14
отраслевой принадлежности, гражданства физического лица.
2. Принцип удобства и времени взимания налога для
налогоплательщика означает, что при введении любого налога нужно
устранить все формальности.
3. Принцип разделения налогов по уровням властей имеет исключительное
значение, особенно в условиях федерального государства, должен быть закреплен
законом.
4. Принцип единства налоговой системы означает, что нельзя принимать
налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой
системы страны.
5. Принцип гласности. Исходя из этого принципа, государство обязано
информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах, давать
разъяснения и консультации о порядке уплаты и исчисления налогов.
6. Принцип одновременности состоит в том, что один и тот же объект
может облагаться налогом только одного вида и только один раз за
определенный законодательством налоговый период.
7. Принцип определенности означает, что налоговые законы не могут
толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть законами прямого
действия, исключающими необходимость издания поясняющих их инструкций,
писем, разъяснений и других нормативных актов.
Третье направление - это юридические принципы налогообложения [4, c.
136].
1.
Принцип законодательной формы установления предусматривает,
что налоговое требование государства в необходимости уплаты налогов и
обязательстве налогоплательщика следовать закону.
2.
Принцип приоритетности налогового законодательства
заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные
с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, определяющих
особый порядок налогообложения.
В экономической литературе часто встречается еще один принцип
15
налогообложения - научный подход к формированию налоговой системы.
Смысл, которого в том, что налоговая нагрузка на налогоплательщика должна
позволять ему иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий
нормальную жизнедеятельность.
Таким образом, прогнозирование - это взгляд на перспективу развития
организации, где определяется экономический рост предприятия,
формирование финансовых поступлений, платежей в бюджеты различных
уровней [14, c. 75].
Прогноз налогов - это мониторинг динамики и поступлений по каждому
налогу и сбору, задолженность по платежам, изменения в налоговом
законодательстве.
Налоговый прогноз и планирование представляет собой формирование и
принятие решений в жизнедеятельности государства, которое осуществляется
при перераспределении внутреннего валового продукта. Он подразумевает
необходимость обоснованно обеспечить перспективные программы
социально- экономического развития страны исходя из разработанной в
законодательном порядке доктрины. Налоговое прогнозирование нужно
осуществлять последовательно, так как размер налогооблагаемой базы по
НДФЛ является исходной величиной для прогноза налога на прибыль, а
расчет налога на прибыль учитывается при прогнозе НДС [29, c.32].
Прогнозировать расчет по НДС довольно сложно, поскольку
применяются разные ставки налогообложения. При этом, необходимо
учитывать следующие факторы [27, c. 12]:
-
виды деятельности предприятия;
-
розничную торговлю;
-
виды продукции;
-
прибыль;
-
акцизы;
-
амортизационные отчисления;
-
оплату труда работников материальной сферы и т.д.
16
Прогнозируемая величина НДС корректируется на сумму добавленной
стоимости по необлагаемым оборотам. Налоговый прогноз НДС производится
по средней расчетной ставке налога.
Для того, чтобы защитить права налогоплательщиков, необходимо к
налоговому прогнозированию привлекать специалистов, общественные и
научные организации, так как процесс налогового планирования опирается на
экономические методы, а именно [34, c. 140]:
-
экспертные оценки;
-
взаимосвязь величин;
-
анализ;
-
балансовый;
-
планирование объектов налогообложения.
При планировании поступлений налогов, указанные органы управления
ориентируются на максимально высокий их уровень, что связано с постоянно
растущими потребностями государства и муниципальных образований,
вызванных как объективными причинами, так и субъективными причинами.
Вместе с тем потребности увеличения расходов и вызванная этим ориентация
на максимальное изъятие средств налогоплательщиков имеют определенные
экономические ограничения, связанные [48, c. 89]:
- с возможностями экономического роста хозяйства страны и его
отдельных отраслей, повышения эффективности экономики;
- с уровнем налоговых изъятий, за пределом которых налоги могут
оказывать негативное влияние на развитие экономики, но и при конкретных
условиях привести к свертыванию предпринимательской деятельности.
Поэтому в процессе налогового прогнозирования все эти факторы должны
быть учтены.
Теперь рассмотрим налоговое планирование со стороны
налогоплательщика - юридического лица.
Организация налогового и бухгалтерского учета на предприятии должна
быть грамотно построена, что послужит гарантией для наложения
17
административных и других санкций. Принимая какие-либо управленческие
решения и для того, чтоб вся работа была эффективной и налаженной надо
свести до минимума риск непредвиденных затрат и грамотно организовать
налоговую системы на предприятии [4, c.145].
Планирование и прогнозирование налогов для предприятия является
экономией на налоговых расходах. Влияние налогов, финансового результата
должно работать на увеличение рентабельности предприятия при снижении
налоговой нагрузки на него. При этом непрерывном процессе проводится
анализ хозяйственной деятельности предприятия и оценивается правильность
заключения договоров.
Прогноз налогового планирования имеет особое значение и в том
случае, когда решаются вопросы об открытии новых видов деятельности или
выходе на зарубежные рынки, при этом, просчитывается наиболее
эффективный вариант получения положительного результата [35, c.32].
Таким образом, налоговое планирование и прогнозирование
представляют собой один из важных факторов, составляющих сущность
финансового управления денежными потоками предприятия, что дает
возможность оптимизировать налоговые платежи и тем самым увеличить
прибыль, повысить платежеспособность, приобрести надежных партнеров и
соответствовать имиджу добросовестного налогоплательщика.
Одним из рычагов современного развития экономики является
использование налоговых льгот для решения инновационного развития,
которые характерны для многих стран, где государство стремится поддержать
инновационные программы путем уменьшения размеров налоговых платежей.
Так, например, существует несколько видов налоговых льгот в сфере
научных исследований [35, c.360]:
-
понижение ставок налогов;
-
снижение налогового бремени в наукоемких отраслях экономики;
-
целевое освобождение доходов от реализации в системе научных
разработок;
18
-
создание специальных налоговых режимов на территории
экономических зон;
-
освобождение от уплаты налогов при инвестировании в опытные
конструкторские работы, высокие технологии и т.д.
При применении налоговых льгот многие страны устанавливают лимит
на их использование, чтобы ограничить объем государственных расходов на
поддержку размера помощи для предприятия и установления предельного
процента от обязательств по налогу на прибыль [14, c.75].
Современное развитие новых тенденций в научно-техническом прогрессе
стало требовать от предпринимателей расширение межрегиональных и
международных связей, что ведет к переориентированию и созданию новых
организационных форм предпринимательства, которые способны выполнять и
реализовывать новые разработки и инновации в самые сжатые сроки. В этой
связи появилась инвестиционная льгота - исследовательский налоговый кредит, а
также снижен уровень налогообложения небольших внедренческих фирм и
корпораций с университетами [26, c.34].
Налоговое планирование как главная составляющая процесса финансового
планирования на предприятии действительно является ею, т.к. это
подтверждается тем, что ее основная задача состоит в предварительном
(планируемом) расчете сумм налоговых платежей и общей налоговой нагрузки на
предприятие, по отношению к его деятельности.
Правильная организация налогового планирования как процесса
финансового планирования предприятия заключается в сведении к максимально
возможному минимуму налоговых обязательств на основании законных методов.
И при этом максимизировать получаемую прибыль и исключить появление
штрафных санкций в связи с проведенным налоговым планированием в разрезе
финансового планирования на предприятии.
Таким образом, налоговое планирование как одно из главных
составляющих процесса финансового планирования на предприятии несет в себе
огромное значение, т.к. позволяет максимизировать получение прибыли и
19
снижать нагрузку по уплате налогов при использовании законных методов, не
влекущих за собой негативной ответственности в виде штрафных санкций.
Определения налогового планирования в направлении налоговой минимизации
нужно проводить с учетом особенностей каждого предприятия, для этого надо
держаться шагов начинаемых с постановки задачи и доходя до защиты от рисков.
Подводя итоги, можно сказать, что правильное применение положений
действующего законодательства, использование всех возможных льгот, прав и
гарантий позволяют снизить размер налогового бремени.
Наиболее эффективный результат от налогового планирования будет
получен, если его проведет специалист в данной области, который обладает
достаточными знаниями в сфере налогообложения и обеспечит полное
соответствие закону всех действий, которые будут осуществлены в рамках
налогового планирования. Также, в результате грамотно сформированного плана
у налогоплательщиков появляется возможность более рационально и
своевременно просчитать, и сформировать суммы всех необходимых выплат. В
результате вышеперечисленных действий субъект экономической деятельности
имеет возможность выполнять свои налоговые обязательства в срок
Таким образом, можно сказать, что отсутствие налогового планирования у
налогоплательщика может привести к налоговым потерям, к сокращению объема
оборотных средств субъекта экономической деятельности, ухудшению его
финансового положения и, как следствие, сокращению реальных возможностей
для дальнейшего развития организации.
Далее исследуем возможности оптимизации налогообложения в связи с
последними изменениями в российском и международном законодательстве.
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права
Налоговое планирование способствует достижению общих целей
управления организацией, а именно: в критической ситуации - выжить, в
20
нормальной обстановке - повысить свою эффективность, увеличить объем
собственных финансовых ресурсов, а также получить преимущество перед
конкурентами и снизить неопределенность рыночной среды.
Цель налогового планирования построение эффективной системы
управления налоговыми платежами, которая направлена на достижение
стратегических и тактических целей. Данный цели могут радикально
отличаться, но все аспекты деятельности поддаются управлению с помощью
методов, который наработаны в зарубежной и отечественной практике [28, c.
13].
На первом этапе налогового планирования производится составление
прогноза налоговых платежей, основой построения которого выступает
планируемый объем реализации.
На прогноз объема продаж влияют такие факторы как зависимость
продаж от общеэкономических показателей, объем продаж предшествующих
периодов, уровень занятости, уровень личных доходов, уровень цен и прочее.
Система налогового планирования направлена на выполнение одной
конечной цели, это увеличение прибыли хозяйствующего субъекта. Исходя из
этого оценить эффективность налогового планирования возможно только по
степени влияния применяемых способов и методов на результат деятельности
организации [23, c. 140].
Реформирование налоговой системы РФ привело к образованию
различных видов налогообложения организаций в зависимости вида
деятельности организации и ее организационно-правовой формы.
Использование разных схем налогообложения позволяет оптимизировать
налоговые платежи, снизить налоговую нагрузку и повысить эффективность
финансовой деятельности. Один из методов увеличения чистой прибыли на
современном этапе развития является снижение налогового бремени в рамках
действующего законодательства путем перехода на специальные режимы
налогообложения. Исходя из этого, налоговое планирование должно быть
необходимым инструментом в комплексе финансового менеджмента
21
организации [37, c. 166].
Налоговая политика предприятия влияет на уровень налоговой нагрузки.
При этом принято выделять различные типы налоговой политики, которые
отражены в таблице 1.
Таблица 1
Характеристика типов налоговой политики предприятия
Типы
политики
Налоговая
нагрузка на
выручку от
продаж, %
Налоговая
нагрузка на
добавленную
стоимость, %
Характеристики
Идеальная
До 10
До 15
Налоговая политика ведется
главным бухгалтером,
который обладает высокой
квалификацией. Для
решения сложных вопросов
могут привлекаться
налоговые консультанты.
Данное направление
финансового менеджмента
рассматривается как важное
направление управления
финансами
Консервативная
11-15
16-20
Налоговая политика
выступает в качестве части
общей финансовой политики.
Она разрабатывается и
ведется специалистами
предприятия. При этом для
решения сложных вопросов
могут привлекаться
сторонние организации
Компромиссная
16-20
21-30
Налоговая политика
выступает в качестве
составного элемента
стратегии развития
предприятия. При этом
осуществляется постоянный
мониторинг налоговых
изъятий, их влияния на
конечные результаты работы
предприятия
Агрессивная
Свыше 20
Свыше 30
Налоговая политика
направлена на изменение
сферы деятельности или
смены организационно-
правовой формы
Процесс управления налоговой политикой предприятия – процесс,
22
включающий стандартный набор последовательно выполняемых операций
(рис. 1).
Рисунок 1 Этапы управления налоговой политикой предприятия
Тип налоговой политики и соответствующие ей меры управляющего
воздействия на объект зависят от величины налоговой нагрузки.
Для оценки эффективности налоговой политики могут быть
использованы различные индикаторы. В приложении 2 представлены основные
показатели, которые позволяют оценить эффективность данного направления
финансового менеджмента.
Условные обозначения, принятые в приложении 2, отражены в
приложении 3.
Этапы управления налоговой политикой предприятия
1 этап – Оценка текущего уровня налоговой нагрузки
2 этап – Формирование целевых установок управления и
идентификации институциональной среды
3 этап – Формирование условий управления налоговой
политикой
4 этап – Разработка и обоснование стратегии управления и
комплекса процедур управленческого воздействия
5 этап – Реализация управленческого воздействия
6 этап – Мониторинг состояния системы предприятия
7 этап – Корректировка целей, политики управления,
управленческих воздействий
23
Рассмотренные индикаторы имеют различное значение.
Относительная экономия (перерасход) суммы налоговых платежей
показывает, какая сумма была отвлечена из оборота или вовлечена в оборот в
результате изменения налоговой нагрузки.
Для оценки эффективности применения налоговой политики можно
использовать такой показатель, как рентабельность собственного капитала.
Формулу расчета данного показателя можно разложить на следующие элементы
[7, c.103]:
Rsс = Пч / РП бр * РПбр / Нз * * Нз / Нп * Нп / РП * РП / А * А / СК, (1)
где РПбр – выручка-брутто (с учетом косвенных налогов);
А – средняя стоимость совокупных активов;
Ск – средняя стоимость собственного капитала.
Первый элемент отражает отношение чистой прибыли к выручке, т.е.
позволяет определить, насколько эффективно предприятие осуществляет
основную деятельность и формирует ценовую политику.
Второй элемент показывает отношение выручки к сумме уплаченных
налогов, которые относятся на себестоимость. Данный показатель определяет
определить оборачиваемость налогов, которые относятся на себестоимость.
В качестве третьего элемента выступает отношение налогов, которые
относятся на себестоимость, к сумме налогов, которые покрываются за счет
финансовых результатов.
Четвертый элемент формулы – это отношение налогов, уплачиваемых за
счет прибыли, к выручке. Данный показатель позволяет определить
эффективность основной деятельности.
В качестве пятого элемента выступает отношение выручки к
среднегодовой стоимости активов, т.е. данный показатель отражает
оборачиваемость активов.
Шестым элементом формулы является отношение среднегодовой
стоимости активов к среднегодовой стоимости собственного капитала. Данный
показатель отражает, какая часть активов покрывается за счет собственного