64
Результаты, полученные с использованием методики Крейниной
М.Н., соответствуют результатам, полученным по методике Департамента
налоговой политики Министерства финансов РФ.
Расчет налоговой нагрузки по методике Кировой Е.А. представлен в
таблице 17.
Таблица 17
Расчет налоговой нагрузки в ООО «Премиум Консалт» по
методике Кировой Е.А.
Наименование
показателя
2017 г.
2018 г.
Налог на прибыль, тыс.
руб.
5047
5960
Социальные отчисления,
тыс. руб.
71640
74552
Выручка, тыс. руб.
627012
702409
Материальные затраты,
тыс. руб.
288141
347140
Сальдо
внереализационных
доходов и расходов,
тыс. руб.
-22282
-25689
Налоговая нагрузка, %
24,2
24,4
Расчет по методике Кировой Е.А. показал увеличение налоговой
нагрузки с 24,2% в 2017 г. до 24,4% в 2018 г.
Расчет налоговой нагрузки по методике Лазутиной Д.В. представлен в
таблице 18.
Таблица 18
Расчет налоговой нагрузки в ООО «Премиум Консалт» по
методике Лазутиной Д.В.
Наименование
показателя
2017 г.
2018 г.
Сумма полученных до-
ходов, тыс. руб.
627012
702409
Сумма расходов, тыс.
руб.
619292
694259
Ставка налога, %
20,0
20,0
Сумма отчислений в
пенсионный фонд, тыс.
руб.
52154
54274
Налоговая нагрузка
2,1
2,1
65
В соответствии с методикой Лазутиной Д.В. налоговая нагрузка не
изменилась. Отличием данной методики является тот факт, что налоговая
нагрузка считается по отношению к прибыли, а не к выручке, как в
предыдущих методиках.
Проведенное исследование показало, что предприятие не
использует налоговые льготы, что говорит о необходимости
совершенствования системы налогового планирования на предприятии.
66
Глава 3 Совершенствование системы налогового
планирования предприятия
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов
Взаимодействие всех элементов системы оптимизации
налогообложения через применение законодательно установленных
налоговых льгот и учетную политику организации является наиболее
эффективным для хозяйствующего субъекта. Еще одним, не менее выгодным
методом может являться воздействие на оптимизацию через договор.
Неотъемлемой частью реализации торгово-коммерческих планов
экономического субъекта является совершения сделок по хозяйственным
операциям и заключения договоров. Большое количество положений
действующей нормативной базы в рамках заключения договоров по
совершенным сделкам носят диспозитивный характер. Кроме того, правильно
оформленный с юридической точки зрения договор представляет собой
гарантию успешного достижения поставленных целей и задач, что является
одним из важных инструментов оптимизации системы налогообложения.
Опишем другие способы снижения налоговой нагрузки
экономического субъекта.
1. Использование оптимального режима налогообложения, возможное
применение пониженных или нулевых ставок по определенным видам
деятельности.
На рисунке 8 показаны примеры такой оптимизации.
67
Рисунок 8 - Схемы использования оптимальных режимов
налогообложения
2. Оказание влияния на элементы, участвующие в расчете
соответствующих налогов (рис. 9).
1. Товар закупается у самих же себя. Сокращение налоговых выплат
здесь происходит за счет того, что за товар, перепроданный другой своей
организации, основная компания получает денежное вознаграждение, которое и
облагается налогом. В данном случае снижается налог на добавленную
стоимость, поскольку налогом облагается лишь полученные комиссионные.
2.
Основная компания продает товар другой своей организации.
Сокращение налоговых выплат происходит за счет того, что налог начисляется
на маленькую наценку. Налоговая нагрузка при этом минимальна. Сам же
доход такая компания получает за продажу товара другой компанией, но уже
по рыночной цене. В данном случае сокращаются налоговые выплаты.
3.
Основная компания передает своей подконтрольной организации
часть имущества (договор купли-продажи, договор лизинга или внесение
имущества в уставный капитал) в данном случае сокращаются налоговые
выплаты по имуществу.
При сравнении вариантов УСН опираются на соотношении доходов и расходов
по деятельности: если расходов составляют более 60% от доходов, то обычно
выгоднее объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
расходов».
Компания переходит с договоров о купле-продаже на комиссионные договора.
В этом случае сама компания выступает посредником, а клиенты (оптовые
покупатели) – заказчиками. Все товары закупаются за счет денежных средств
заказчиков. Налогооблагаемым объектом выступает не вся стоимость
продукции, по которой происходит сбыт, а только комиссионное
вознаграждение, которое значительно меньше продажной цены.
1. Выплаты с доходов ИП производятся в размере 6%, а не в виде 13 %
НДФЛ.
2. Зарплата ИП позволяет уменьшить размер налога на половину
выплатами страховых взносов.
Взаимодействие двух и более
предприятий. Создание в
холдинге (крупной компании
подконтрольной ей малой
организации на специальном
режиме налогообложения
упрощенная система
налогообложения)
Переход на другой объект
налогообложения при
упрощенной системе
налогообложения
Снижение налогооблагаемого
объекта на УСН
Использование на УСН (доходы) в
качестве управляющего
индивидуального
предпринимателя
НДС, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на сумму НДС по приобретенным
ценностям. Для снижения размера налоговых обязательств по НДС в налоговом
периоде задачей налоговой оптимизации предприятия является оперативной
выполнение всех условий, установленных Налоговым кодексом РФ для обоснованного
и своевременного налогового вычета сумм НДС по приобретенным ценностям.
Уменьшение налоговой базы возможно путем роста оборачиваемости материально-
производственных запасов, а также реализации готовой продукции. Применительно к
основным средствам существует и другой путь снижения налогового бремени
Для целей исчисления налога на имущество организаций принимается остаточная
стоимость основных средств, исчисленная исходя из амортизации по правилам
бухгалтерского учета.
Необходимо повышать расходную часть за счет использования нелинейного метода
расчета амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, что
приводит к повышению сумм начисленной амортизации и снижению
налогооблагаемой прибыли.
Оптимизации структуры
добавленной стоимости
Снижение налогового
бремени по налогу на
имущество организации
Уменьшение сумм
налоговых платежей по
налогу на прибыль
68
Рисунок 9 - Механизмы воздействия на исчисление сумм
налогооблагаемой базы
3. Соответствие льготным критериям, то есть применять налоговые
льготы в деятельности предприятия.
Инвестиционный налоговый кредит:
Согласно ст. 66 НК РФ, инвестиционный налоговый кредит
представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором
организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ,
предоставляется возможность в течение определенного срока и в
определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей
поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Согласно ст. 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит может быть
предоставлен фирме, являющейся налогоплательщиком соответствующего
налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведение этой фирмой научно-исследовательских или опытно-
конструкторских работ либо технического перевооружения собственного
производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для
инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными
отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг;
2) осуществление этой фирмой внедренческой или инновационной
деятельности, в том числе создание новых или совершенствование
применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение этой фирмой особо важного заказа по социально-
экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных
услуг населению;
4) выполнение фирмой государственного оборонного заказа;
5) осуществление этой фирмой инвестиций в создание объектов,
имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе
многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам
69
энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии,
электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более
чем 57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую
энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным
Правительством Российской Федерации;
6) включение этой фирмы в реестр резидентов зоны территориального
развития в соответствии с Федеральным законом «О зонах территориального
развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации».
- Льготы при учете расходов на НИОКР в налогооблагаемой базе по
налогу на прибыль:
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки.
Налоговые льготы для резидентов «Сколково» и приравненных к ним
малых предприятий:
Участникам проекта, применяющим общую систему налогообложения,
УСН предоставляются следующие льготы:
- освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на
прибыль;
- освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на
добавленную стоимость (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в
Российскую Федерацию).
- освобождение от налогообложения налогом на имущество
организаций
Пониженная ставка страховых взносов – 14%.
- возмещение (освобождение от уплаты) таможенной пошлины и НДС в
отношении товаров, ввозимых для строительства и оборудования объектов
недвижимости или необходимых для осуществления исследовательской
деятельности.
Льготы участникам не зависят от направлений деятельности в рамках
70
проекта.
Кроме того, установлены пониженные тарифы страховых взносов для
отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период
2011 - 2027 годов:
- для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, за
исключением организаций, заключивших с органами управления особыми
экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-
внедренческой деятельности, – 30% в пределах установленной величины
взнос облагаемой базы;
- для организаций, осуществляющих деятельность в области
информационных технологий, – 14% в пределах установленной величины
взнос облагаемой базы.
Налоговые льготы по энергоэффективному оборудованию.
Освобождаются от налогообложения: организации - в отношении
вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую
эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным
Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих
высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких
объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение
классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня
постановки на учет указанного имущества.
Освобождение от налога на прибыль средств целевого финансирования
фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности.
Согласно ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не
учитываются следующие доходы: в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у
налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
71
указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с
даты их получения.
Освобождение от НДС импорта оборудования, аналоги которого не
производятся в РФ.
Установлен перечень технологического оборудования, не
производимого в РФ, ввоз которого в РФ не облагается НДС.
В перечень, в частности, включены котлы паровые для судового
оборудования, двигатели внутреннего сгорания судовые, насосы и
компрессоры для гражданской авиации, ряд оборудования для медицинской
промышленности, комбайны виноградоуборочные, оборудование для
сахарной и пивоваренной промышленности, печатные машины, станки
ткацкие, трубопрокатные станы, печи с инфракрасным излучением.
Следует отметить, что льгота по НДС при ввозе указанного
оборудования начинает действовать с 1-го числа очередного налогового
периода по НДС, следующего за периодом вступления в силу данного
постановления. При этом от обложения НДС освобождается оборудование,
ввезенное для любых производственных и иных целей (а не только в качестве
вклада в уставный капитал российских организаций, как было ранее).
Освобождение от НДС при реализации НИОКР.
Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского фонда технологического
развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством
Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств,
ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-
конструкторских работ учреждениями образования и научными
организациями на основе хозяйственных договоров.
Освобождение от НДС реализации прав на результаты
интеллектуальной деятельности.
Не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на
72
изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для
ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты
производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов
интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп.
26 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом налогоплательщик не вправе отказаться от
использования указанного освобождения.
Стоит отметить, что реализация материальных носителей с
программным обеспечением в товарной упаковке, содержащей условия
лицензионного договора, не освобождается от НДС, т.к. фактически
лицензионный договор будет заключен пользователем позднее путем
внесения регистрационных данных на официальном сайте.
Также не освобождаются от обложения НДС выполнение работ по
созданию или модификации программ для ЭВМ по договору подряда, а также
оказание информационных, сервисных и технических услуг, связанных с
использованием переданных прав.
Следует также отметить ситуацию снижения налогового бремени в
других хозяйственных случаях, что отражено в таблице 19.
Таким образом, в долгосрочной перспективе налоговая оптимизация
хозяйствующего субъекта предполагает выбор наиболее эффективной модели
осуществления деятельности, разработку и внедрение методов и
инструментов ведения финансово-хозяйственной деятельности с учетом
наиболее оптимальных взаимоотношений объектов налогообложения,
применение соответствующей модели, влияющей на размер налоговых
платежей.
Следует отметить, что с учетом современных условий развития
взаимоотношений объектов налогообложения существует вполне
определенная необходимость выделения в структуре разработки финансовой
политики организации отдельного направления – налогового планирования.
Однако большинство практически применяемых методик налогового
планирования обычно сосредоточены на каком-либо одном виде
73
налогообложения и, как результат, зачастую не охватывают всех возможных
последствий принимаемых управленческих решений.
Таблица 19
Систематизация действующих налоговых стимулов для
бизнеса
Направление налогообложения
Способ оптимизации
Создание резерва расходов на НИОКР
Статья 267.2 НК РФ. Расходы на
формирование резервов предстоящих
рас- ходов на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские
разработки
Таможенные льготы для резидентов
особых экономических зон
1) для резидентов всех типов зон
устанавливается пониженная ставка
налога на прибыль подлежащего
зачислению в бюджеты субъектов
Российской Федерации; 2) резиденты
освобождаются от уплаты налога на
имущество на срок от 5-10 лет в
зависимости от зоны с момента
постановки имущества на учет при
выполнении следующих условий: -
имущество создано или приобретено в
целях ведения деятельности на
территории зоны;
- указанное имущество находится на
территории зоны; - имущество
фактически используется на
территории зоны;
3) преференции по транспортному
налогу устанавливаются субъектами
Российской Федерации, на территории
которых создаются особые зоны. Для
инвесторов льгота по транспортному
налогу предоставляется с момента
регистрации транспортного средства;
4) на федеральном уровне инвесторы
освобождаются от уплаты земельного
налога на 5-10 лет в зависимости от
зоны с момента возникновения права
собственности на земельный участок,
расположенный на ее территории
Ускоренная амортизация основных
средств, используемых в научно-
технической деятельности
Статья 259.3 НК РФ - Применение
повышающих (понижающих)
коэффициентов к норме амортизации:
в отношении амортизируемых
основных средств, используемых
только для осуществления научно-
технической деятельности
Таким образом, можно сделать вывод, что только в результате