4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение.......................................................................................................................5
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на
предприятии.................................................................................................................9
1.1. Налоговое планирование как одна из главных составляющих процесса
финансового планирования предприятия……………………………………….....9
1.2. Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового
права……………………...........................................................................................19
1.3. Современные методы налогового планирования на предприятии……...….30
Глава 2. Практика налогового планирования на предприятии…………….……40
2.1. Характеристика налогового потенциала предприятия...................................40
2.2. Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия...............61
2.3. Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот……..63
Глава 3. Совершенствование системы налогового планирования предприятия66
3.1. Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов……….………………………………………......................66
3.2. Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии……………………………………………………………..………….74
Заключение ...............................................................................................................78
Список использованной литературы.......................................................................81
Приложения ..............................................................................................................85
5
ВВЕДЕНИЕ
Важным элементом для эффективной работы предприятия является
процесс организации налогообложения, с помощью которого можно грамотно
и законно значительно сократить свои налоговые обязательства. Если
индивидуальный предприниматель или предприятие, не думая о последствиях,
платят все налоги и не предпринимают ни каких мер для их сокращения, то
они могут значительно сократить свою прибыль или, более того, оказаться на
грани банкротства. Ставя перед собой конкретные цели для положительного
эффекта в работе, они начинают решать следующие задачи - изучение
принципов и методов налогового планирования, исследование проблем
оптимизации и минимизации налогов, раскрытие теоретических аспектов
налогового планирования.
Потребность изучения принципов налогового планирования заложена в
самом налоговом законодательстве: предусматривая налоговые режимы,
различные методы для исчисления налоговой базы, предлагает
налогоплательщикам в отдельных случаях налоговые льготы, поскольку
налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в
предоставлении льгот в целях стимулирования определенной сферы
производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально
экономического развития. Основной особенностью налогового планирования
является организация системы налогообложения для достижения
положительного финансового результата при минимальных затратах.
На уровне предприятия налоговое планирование является неотъемлемой
частью управления финансами, основанным на использовании налоговых
методов и способов для достижения желаемого финансового состояния
предприятия в условиях ограниченных ресурсов. Потребность же в налоговом
планировании диктуется, прежде всего тем, что российское налоговое
законодательство довольно сложно и быстро изменчиво, а также тяжестью
налогового бремени для предприятия.
6
Современный этап развития экономической системы определяет
налоговое планирование как весьма действенный инструмент повышения
финансовых результатов. Налоговое планирование следует рассматривать
через сокращение размера налоговых обязательств с помощью
целенаправленных законных действий налогоплательщика, включающих в
себя использование абсолютно всех разрешенных законодательством льгот,
налоговых освобождений и других, законных приемов и способов.
В процессе налогового планирования компании должна быть выработана
такая система уплаты налогов, которая не столько снизит налоговые платежи,
сколько станет способом улучшения финансового состояний и повышения
инвестиционной привлекательности субъекта хозяйствования. Поэтому
снижать налоги в рамках действующего законодательства имеет смысл только
в том случае, если это дает прирост свободной от налогообложения прибыли.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обоснована
тем, что грамотно и сбалансировано построенная система налогового
планирования является существенным фактором улучшения финансового
состояния предприятия и весомым резервом для увеличения финансовых
результатов его финансово-хозяйственной деятельности.
Целью выпускной квалификационной работы анализ влияния
применяемой системы налогообложения на финансово-экономическую
деятельность ООО «Премиум Консалт», а также оптимизация налоговой
политики предприятия для увеличения финансовых ресурсов.
Объектом исследования выступает ООО «Премиум Консалт».
Предмет исследования – методика налогового планирования на
предприятии и ее влияние на финансовую устойчивость субъекта
хозяйствования.
В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
- представить теоретические основы налогового планирования на
предприятии;
7
- рассмотреть практику налогового планирования на предприятии;
- охарактеризовать влияние налоговой нагрузки на финансовое состояние
предприятия;
- разработать мероприятия по совершенствованию налогового
планирования на предприятии.
Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили
нормативно-законодательные акты, учебная и методическая литература, статьи
в периодических изданиях. В частности, были использованы труды таких
авторов, как Акулинин Д.Ю., Голик Е.Н., Качур О.В., Кулешова В.П.,
Барышникова К.О., Лыкова Л.Н., Майбуров И.А., Маршавина Л.Я., Пансков
В.Г., Погорелова М.Я., Поляк Г.Б., Романовский М.В. и др.
Информационной основой выпускной квалификационной работы
выступили данные налогового учета ООО «Премиум Консалт», бухгалтерская
(финансовая) отчетность предприятия за период 2017-2018. гг.
Практическая значимость исследования заключается в том, что
разработанные мероприятия по совершенствованию налогового планирования
в ООО «Премиум Консалт» могут быть использованы в практической
деятельности предприятия.
Цель и задачи выпускной квалификационной работы предопределили ее
структуру. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе рассматриваются теоретические основы налогового
планирования на предприятии. В частности, рассмотрено налоговое
планирование как одна из главных составляющих процесса финансового
планирования предприятия; оптимизация налоговых обязательств в
соответствии с изменениями российского законодательства и норм
международного налогового права; современные методы налогового
планирования на предприятии.
Вторая глава посвящена изучению практики налогового планирования в
8
ООО «Премиум Консалт». С этой целью представлена характеристика
налогового потенциала предприятия; проведен анализ налоговой политики и
налоговых платежей предприятия; изучено управление налоговой нагрузкой и
использование налоговых льгот.
В третьей главе разработаны рекомендации по оптимизации налоговой
политики предприятия и оценена их эффективность. По результатам
исследования сделаны выводы.
9
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на
предприятии
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих процесса
финансового планирования предприятия
Одной из основных частей финансового планирования является
налоговое планирование. Суть заключается в том, чтобы налогоплательщик
использовал все доступные способы для максимального сокращения своих
налоговых обязательств. Финансовое планирование и управление денежными
потоками в организации невозможны без эффективного налогового
планирования, позволяющего увеличить прибыльность компании.
На современном этапе развития отечественная налоговая система
характеризуется сложностью, изменчивостью и чрезмерной налоговой
нагрузкой, что приводит к снижению деловой активности, увеличение доли
убыточных предприятий, правовая незащищенность налогоплательщиков и
тенизации деятельности субъектов хозяйствования. При таких условиях процесс
успешного функционирования и развития предприятий зависит от
эффективности налогового планирования, осуществление которого позволит
увеличить свойства качество управленческих решений нацеленных на
минимизацию налоговых рисков и оптимизацию налоговых платежей
предприятия в процессе финансового планирования. [11, c.114].
Налоговое планирование — это совокупность плановых действий
налогоплательщика, нацеленных на увеличение денежных (финансовых)
ресурсов
предприятия, регулирующих размер и структуру налоговой основы базы, для
воздействия на ее эффективность управленческих решений и заключений,
обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно деятельному
законодательству.
Налоговое планирование происходит при осуществлении эффективного
10
выбора или изменения режима налогообложения и уменьшения налоговых
рисков предприятия в контексте действующего налогового законодательства, что
позволяет максимизировать доходность в настоящем и будущих периодах.
Предприятия вынуждены проводить налоговое планирование, являющееся
частью процесса финансового планирования. Сам процесс планирования состоит
из 3 этапов: разработки целей; определение пути и средств достижений
поставленной цели; контроль за достижением поставленных целей путем
сопоставления плановых показателей с фактическими и корректировку целей.
Классическое налоговое планирование заключается в грамотном
формировании денежных ресурсов для оплаты налогов, сборов и взносов, в
соответствии с привязкой конкретных налоговых платежей к налоговому
календарю, составленному с учетом налогового законодательства1.
Оптимизационное налоговое планирование осуществляется в рамках
законодательства по налогам и сборам, позволяющее извлечь больше выручки по
отношению к налоговым издержкам налогоплательщика. Для этого идеальным
будут минимальные налоговые платежи при условии, что вся система
экономическо-правовых отношений предприятия построена на последовательных
и комплексных оптимизационных мероприятиях.
В связи с этим оптимизационное налоговое планирование в рамках
системного подхода должно реализовываться при помощи анализа и
планирования, т.е. сбора и обработки первоисточников с помощью важнейших
экономических расчетов для бизнеса.
Налоговый учет ведется на основании данных, представленных
бухгалтерским учетом, но налоговые расчеты осуществляются вне последнего,
т.к. финансовый учет не дает возможность рассчитать все налоговые платежи. В
связи с этим имеется цель в особенном инструменте налогового учета,
администрирования и управления налогообложением [26].
Наиболее точную информацию о налоговых затратах экономического
субъекта дает анализ движения денежных средств, который составляется по
11
данным бюджета фонда оплаты труда, бюджета материальных затрат, бюджета
заемных средств, а именно погашения, налогового бюджета и т. д.
Особое внимание следует уделять такому локальному бюджету, как
налоговый бюджет. Составление данного локального бюджета осуществляются
по данным действующего календаря уплаты налогов, сборов и взносов. В связи с
тем, что такие платежи осуществляются в другом бюджетном периоде по
сравнению с формированием налоговой базы и суммой налогов, сборов и
взносов, указанные данные могут не совпадать со сведениями финансового
плана. Поэтому в локальном налоговом бюджете необходимо сформировать
структурированную информацию о величине налоговых платежей.
Эффективное и успешное управление финансами в фирме может быть
осуществлено при условии планирования всех процессов и отношений
хозяйствующего субъекта. Налоговое планирование является системой
внутреннего управления организацией, в основе которого лежать [8, c.55]:
-
сбалансированность налоговой политики предприятия с его общей
стратегией развития;
-
анализ возникающих проблем;
-
распределение ресурсов;
-
хозяйственно-финансовая деятельность предприятия согласно
составленным схемам;
-
направление развития одной отрасли;
-
определение уровня налоговых рисков и финансовых потерь;
-
результаты и оценка эффективности разработанного налогового
плана.
Различают следующие виды налогового планирования [29, c. 301]:
- корпоративное;
- партнерское;
- национальное;
- международное.
Принципы налогообложения - это положения и идеи, которые
12
закладывают основу для построения налоговой системы. К ним относятся [9,
c.284]:
-
равномерное и справедливое обложение налогами граждан
соразмерно доходам;
-
учет интересов и удобство налогоплательщика налогов;
-
определение налогоплательщиком вида налога, срока уплаты,
суммы платежа;
Данные принципы на сегодняшний день являются актуальными, так как
в них затронуты интересы налогоплательщика и государства.
Доброе имя порядочного налогоплательщика позитивно сказывается на
отношениях с партнерами по бизнесу. При грамотном ведении процесса
налогового планирования повышается вероятность эффективного
функционирования экономики страны. А при оптимизации налоговых
обязательств растет конкурентоспособность предприятий [7, c. 103].
На основе четырех постулатов шотландского экономиста Адама Смита к
настоящему времени сложились два реальных принципа налогообложения.
Во-первых, юридические и физические лица должны уплачивать налоги
пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства.
Получившие большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг,
должны платить налоги, которые необходимы для финансирования производства
этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется
главным образом на основе этого принципа [20, c. 583].
Во-вторых, принцип налогообложения предполагает зависимость налога от
размера получаемого дохода, то есть юридические и физические лица, имеющие
более высокие доходы, выплачивают больше налогов. Рациональность данного
принципа заключается в том, что существует разница между налогом, который
взимается из расходов на потребление предметов роскоши, и налогом [27, c.374].
В настоящее время все принципы сформированы в определенную
систему, которая состоит из трех направлений.
Первое направление - экономические принципы.
13
1.
Принцип справедливости и равенства, согласно которому физические и
юридические лица должны принимать материальное участие в финансировании
потребностей государства соразмерно доходам, получаемым при поддержке и
под покровительством государства. Справедливость и равенство обеспечены в
горизонтальном и вертикальном аспектах.
Вертикальный аспект предполагает, что [24, c.141]:
-
высокие налоги должны платить налогоплательщики, которые
получают больше материальных благ от государства;
-
с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки.
Горизонтальный аспект подразумевает, что налогоплательщики с
одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.
Считается, что прогрессивное налогообложение более справедливо,
поскольку обеспечивает равенство среди налогоплательщиков [40, c.256].
2.
Суть принципа эффективности состоит в том, что налоги не
должны мешать развитию производства, одновременно содействуя
проведению политики стабилизации и развитию экономики страны.
3.
Принцип соразмерности налогов заключается в соотношении
наполняемости бюджета и последствий налогообложения. При установлении
налогов и определении их основных элементов должны учитываться
экономические последствия как для перспективного развития национальной
экономики и воздействия на хозяйственную деятельность
налогоплательщиков, так и для бюджета страны.
4.
Принцип множественности позволяет создавать предпосылки
для проведения государством гибкой налоговой политики.
Ко второму направлению относятся организационные принципы
налогообложения [32, c. 378].
1. Смысл принципа универсальности налогообложения заключается в том,
что нельзя допускать установления дополнительных налогов,
дифференцированных или повышенных ставок налогообложения в зависимости
от форм собственности, организационно-правовых форм организаций, их