовать успешный опыт других стран.
Также важно повышать уровень знаний самих предпринимателей в
сфере налогообложения. Только при таких условиях российский малый
бизнес сможет развиваться и быть конкурентоспособным.
Используем полученные теоретические знания для определения
налоговой нагрузки ООО «ОРР-Архангельск» при разных системах
налогообложения.
Из рассмотренных выше режимов налогообложения компания по
объективным причинам помимо общей системы может применять УСН 6% или
УСН 15%. Результаты сравнения приведены в (табл. 11).
73
Таблица 11
Налоговая нагрузка ООО «ОРР-Архангельск» при разных
системах налогообложения
Налог
Общая с
освобождени
ем от НДС,
руб.
УСН 6 %,
руб.
УСН 15%,
руб.
2016
2017
2016
2017
2016
2017
Прибыль/
доход
68907
59 781
270551
242723
233 376
61 289
Имущество
1 267
792
-
-
-
-
Всего
налогов
70174
60 573
270551
242723
233376
61 289
Цифры по общей системе налогообложения приведены исходя из
фактических данных налоговых деклараций компании за 2016-2017 годы.
Базовые показатели для расчёта возможной налоговой нагрузки при
УСН приведены в (табл. 12). Компания не имеет штатных сотрудников,
поэтому сумма взносов в ПФ и ФСС равна 0. Если бы штатные сотрудники
были, то сумма взносов в фонды уменьшала бы налог УСН 6%, но не более,
чем на 50 % (пп. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Таблица 12
Базовые показатели для расчёта налоговой нагрузки ООО
«ОРР-Архангельск» при возможном применения УСН
Показатель
Сумма, руб.
2016
2017
Доходы
4 509 188
4 045 391
Расходы – всего, в том числе:
2 953 350
3 636 797
взносы в ПФ, ФСС
-
-
Принципиальное различие в порядке расчёта налога на прибыль и
единого налога при УСН (как уже говорилось ранее УСН заменяет собой налог