54
№
п/п
Наименование
показателя
2017 г.
2018 г.
Оптимальное
значение
1.
Коэффициент автономии
(финансовой
независимости)
0,05
0,04
≥0,6
2.
Коэффициент
финансирования
0,06
0,04
≥1,0
3.
Коэффициент
финансовой
зависимости
0,95
0,96
≤0,40
4.
Коэффициент
финансовой
устойчивости
0,05
0,04
0,8-0,9
5.
Коэффициент
маневренности
собственного капитала
0,59
0,54
0,5
6.
Коэффициент
обеспеченности запасов
и за- трат собственными
источниками
финансирования
0,50
2,29
≥0,6-0,8
7.
Коэффициент прогноза
банкротства
0,03
0,02
-
Коэффициент финансовой зависимости:
- 2017 г.:
Кфз = 1 – 0,05 = 0,95
- 2018 г.:
Кфз = 1 – 0,04 = 0,96
Коэффициент финансовой устойчивости:
- 2017 г.:
Кфу = 14023 / 257816 = 0,05
- 2018 г.:
Кфу = (15268 + 30) / 415590 = 0,04
Коэффициент маневренности собственного капитала:
- 2017 г.:
Кмк = (14023 – 5806) / 14023 = 0,59
- 2018 г.:
Кмк = (15268 – 6973) / 15268 = 0,54
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источ-
никами финансирования:
55
- 2017 г.:
Косс = (14023 – 5806) / 16437 = 0,50
- 2018 г.:
Косс = (15268 – 6973) / 3623 = 2,29
Коэффициент прогноза банкротства:
- 2017 г.:
Кб = (14023 – 5806) / 257816 = 0,03
- 2018 г.:
Кб = (15268 – 6973) / 415590 = 0,02
В качестве основной проблемы можно отметить высокую
финансовую зависимость предприятия от кредиторской задолженности. В
связи с чем уровень финансового риска, а также уровень банкротства очень
высоки. Это говорит о необходимости оптимизации источников
финансирования деятельности предприятия. Первостепенной задачей
является разработка мероприятий по повышению доли собственного
капитала, а также снижению кредиторской задолженности путем
привлечения долгосрочных заемных средств.
Финансовые результаты деятельности предприятия представлены в
таблице 9.
Таблица 9
Анализ динамики финансовых результатов деятельности
предприятия, тыс. руб.
Показатели
2017 г.
2018 г.
Изменение (+, -)
Тыс.
руб.
%
1. Выручка от продажи
продукции, работ, услуг
627012
702409
75397
112,0
2. Себестоимость продаж
597000
668553
71553
106,6
3. Валовая прибыль
30012
33856
3844
112,8
4. Коммерческие расходы
10
17
7
170,0
5. Прибыль от продаж
30002
33839
3837
112,8
6. Прибыль до налогообложения
7720
8150
430
105,6
7. Чистая прибыль
1892
2157
265
114,0
56
Проведенный анализ показал увеличение выручки от продаж. При
этом расходы увеличивались меньшими темпами, что привело к росту
показателей прибыли. Так, прибыль до налогообложения увеличилась на
430 тыс. руб. или 5,6%, а чистая прибыль возросла на 265 тыс. руб. или 14%.
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия
Для оценки эффективности налоговой политики на предприятии
проведем расчет ряда индикаторов, которые были рассмотрены в первой
главе дипломной работы. Первым этапом при этом является оценка уровня
налоговой нагрузки в абсолютном выражении (табл. 10).
Таблица 10
Налоги, уплачиваемые ООО «Премиум Консалт», тыс. руб.
Показатели
2017 г.
2018 г.
Изменение (+, -)
Тыс.
руб.
%
Налог на прибыль
5047
5960
913
118,1
НДС
38978
40552
1574
104,0
Социальные выплаты
71640
74552
2912
104,1
Налог на имущество
115
126
11
109,6
Транспортный налог
7451
7884
433
105,8
Итого
123231
129074
5843
104,7
За анализируемый период величина налогов, уплачиваемых ООО
«Премиум Консалт», увеличилась с 123231 тыс. руб. в 2017 г. до 129074
тыс. руб. в 2018 г. или на 5843 тыс. руб.
Рост был отмечен по всем элементам налогов. Наибольший темп
роста был отмечен по налогу на прибыль, что связано с ростом объема
получаемой прибыли.
Структура уплачиваемых налогов представлена в таблице 11.
Таблица 11
Структура уплачиваемых налогов ООО «Премиум Консалт»,
%
57
Показатели
2017 г.
2018 г.
Налог на прибыль
4,1
4,6
НДС
31,6
31,4
Социальные выплаты
58,1
57,8
Налог на имущество
0,9
0,1
Транспортный налог
5,3
6,1
Итого
100,0
100,0
Структура уплачиваемых налогов существенно не изменилась.
Наибольший удельный вес в структуре уплачиваемых налогов приходится на
социальные выплаты и НДС – соответственно 57,8 и 31,4% в 2016 г. (рис. 7).
Рисунок 7 – Структура уплачиваемых налогов ООО «Премиум
Консалт», %
Состав, структура и динамика налоговых обязательств представлены
в таблице 12.
Таблица 12
Состав, структура и динамика налоговых обязательств
Показатели
2017 г.
2018 г.
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
1. Начислено налогов и сборов
Налог на прибыль
5047
4,1
5960
4,6
НДС
38978
31,6
40552
31,4
Социальные выплаты
71640
58,1
74552
57,8
Налог на имущество
115
0,9
126
0,1
58
Транспортный налог
7451
5,3
7884
6,1
Итого
123231
100,0
129074
100,0
2. Удержано в качестве налогового агента
НДФЛ
30838
100,0
32093
100,0
Итого
30838
100,0
32093
100,0
3. Начислено налоговых санкций
Штрафы
-
-
-
-
Пени
-
-
-
-
Итого
154069
100,0
161167
100,0
Далее определим тип налоговой политики, исходя из критериев,
представленных в таблице 3 первой главы.
Налоговая нагрузка на выручку от продаж:
- 2017 г.
123231 / 627012 = 0,20
- 2018 г.
129074 / 702409 = 0,18
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость:
- 2017 г.
123231 / 597000 = 0,21
- 2018 г.
129074 / 668553 = 0,19
Таблица 13
Определение типа налоговой политики ООО «Премиум
Консалт»
Показатели
2017 г.
2018 г.
Налоговая нагрузка на выручку
от продаж
0,20
0,21
Налоговая нагрузка на
добавленную стоимость
0,18
0,19
Тип налоговой политики
Консервативная налоговая политика
Расчет показал, что налоговая политика ООО «Премиум Консалт»
характеризуется как консервативная.
Далее рассчитаем индикаторы налоговой политике.
Налогоемкость реализованной продукции:
59
- 2017 г.
38978 / 627012 = 0,06
- 2018 г.
40552 / 702409 = 0,06
Налогоемкость затрат
- 2017 г.
79206 / 597000 = 0,13
- 2018 г.
82562 / 668553 = 0,12
Налогоемкость прибыли
- 2015 г.
5047 / 30012 = 0,17
- 2016 г.
5960 / 33856 = 0,18
Налогоемкость совокупных доходов:
- 2017 г.
123231 / 7720 = 15,96
- 2018 г.
129074 / 8150 = 15,84
Коэффициент совокупной эффективности налогообложения:
- 2017 г.
1892 / 123231 = 0,015
- 2018 г.
2157 / 129074 = 0,017
Коэффициент эффективности налогообложения доходов от обычных
видов деятельности:
- 2017 г.
1892 / 627012 = 0,003
- 2018 г.
2157 / 702409 = 0,003
60
Коэффициент эффективности налогообложения затрат:
- 2017 г.
1892 / 597000 = 0,003
- 2018 г.
2157 / 668553 = 0,003
Коэффициент эффективности налогообложения совокупных доходов:
- 2017 г.
1892 / 627012 = 0,003
- 2018 г.
2157 / 702409 = 0,003
Относительная экономия (перерасход) суммы налоговых платежей:
129074 – 123231 * 1,12 = -8945 тыс. руб.
Удельная эффективность оптимизации налоговой политики:
-8945 / 0,12 = -74541 тыс. руб.
Обобщающий индикатор оценки эффективности налоговой политики
– рентабельность собственного капитала:
-2017 г.
1892 / 14023 * 100% = 13,5%
- 2018 г.
2157 / 15268 * 100% = 14,1%
Таблица 14
Показатели эффективности налоговой политики ООО «Премиум
Консалт»
Система индикаторов
2017 г.
2018 г.
Индикаторы налогоемкости
Налогоемкость реализованной продукции
0,06
0,06
Налогоемкость затрат
0,13
0,12
Налогоемкость прибыли
0,17
0,18
Налогоемкость совокупных доходов
15,96
15,84
Локальные индикаторы эффективности налогообложения
Коэффициент совокупной эффективности
налогообложения
0,015
0,017
61
Коэффициент эффективности
налогообложения доходов от обычных
видов деятельности
0,003
0,003
Коэффициент эффективности
налогообложения затрат
0,003
0,003
Коэффициент эффективности
налогообложения совокупных доходов
0,003
0,003
Относительная экономия (перерасход)
суммы налоговых платежей
-8945
Удельная эффективность оптимизации
налоговой политики УЭнп
-74541
Обобщающий индикатор оценки
эффективности налоговой политики –
рентабельность собственного капитала
13,5
14,1
Расчеты показателей показали, что в целом налоговая политика
эффективная. Наблюдается экономия суммы налоговых платежей, растет
рентабельность собственного капитала.
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот
В ходе налогового планирования необходимо оценить уровень
налоговой нагрузки в организации. Предлагаем применять для этого систему
показателей.
Общий коэффициент налоговой нагрузки может быть рассчитан как за
год, так и за каждый месяц. При расчете коэффициента помесячно следует
иметь в виду, что в марте, июне, сентябре, декабре должен иметь место
относительный скачок значения коэффициента. Это связано с начислением
налогов, отчетным периодом по которым является квартал, полугодие, 9
месяцев или год (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог).
Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 20 до 25%,
это означает, что система налогового планирования на предприятии работает
эффективно. Фирме следует проводить регулярный анализ изменений в
законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую
политику и снижать налоговые риски. Если общий коэффициент налоговой
нагрузки составляет от 25 до 40%, это означает, что система налогового
62
планирования работает недостаточно эффективно. Организации можно
рекомендовать привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые
места в системе бухгалтерского учета и разработать способы оптимизации
налогообложения. В таком случае ситуацию можно улучшить и за счет
внутренних резервов, т.е. опросив работников бухгалтерии, выяснив их идеи и
предложения. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 40
до 70%, организация нуждается в серьезном пересмотре используемой
системы налогообложения и рассмотрении альтернативных вариантов.
Следует провести анализ законодательства с привлечением специалистов.
Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет более 70%, т.е.
фирма более 70% выручки отдает государству в виде налогов, то такой бизнес
целесообразнее ликвидировать.
В научной литературе встречается несколько методик определения
налогового бремени экономического субъекта. Но вне зависимости от
используемых методик специалисты, определяющие тяжесть налогового
бремени в современных экономических условиях, по возможности должны
учитывать факторы, как повышающие его, так и понижающие. Все методики
авторские, кроме официальной методики департамента налоговой политики
Министерства финансов РФ. Следовательно, эти методики характеризуют
разные стороны взаимоотношений бюджета и плательщика. Как правило,
применяется несколько методик, показатели сравниваются в динамике либо со
средним показателем по региону, отрасли в РФ или в мире. Различие методик
определения налогового бремени проявляется в основном в использовании
того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки
(см. абсолютную налоговую нагрузку), а также в способе определения
интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за
период исследования.
В соответствии с методикой, разработанной специалистами
Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ,
предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех
63
уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции
(работ, услуг), включая выручку от прочей реализации.
Именно данная методика применяется при оценке налоговых рисков.
Таблица 15
Расчет налоговой нагрузки в ООО «Премиум Консалт» по
методике Департамента налоговой политики Министерства
финансов РФ
Наименование
показателя
2017 г.
2018 г.
Общая сумма выручки
от реализации (В общ),
рублей
627012
702409
Общая сумма налогов
(Н общ), рублей
154069
161167
Налоговая нагрузка (%)
(Нобщ/В общ)
24,6
22,9
Вывод: проведя анализ налоговой нагрузки за период 2017 - 2018
годы, мы видим, что налоговая нагрузка снизилась на 1,7 пункта. Это
связано со снижением налоговой нагрузки налога на имущество и
транспортного налога.
Расчет налоговой нагрузки по методике Крейниной М.Н.
представлен в таблице 16.
Таблица 16
Расчет налоговой нагрузки в ООО «Премиум Консалт» по
методике Крейниной М.Н.
Наименование
показателя
2017 г.
2018 г.
Выручка, тыс. руб.
627012
702409
Себестоимость продаж
без учета налогов, тыс.
руб.
471051
539085
Чистая прибыль
1892
2157
Налоговая нагрузка,
тыс. руб.
154069
161167
Налоговая нагрузка, %
24,6
22,9