74
трудоемкой работы у хозяйствующего субъекта появляются возможности:
- использования законных способов минимизации налоговых
платежей в рамках системы налогового планирования с учетом особенностей
деятельности организации;
- обеспечения надлежащих условий для разработки и использование
учетной и налоговой политики в деятельности хозяйствующего субъекта;
- выбора вариантов использования льгот;
- эффективной оптимизации моделей формирования, распределения и
учета расходов.
Все это является широким спектром методов и инструментов
реализации системы налогового планирования на микроуровне, применение
которых может повысить эффективность показателей деятельности
предприятий различных секторов экономики.
3.2 Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии
Поскольку наибольший удельный вес в структуре налогов приходится
на НДС, социальные выплаты, налог на прибыль. Поскольку сумма
социальных выплат не зависит от системы налогообложения, оценим
эффективность выделения в отдельную дочернюю фирму подразделения,
которая будет предоставлять услуги HR-аутсорсинга.
Предполагается, что вновь создаваемое предприятие будет находиться
на упрощенной системе налогообложения «Доходы».
Расчет налоговых выплат в результате внедрения данного мероприятия
представлен в таблице 20.
75
Таблица 20
Расчет налоговых выплат после выделения отдела по
предоставлению услуг HR-аутсорсинга в дочернюю организацию,
тыс. руб.
Показатели
ООО
«Премиум
Консалт»
Дочерняя фирма
Итого
налоговых
выплат
Налог на прибыль
2014
-
2014
НДС
19666
-
19666
Социальные
выплаты
52014
10462
74552
Налог на
имущество
102
-
102
Транспортный
налог
7884
-
7884
Налог по УСН
-
560
560
Итого
81680
11022
92702
Сравнение налоговых выплат до и после внедрения предложенных
мероприятий представлено в таблице 21.
Снижение суммы налоговых выплат составит 35812 тыс. руб.
Таблица 21
Сравнение налоговых выплат до и после внедрения
предложенных мероприятий
Показатели
До внедрения
мероприятий
После внедрения
мероприятий
Налог на прибыль
5960
2014
НДС
40552
19666
Социальные выплаты
74552
74552
Налог на имущество
126
102
Транспортный налог
7884
7884
Налог по УСН
-
560
Итого
129074
92702
Расчет налоговой нагрузки до и после реализации предложенных
мероприятий представлен в таблице 22.
76
Таблица 22
Расчет налоговой нагрузки в ООО «Премиум Консалт» по
методике Департамента налоговой политики Министерства
финансов РФ после реализации предложенных мероприятий
Наименование
показателя
2017 г.
2018 г.
Общая сумма выручки
от реализации (В общ),
рублей
702409
702409
Общая сумма налогов
(Н общ), рублей
161167
124795
Налоговая нагрузка (%)
(Нобщ/В общ)
22,9
17,8
Реализация предложенных мероприятий позволит сократить налоговую
нагрузку с 22,9 до 17,8%.
На основании проведенного анализа финансовой устойчивости в ООО
«Премиум Консалт» за 2017-2018 гг., можно сделать выводы об
удовлетворительном финансовом состоянии. Данный вывод был сделан на
основании того, что 4 из 7 коэффициентов соответствуют нормативным
значениям, но стоит отметить и отрицательную тенденцию к снижению
показателей финансовой устойчивости.
В анализируемом периоде расчет коэффициентов абсолютной, быстрой и
текущей ликвидности позволил сделать выводы о платежеспособности ООО
«Премиум Консалт», а также об удовлетворительной структуре баланса данной
организации.
При этом соотношение платежеспособности при помощи коэффициентов
выявило основную проблему ООО «Премиум Консалт», которая заключается в
недостатке высоколиквидных активов, а именно, свободных денежных средств.
Налоговая нагрузка на все показатели финансово-хозяйственной
деятельности имеет положительную динамику и является достаточно высокой.
Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения.
Исходя из проведенного анализа основных показателей финансового
состояния и платежеспособности, налоговой нагрузки по различным методикам, с
77
целью снижения налогового бремени и не допущения ухудшения финансового
состояния предприятия, было установлено, что ООО «Премиум Консалт»
необходимо разработать мероприятия по оптимизации налога на прибыль, налога
на имущество, налога на добавленную стоимость.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль в ООО «Премиум
Консалт» для определения момента признания доходов и расходов установлен
метод начисления.
Тем не менее, возможности налогового законодательства по оптимизации
налоговых платежей в организации использованы не полностью.
Поэтому при принятии учетной политики нормативного налогообложения
на 2018 год в учетную политику необходимо внести следующие изменения:
1. При начислении и уплате НДС вести планирование доходов по кассовому
методу.
2. Для того, чтобы оптимизировать оптимизацию налога на прибыль в ООО
«Премиум Консалт», необходимо ввести нелинейные способы начисления
амортизации.
3. Для оптимизации налога на имущества необходимо провести переоценку
основных средств.
Так как выше указанные средства вернутся в оборот ООО «Премиум
Консалт» виде денежных доходности средств, то организация имеет возможность
не только увеличить объем денежных средств, но и улучшит свою ликвидность,
платежеспособность и укрепит финансовую устойчивость, то есть повысит
эффективность использования денежных средств.
Предложенные мероприятия могут помочь ООО «Премиум Консалт»
достичь полной финансовой устойчивости по всем коэффициентам.
Таким образом, в результате налогового планирования предприятие сможет
снизить налоговую нагрузку, что приведет к повышению его финансовой
устойчивости.
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В качестве объекта исследования в дипломной работе выступает ООО
«Премиум Консалт». Компания ООО «Премиум Консалт» занимает лидирующие
позиции на рынках мерчандайзинга, HR-аутсорсинга, а также независимой
инвентаризации. За свое время существования компания наработала большой
опыт, множество связей с клиентами и собственную базу соискателей.
За анализируемый период стоимость активов предприятия увеличилась на
61,1% и составила на конец 2016 г. 415590 тыс. руб. Данный факт обусловлен
увеличением по всем элементам активов за исключением запасов, величина
которых снизилась на 78%.
В структуре активов наибольший удельный вес приходится на денежные
средства и дебиторскую задолженность. Поскольку это наиболее ликвидные
активы, можно говорить о высокой ликвидности баланса.
Увеличение капитала произошло за счет роста по всем элементам. При
этом наибольший удельный вес – более 90% - приходится на кредиторскую
задолженность, что является отрицательным моментом и свидетельствует о
высокой финансовой зависимости.
Проведенные расчеты показали, что предприятие обладает
платежеспособностью, как в текущий момент времени, так и в долгосрочной
перспективе. Об этом свидетельствуют высокие значения коэффициентов
ликвидности, которые превышают оптимальные значения.
Расчет показал, что финансовая устойчивость предприятия в 2017 г.
характеризуется как кризисное финансовое состояние, в 2018 г. финансовая
устойчивость характеризовалась как абсолютная. Для формирования запасов
предприятию было достаточно собственного оборотного капитала.
Проведенный анализ показал увеличение выручки от продаж. При этом
расходы увеличивались меньшими темпами, что привело к росту показателей
прибыли. Так, прибыль до налогообложения увеличилась на 430 тыс. руб. или
5,6%, а чистая прибыль возросла на 265 тыс. руб. или 14%.
79
За анализируемый период величина налогов, уплачиваемых ООО «Премиум
Консалт», увеличилась с 123231 тыс. руб. в 2017 г. до 129074 тыс. руб. в 2018 г.
или на 5843 тыс. руб.
Рост был отмечен по всем элементам налогов. Наибольший темп роста
был отмечен по налогу на прибыль, что связано с ростом объема получаемой
прибыли.
Структура уплачиваемых налогов существенно не изменилась.
Наибольший удельный вес в структуре уплачиваемых налогов приходится на
социальные выплаты и НДС – соответственно 57,8 и 31,4% в 2016 г.
Расчет показал, что налоговая политика ООО «Премиум Консалт»
характеризуется как консервативная.
Расчеты показателей показали, что в целом налоговая политика
эффективная. Наблюдается экономия суммы налоговых платежей, растет
рентабельность собственного капитала.
Поскольку наибольший удельный вес в структуре налогов приходится на
НДС, социальные выплаты, налог на прибыль. Поскольку сумма социальных
выплат не зависит от системы налогообложения, была оценена эффективность
выделения в отдельную дочернюю фирму, которая будет предоставлять услуги
HR-аутсорсинга.
Предполагается, что вновь создаваемая компания будет находиться на
упрощенной системе налогообложения «Доходы».
Снижение суммы налоговых выплат составит 36372 тыс. руб. Реализация
предложенных мероприятий позволит сократить налоговую нагрузку с 22,9 до
17,8%.
При принятии учетной политики нормативного налогообложения на 2018
год было предложено внести в учетную политику следующие изменения:
1. При начислении и уплате НДС вести планирование доходов по кассовому
методу.
2. Для того, чтобы оптимизировать оптимизацию налога на прибыль в ООО
«Премиум Консалт», необходимо ввести нелинейные способы начисления
80
амортизации.
3. Для оптимизации налога на имущества необходимо провести переоценку
основных средств.
Так как выше указанные средства вернутся в оборот ООО «Премиум
Консалт» виде денежных доходности средств, то организация имеет возможность
не только увеличить объем денежных средств, но и улучшит свою ликвидность,
платежеспособность и укрепит финансовую устойчивость, то есть повысит
эффективность использования денежных средств.
Предложенные мероприятия могут помочь ООО «Премиум Консалт»
достичь полной финансовой устойчивости по всем коэффициентам.
Таким образом, в результате налогового планирования предприятие сможет
снизить налоговую нагрузку, что приведет к повышению его финансовой
устойчивости.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 324-ФЗ (в ред. от 29.09.2019)
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 29.09.2019)
3. Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации» (в ред. от 27.11.2017)
4. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый
вестник. – 2014. – № 10. – С. 131-149
5. Ардия Ю.М. Регистры налогового учета – основа налогового планирования //
Научные преобразования в эпоху глобализации: сборник статей международной
научно-практической конференции: в 4 частях. - 2017. - С. 12-15
6. Аронов А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2015. – 460 с.
7. Буйлашова Г.Д., Есеналиева Б.Б. Налоговое планирование как один из факторов
повышения эффективности предприятия // Проблемы, перспективы и
направления инновационного развития науки: сборник статей Международной
научно-практической конференции: в 3-х частях. - 2016. - С. 100-105
8. Галуенко В.Ю. Налоговое планирование как метод минимизации налоговой
нагрузки // Прорывные экономические реформы в условиях риска и
неопределенности. Сборник статей международной научно-практической
конференции: в 2 частях. - 2017. - С. 54-57
9. Голик Е.Н. Налоги и налогообложение. – М.: Мини-тайп, 2015. – 360 с.
10. Гончарова Н.А., Артюх В.Е. Проблемы налогового планирования //
Электронный научный журнал. - 2017. - № 3-2 (18). - С. 196-200
11. Гусельникова Л.В. Налоговое планирование – важнейший элемент
управления предприятием и развития экономических систем //
Институциональные и инфраструктурные аспекты развития различных
экономических систем: сборник статей международной научно-практической
конференции: в 2 частях. - 2017. - С. 114-116
12. Давыдова С.В. Сущность и значимость налогового планирования //
82
Корпоративное управление экономической и финансовой деятельностью на
железнодорожном транспорте. Сборник трудов по результатам Международной
научно-практической конференции. - 2017. - С. 91-98
13. Даудова С.Р. Налоговая эффективность: управление ключевыми
показателями // Фискальная политика как инструмент преодоления современных
барьеров экономического развития России: сборник научных статей. - 2017. - С.
114-120
14. Еремина А.В., Казакбиева Л.Т. Система налогового планирования на
предприятии // Совершенствование методологии познания в целях развития
науки: сборник статей международной научно-практической конференции: в 3
частях. - 2017. - С. 73-76
15. Качур О.В. Налоги и налогообложение. – М.: КноРус, 2016. – 430 с.
16. Кашафутдинова Э.Р. Совершенствование налогового планирования:
современные финансовые инструменты и технологии // Начало в науке:
материалы IV международной научно-практической конференции: в 3 частях. -
2017. - С. 34-37
17. Кизим А.А., Перова А.Е. Оптимизация налоговых платежей в рамках
системы налогового планирования предприятий различных сфер экономики
// Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и
управление. - 2017. - № 1 (80). - С. 14-18
18. Кулешова В.П., Барышникова К.О. Теоретические основы налогового
планирования // Роль инноваций в трансформации современной науки. Сборник
статей Международной научно-практической конференции. - 2016. - С. 8-14
19. Курочкина Е.С. Учетная политика организации как направление
налогового планирования // Налоги-журнал. - 2017. - № 1. - С. 18-22
20. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2016. – 620 с.
21. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 366
с.
22. Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2016. – 511 с.
23. Наметышева Н.А., Мазий В.В. Совершенствование налогового
83
планирования как инструмент повышения эффективности деятельности
предприятия // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив
развития. - 2017. - № 33. - С. 137-142
24. Никулина О.М. Налоговая нагрузка в России: основные подходы // Все для
бухгалтера. - 2017. - № 2 (290). - С. 16-28
25. Огородникова Е.П. Налоговое планирование на современном этапе
развития российской экономики // Экономика и предпринимательство. - 2016. -
№ 1-2 (66-2). - С. 31-33
26. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2016. – 420 с.
27. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2016. – 444 с.
28. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2016. – 510 с.
29. Рахматуллина А.В. Налоговое планирование в организации // NovaInfo.Ru. -
2017. - Т. 1. - № 58. - С. 300-303
30. Рейникова Т.А. Особенности налогового планирования на предприятиях //
Теория и практика современной науки. - 2017. - № 1 (19). - С. 834-838
31. Ремиханова Д.А. Налоговая нагрузка и пути ее оптимизации //
Современные проблемы устойчивого развития региона материалы
межрегиональной научно-практической конференции. - 2017. С. 407409
32. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2015. – 420 с.
33. Саввин В.В., Популов П.Л. Методы определения налоговой нагрузки //
Разработка стратегии социальной и экономической безопасности государства.
Материалы III Всероссийской заочной научно-практической конференции. -
2017. - С. 228-231
34. Самсонов Е.А. Модернизация использования инструментария в налоговом
планировании в организации // Известия Волгоградского государственного
технического университета. - 2016. - № 1 (180). - С. 137-142
35. Строков М.Г. Основные налоговые риски и направления их минимизации //
Современное состояние и перспективы развития национальной финансово-
кредитной системы: сборник материалов I Международной научной
конференции. - 2017. - С. 358-361