6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ............................................................................................. 11
1.1 Налоговое планирование в условиях развития теорий финансового
менеджмента .......................................................................................................... 11
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права ... 21
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии ............ 28
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ
ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ООО «ВЕКТОР ИНК» ......................... 38
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия ................................ 38
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия ............ 44
2.3Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот ....... 57
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ВЕКТОР ИНК» .......................... 64
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов............................................................................................ 64
3.2 Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии ........................................................................................................... 69
Заключение ............................................................................................................ 81
Список использованной литературы ................................................................... 86
Приложения ........................................................................................................... 90
7
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена значением налогового планирования для обеспечения
эффективной финансовой деятельности предприятия. В современных
условиях налоговая нагрузка оказывает существенное влияние на показатели
чистой прибыли предприятий.
Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых
потоках организации. Управление налогообложением в организации все
чаще входит в практику процесса хозяйственной деятельности. Среди
способов управления налогообложением важное место занимает налоговое
планирование, при котором налогоплательщик постоянно анализирует
налоговые последствия осуществляемых им сделок. Налоговое планирование
является составной частью системы планирования в организации и позволяет
прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном
периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и
денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и
избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение
обязанностей налогоплательщика.
Актуальность темы порождает возрастающая роль налогового
планирования в условиях современного рыночного хозяйства, которая
определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании
диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового
бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и
изменчивостью налогового законодательства. В качестве других факторов
можно назвать увеличение размеров фирмы, усложнение форм ее
деятельности, подвижность внешней среды, новый стиль руководства
персоналом.
Организация налогового планирования на предприятии в состоянии
обеспечить снижение налогового бремени на законных основаниях. Между
тем, в процессе налогового планирования существуют риски нарушения
8
действующего законодательства, что в свою очередь несет наложение
штрафных санкций для организации и административной или уголовной
ответственности для должностных лиц. С учетом отсутствия четких границ
законного снижения налогового бремени, возникает проблема соблюдения
законности при организации налогового планирования на предприятии.
Таким образом, актуальность выбранной темы выпускной
квалификационной работы обусловлена следующими факторами:
1. Весомым налоговым бременем, снижающим эффективность
финансовой деятельности предприятий в современных условиях;
2. Отсутствием четких границ «белого» и «черного» налогового
планирования и налоговой оптимизации;
3. Необходимостью построения высокоэффективной системы
налогового планирования с соблюдением действующего
законодательства.
Целью выпускной квалификационной работы является разработать
решения по оптимизации налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов ООО «Вектор Инк».
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной
работы представляется необходимым решение следующих задач:
проанализировать налоговое планирование как одну из главных
составляющих процесса финансового планирования предприятия;
исследовать оптимизацию налоговых обязательств в
соответствии с изменениями российского законодательства и норм
международного налогового права;
охарактеризовать современные методы налогового планирования
на предприятии;
представить характеристику налогового потенциала предприятия;
выполнить анализ налоговой политики и налоговых платежей
предприятия;
9
рассмотреть управление налоговой нагрузкой и использование
налоговых льгот;
предложить решения по оптимизации налоговой политики
предприятия для увеличения финансовых ресурсов;
оценить сравнительную эффективность систем налогового
планирования на предприятии.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает налоговое планирование на предприятии Общество с
ограниченной ответственностью «Вектор Инк».
Предметом данной выпускной квалификационной работы является
организация налогового планирования на предприятиях РФ в современных
условиях.
В рамках проведения исследования эффективности организации
налогового планирования на предприятии в современных условиях
использовались труды отечественных авторов, изучающих вопросы
налогообложения и налогового права. В данной области активно работают
Александров И. М., Боброва А.В., Вылкова Е., Головецкий Н.Я., Гуляев В.Г.,
Зерщиков, Ю.С., Тютюрков H.H. и др. Развитие теории позволило
определить природу и значение налогового планирования; выработать,
принципы организации налогового планирования, его составные элементы и
способы осуществления; разработать технологию налогового планирования,
состоящую из нескольких взаимосвязанных этапов.
Правовую базу исследования составили такие основные нормативно –
правовые акты, как: Налоговый кодекс Российской Федерации, Трудовой
Кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации,
федеральные законы, постановления Арбитражных судов и другие
источники.
Кроме того, информационной базой явились материалы внутренней
финансовой отчетности ООО «Вектор Инк», аналитические и синтетические
данные бухгалтерского учета за 2015-2017 годы. Методологической основой
10
данного исследования является теоретический анализ, а также методы
дедукции и индукции.
Структура выпускной квалификационной работы сформирована,
исходя из ее цели и задач, и представлена введением, основной частью
разделенной на три главы и параграфы, по количеству задач, решаемых в
исследовании, заключением и списком литературы.
Первая глава выпускной квалификационной работы носит
теоретический характер и служит для формирования базы для проведения
практического исследования организации налогового планирования
предприятия ООО «Вектор Инк», представленного во второй главе
выпускной квалификационной работы. Третья глава работы является
проектной, в ней отражены основные предложения по оптимизации
налогового планирования на предприятии. В заключении представлены
обобщенные выводы по результатам исследования.
11
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Налоговое планирование в условиях развития теорий финансового
менеджмента
Планирование, независимо от того, является ли оно краткосрочным,
среднесрочным или долгосрочным, нельзя представить без налоговой
составляющей, особенно в условиях нарастающего кризиса в российской и
мировой экономике и последних изменений российского налогового
законодательства.
Под налоговым планированием понимаются способы выбора
оптимального сочетания построения правовых форм отношений и
возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового
законодательства
1
. Последнее предусматривает различные налоговые
режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и
результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и
организационной структуры.
Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении
различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет
применения методов стратегического планирования финансово-
хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жесткой фискальной
политики российского государства на фоне мирового финансового кризиса и
сокращения материального производства налоговое планирование позволяет
предприятию существенно сократить затраты.
Налоговое планирование в организации является составной частью
финансового планирования – управления финансами. Налоговое
планирование осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей,
минимизации налоговых потерь но конкретному налогу или по совокупности
налогов, повышения объема оборотных средств, увеличения реальных
возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня
эффективности ее работы.
1
Тютюрков H.H. Налоговые системы зарубежных стран. М: Дашков и К, 2015г. - 173с.
13
При правильной организации налогового планирования предприятие
получает возможность придерживаться налогового законодательства,
правильно рассчитывая налоги, сборы и другие платежи налогового
характера; свести к минимуму налоговые обязательства; максимально
увеличить прибыль; разработать структуру взаимовыгодных соглашений с
поставщиками и заказчиками; аффективно руководить денежными потоками;
избегать штрафных санкций.
В зависимости от действенности субъектов налогового планирования
относительно применения возможных инструментов оно делится на
пассивное и активное.
Пассивное налоговое планирование предполагает альтернативную
оптимизацию. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом
законодательстве существует несколько альтернативных норм, а
целесообразность использования какой-либо из них решает специалист
предприятия или физическое лицо – налогоплательщик. Примером
пассивного налогового планирования может быть решение вопроса
относительно целесообразности перехода на упрощенную систему
налогообложения субъекта малого предпринимательства.
К активному налоговому планированию относят специфические
методы планирования деятельности предприятия с использованием
специально разработанных оптимизационных схем.
Налоговая оптимизация – процесс, связанный с достижением
определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.
Опыт зарубежных компаний в сфере налоговой оптимизации различает
следующие стратегии
3
:
использование оффшорных зон для размещения предприятий;
применение особых льгот и преимуществ конкретной
юрисдикции. Если не удается избежать налогового присутствия, стоит
3
Зерщиков, Ю.С. Модернизация налоговых органов области шаг к налогоплательщику // Налоговый
вестник, 2014. – №10. – С. 23-26.
14
присмотреться к возможностям в самой стране и выбрать наиболее
оптимальный тип ведения хозяйственной деятельности (партнерство,
представительство, компания, управляющая компания холдинга и т.д.);
использование преимущества трансфертного ценообразования
(иод ним понимают реализацию товаров или услуг в рамках группы
связанных между собой лиц по ценам, отличным от рыночных).
Законодательство многих стран регулирует порядок трансфертного
ценообразования, однако надо в полной мере пользоваться тем, что
предоставляется юрисдикцией;
применение возможности по налоговому кредиту, отсрочке
налогового платежа и др.
На практике существует три основных вида налоговой оптимизации:
классическая оптимизация, минимизация налогов и противозаконная
оптимизация.
Классическая налоговая оптимизация – важное направление
финансово-экономической деятельности предприятия, призванное
обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых
обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов
4
.
Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и
доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей.
Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и
на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия
подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих
отношений с налоговыми органами. НК РФ предоставляет организациям
возможность отсрочек платежей для переноса текущих налоговых платежей
на будущее, и уже дело руководства предприятия принимать решение о
применении подобных механизмов.
4
Гуляев В.Г. Инвестиционная и налоговая поддержка предпринимательской деятельности. – М: ред.-издат.
Центр ген. Штаба ВС РФ.-2016г. -с.214
15
При минимизации налогов налогоплательщик использует все
достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его
несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует
налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических
действий, налогообложение которых минимально.
К обычным критериям построения бизнеса в данном случае следует
добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов. Обычная
ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на налогах в
соответствии с законом, – сначала разработать организационную и
финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать
налоги
5
.
При организации налогового планирования необходимо соотносить
мотивы планирования со стратегическими приоритетами предприятия. И,
конечно, эффективность налогового планирования всегда следует соотносить
с затратами и риском па его проведение. В идеальном варианте налоги
должны быть сведены к небольшой сумме. Достичь нулевого
налогообложения конечно же нельзя. Но уровень налоговой нагрузки можно
значительно снизить. С этой целью руководители хозяйствующих субъектов
всегда должны следовать следующим золотым правилам:
1) принцип разумности. Разумность означает, что «все хорошо – что в
меру». Что-то заплатить придется. Применение грубых налоговых
инструментов в конечном счете приведет либо к рискам налоговых проверок
и налоговым санкциям, либо к уголовному преследованию;
2) цена вопроса. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации,
должна значительно превосходить затраты, которые необходимо
осуществить для реализации данного решения;
5
Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. /И.М. Александров – М.: Бератор–
Пресс, 2015. –с. 95
16
3) комплексный подход. Выбрав инструмент снижения какого-либо
налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению
других налоговых платежей;
4) индивидуальный подход. Только зная все тонкости вашего
предприятия, можно рекомендовать тот или иной инструмент снижения
налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия
в другое нельзя;
5) юридическая чистота. Уделите внимание документальному
оформлению операций, так как небрежность в оформлении может привести к
применению более сурового порядка налогообложения. И, главное,
подумайте, на чем лично вас могут поймать;
6) заблаговременность. Налоговое планирование необходимо
осуществлять не после проведения какой-либо хозяйственной операции или
завершения налогового периода, а до него – заблаговременно.
Следует различать стратегическое налоговое планирование и текущее
налоговое планирование.
Стратегическое налоговое планирование в реальной практике
хозяйствующих субъектов может выглядеть следующим образом
6
:
обязательный обзор проектов нормативных правовых актов и
прогноз возможного развития событий;
обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики;
составление прогнозов налоговых обязательств фирмы;
нужно продумать варианты схем управления финансовыми,
документарными, информационными и товарными потоками;
составление сетевого графика соответствия исполнения
налоговых и финансовых обязательств организации;
6
Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. – М.: Экзамен, 2015. С.
117.