4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………...5
1. Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого
предпринимательства …………………………………………………………..5
1.1 Экономическое содержание, функции и признаки налогов,
принципы налогообложения…………………………………………….9
1.2 Понятие и характеристика налоговой системы Российской
Федерации…………………………………………………………………...27
1.3 Особенности налогообложения субъектов малого
предпринимательства Российской Федерации…………………………...35
2. Оценка и анализ влияния налогообложения на финансовый результат
ООО «ОРР – АРХАНГЕЛЬСК»……………………………………………….47
2.1 Общая характеристика организации и основных видов ее
Деятельности………………………………………………………………...47
2.2 Анализ финансового состояния ООО «ОРР – Архангельск»………..50
2.3 Анализ налогообложения ООО «ОРР – Архангельск»…………….66
3. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства
и пути их решения……………………………………………………………..70
3.1 Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения
ООО «ОРР-АРХАНГЕЛЬСК»……………………………………………..70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………...77
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ.......................................................79
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………..82
5
ВВЕДЕНИЕ
Малый и средний бизнес выполняет ряд важнейших экономических и
социальных задач. Помимо налоговых отчислений в бюджеты всех уровней, он
вносит существенный вклад в экономический рост, создает дополнительные
рабочие места, способствует развитию конкуренции. Однако в условиях
мирового финансового кризиса из-за неблагоприятной конъюнктуры
потребительского спроса условия работы предприятий малого и среднего
бизнеса резко ухудшились, обострились проблемы, связанные с отсутствием
свободных денежных средств и наличием административных барьеров.
1
Государство, выражая интересы общества в различных сферах
жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику
– экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие.
Эффективным средством государственного регулирования экономики,
предпринимательства в рыночных условиях является осуществление налоговой
политики в стране. Налоговая политика как комплекс правовых действий
органов власти и управления определяет целенаправленное применение
налоговых законов.
Налоговая политика является частью финансовой политики.
Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-
экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у
власти. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель
оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.
При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая
деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется
хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
1
Бюджет и бюджетная система. В 2 т. Т. 1 : учебник для бакалавриата и магистратуры / Мст. П. Афанасьев, А. А. Беленчук, И. В. Кривогов
; под ред. Мст. П. Афанасьева ; [предисловие А. Л. Кудрина]. — 4-е изд., перераб. и доп — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 363 с. —
Серия : Бакалавр и магистр. Академический курс.
6
Налоги являются важным звеном финансовых отношений в обществе и
как форма финансовых отношений возникают одновременно с появлением
государства.
Стабильная система налогообложения позволяет предпринимателю
увереннее чувствовать себя в среде бизнеса: не зная твердо, каковы будут
условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно
рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая
останется предпринимателю. Однако любая система налогообложения
отражает характер общественного строя, состояние экономики страны,
устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к
правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая
система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся
необходимые изменения.
2
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в условиях
рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших
экономических регуляторов, основой финансового механизма
государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в
настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее
реформирования. Малый бизнес в условиях нынешней экономики развивается,
следовательно, все больше бизнесменов заинтересованы в том, чтобы
прослеживать связи между системой налогообложения и результатами
деятельности предприятий.
Предметом изучения выступает влияние налогообложения на
результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого
бизнеса.
Объектом исследования является ООО «ОРР – АРХАНГЕЛЬСК»
2
Качур О.В. Налоги и налогообложение, – 2008. – 320 с 2013 г.
7
Научная новизна данной работы заключается в постановке,
теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с
влиянием системы налогообложения на результаты деятельности предприятия
малого бизнеса.
Цель данной выпускной квалификационной работы – рассмотреть
систему налогообложения предприятий малого бизнеса, а также определить
степень ее влияния на финансово-хозяйственные результаты этих
предприятий.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
1. Рассмотреть понятие и содержание системы налогообложения
предприятий малого бизнеса;
2. Проанализировать влияние налогообложения на финансовые
результаты организации малого бизнеса;
3. Произвести оценку финансово-хозяйственной деятельности
предприятия малого бизнеса (выбранного предприятия);
4. Найти пути совершенствования системы налогообложения для
предприятия малого бизнеса.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложения.
В первой главе выпускной квалификационной работы представлена
характеристика малого бизнеса как одного из направлений развития экономики
государства, теоретический материал по системе налогообложения
предприятий малого бизнеса.
Во второй главе работы рассматриваются финансово-хозяйственная
деятельность предприятия и анализ оценка налогообложения ООО «ОРР –
Архангельск» в сфере радиовещания.
В заключительной, третьей главе работы, рассмотрены проблемы и
пути совершенствования налогообложения, а также определены меры
совершенствования системы налогообложения для ООО «ОРР –Архангельск».
8
Главной гипотезой выпускной квалификационной работы является
изучение влияния разных систем налогообложения на налоговую нагрузку
организации, которая позволит проверить применяемую организацией систему
налогообложения на оптимальность, скорректировать её или указать на
необходимость смены режима налогообложения.
9
1. Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого
предпринимательства
1.1 Экономическое содержание, функции и признаки налогов,
принципы налогообложения
Как экономическая категория налог – это совокупность отношений,
возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу
перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) в целях
формирования денежных фондов государства. Налоги необходимое условие
существования любого государства.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее НК РФ)
«Под налогом понимается - обязательный индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с юридических лиц (предприятий, организаций,
учреждений), а также физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им
на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований».
3
Категория — это общее понятие, отражающее наиболее существенные
связи и отношения реальной действительности и познания. Восприятие налога
как важнейшей экономико-правовой категории эволюционировало не одно
столетие. Однако споры относительно сущности и определения категории
«налог» не прекращаются до сих пор. Для конкретизации этой категории
необходимо вначале выделить отличительные признаки налога (рис. 1). Под
признаком традиционно понимают показатель, характерную черту, примету, по
которым можно определить какое-либо явление, в данном случае — налог.
3
Ефимова Е.Г., Е.Б. Поспелова Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 235с.
10
Рисунок 1 - Основные признаки налога
Признак императивности отличает уплату налога как безусловную
обязанность налогоплательщика при возникновении у него объекта
налогообложения, т.е. налог — это обязательный платеж. Налогоплательщик
не вправе отказаться от исполнения в полном объеме возложенной на него
обязанности. Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице
налоговых, правоохранительных и судебных органов, которые при нежелании
налогоплательщика добровольно исполнить свою обязанность сделают это
принудительно.
4
Индивидуальная безвозмездность как признак отличает налоговый
платеж отсутствием для конкретного налогоплательщика эквивалентного
объема выгоды от государственных услуг. Налоговый платеж — это
однонаправленное движение потока финансовых, а в исключительных случаях
и иных ресурсов от налогоплательщика к государству без наличия встречного
персонифицированного потока государственных услуг. Безусловно, такой
встречный поток есть в связи с реализацией государством своих
функциональных обязанностей, но эти услуги предоставляются всем на общих
основаниях, а для конкретного налогоплательщика поток встречных услуг не
будет эквивалентен или пропорционален величине налогового платежа.
4
Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент»,
специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. — 6-е изд.,
перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 487 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»).
Императивность
(обязательность)
Индивидуальная
безвозмездность
Признаки налога
Законность
Уплата в целях финансового
обеспечения деятельности
государства
Относительная регулярность
(периодичность) уплаты
11
Именно данный признак в наибольшей степени отличает налог от сбора и
других неналоговых платежей (штрафов, различных санкций и т.д.).
Признак уплаты в целях финансового обеспечения деятельности
государства характеризует цель взимания налогов как основного доходного
источника формирования бюджета государства для обеспечения его
деятельности. Законность как признак отличает налоги тем, что их
установление, порядок исчисления и уплаты, изменение или отмена
осуществляются исключительно на основе закона. Налогоплательщики
обязаны уплачивать законно установленные налоги. Признак относительной
регулярности отличает налог определенной периодичностью его уплаты в
строго отведенные законом сроки, т.е. налог — это не разовое, а регулярное
изъятие денежных средств при условии сохранения у налогоплательщика
объекта налогообложения.
В статье 8 Налогового кодекса РФ дано определение: «под налогом
понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства
и (или) муниципальных образований».
Вопрос о роли и функциях налогов всегда был и продолжает оставаться
предметом острейшей научной полемики. Выполняют ли налоги
исключительно фискальную функцию, или налогам присущ
многофункциональный характер? Аргументация ответов на этот вопрос и
составляет стержень полемики.
Итак, функции любой экономической категории должны раскрывать ее
сущность и внутреннее содержание, а также выражать общественное
назначение данной категории. Функции налогов должны раскрывать
сущностные свойства и внутреннее содержание налога как экономической
категории, а также выражать общественное назначение налогообложения как
основы перераспределительных отношений в процессе создания
12
общественного богатства и способа мобилизации финансовых ресурсов в
распоряжение государства.
В экономической среде до сих пор нет единого мнения о составе и
содержании налоговых функций. Проблема эта далеко не академическая.
Функциональная определенность налогообложения крайне важна в
прикладном аспекте. Она предопределяет особенности построения налогов,
характер их действия и сферу применения, формируя таким образом
направленность налоговой политики. Существующие подходы к проблеме
налоговых функций можно условно разделить на три группы. Некоторые
исследователи настаивают исключительно на фискальной функции налогов, в
частности И.В. Горский. По его мнению, в ней смысл, внутреннее
предназначение, логический и исторический движитель налога. Только
фискальная функция за всю многовековую эволюцию налогов осталась
неизменной. Она самодостаточна, естественным образом находит свое
собственное воспроизводство в развитии экономики и не нуждается в
«регулирующих» противовесах. Другие ученые, например Д.Г. Черник, Г.Б.
Поляк и А.Н. Романов, ограничиваются рассмотрением двух функций —
фискальной и регулирующей, присущих высокоразвитым рыночным
отношениям. По их мнению, регулирующая функция неотделима от
фискальной, они находятся в тесной взаимосвязи и взаимообусловленности,
представляя собой единство противоположностей. Однако внутреннее
единство не исключает наличия противоречий внутри каждой функции и
между ними.
Третья группа ученых, в частности А.В. Брызгалин, В.Г. Пансков,
придерживаются мнения о многофункциональном проявлении сущности
налогов, полагая, что только фискальная и регулирующая функции не
охватывают всего спектра налоговых отношений, включая их влияние как на
экономику в целом, так и на отдельных хозяйствующих субъектов. Кроме этих
двух функций выделяются по меньшей мере контрольная и распределительная
функции.
13
Безусловно, такой разброс мнений не случаен. Он определяется
исторически сформировавшимся различным видением в налогах меры «зла»
(фиска) и «добра» (регулирования, стимулирования и т.д.). Кроме того,
зачастую приверженцы рассмотрения сверх фискальной функции только одной
регулирующей (или, как ее еще называют, экономической, распределительной)
при раскрытии ее определяют различные сегменты проявления данной
функции. Эти сегменты, отображая проявление в налогах процессов
распределения, стимулирования и контроля, по сути, воспроизводят
аналогичные функции, но на более низком иерархическом уровне, как бы
подчеркивая их подчиненность двум основным функциям.
Думается, что такая подчиненность одних функций другим не может
задаваться априори, она должна меняться в соответствии с приоритетными
целями налоговой политики, которые неизбежно различаются на разных этапах
социально-экономического развития страны. Неизменно основной может быть
только фискальная функция. На стадии теоретического изучения все остальные
функции логичнее рассматривать как паритетные. Поэтому, на наш взгляд,
более обоснованно все же рассматривать многофункциональный характер
проявления налогов.
Отстаивая позицию множественности функций налогов, тем не менее
нельзя не заметить достаточную условность любой попытки разбиения всей
гаммы про явления свойств налога по отдельным составным элементам. Все
дело в том, что функции налогов не проявляются независимо одна от другой,
они взаимосвязаны и взаимозависимы, представляя собой неразрывное
единство. Вместе с тем это единство не исключает их взаимной и внутренней
противоречивости, возможности приоритетной реализации одной функции в
ущерб другим, что лишний раз оттеняет определенную самостоятельность
каждой функции и перспективность изучения всего их многообразия.
Мне видится логичным выделение четырех функций налогов.
1. Фискальная функция (от лат. fiscus — государственная казна)
является основной функцией налогов, отражая фундаментальное