59
- расчет в соответствии с данными бухгалтерского учета
налоговых платежей, причитающихся к уплате в бюджет в отчетном периоде;
- подготовка и предоставление в налоговые органы и органы
статистики налоговой и бухгалтерской отчетности.
По мере возникновения проблемных ситуаций в области
налогообложения главный бухгалтер пользуется консультациями сторонних
аудиторских организаций. Среди инструментов налогового планирования,
применяемых на предприятии, можно выделить: периодические издания:
«Бюллетень Бухгалтера», «Главбух», «Файл бухгалтера», «Баланс», «Учет и
финансы».
При планировании налоговых платежей на ООО «Вектор Инк»
применяют следующие мероприятия по оптимизации налогового портфеля:
метод отсрочки налогового платежа; метод принятия учетной политики с
максимальным использованием предоставленных возможностей для
снижения размера налоговых платежей; метод применения законодательно
установленных льгот и преференций для различных отраслей народного
хозяйства и групп налогоплательщиков. Таким образом, в процедуре
налогового планирования на ООО «Вектор Инк» задействован один отдел –
бухгалтерия. Отдельного отдела непосредственно ответственного за
реализацию налоговой политики нет, налоговый календарь на предприятии
не ведется, что не может не отражаться на экономический результат в целом.
Для контроля состояния налогообложения на предприятии необходимо
рассчитывать показатели налоговой нагрузки. Налоговое планирование и
оптимизация налоговых платежей не представляются возможными без
расчета, анализа показателей налоговой нагрузки. На практике возникают
расхождения значений номинальной и фактической налоговой нагрузки
свидетельствуют, что разные предприятия по-разному относятся к
выполнению обязанностей налогоплательщика.
Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки
(совокупной) на организации является порядок расчета, разработанный
60
Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки
представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к
выручке, включая выручку от прочей реализации (4):
НН =НП/(В+ВД)х100% (4)
где НН – налоговая нагрузка на организацию;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
ООО «Вектор Инк» применяет общую систему налогообложения и
является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную
стоимость (18%);социальные взносы; налог на доходы физических лиц
(13%);налог на прибыль (20%);налог на имущество (2,2%);транспортный
налог.
По данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
рассчитаем значение налоговой нагрузки на организацию в период с 2010 по
2017 годы.
Таблица 13
Структура системы налогообложения ООО «Вектор Инк»,тыс.
руб.
Налоги и
отчисления
2016 год
2017 год
Отклонение, (+,-)
Сумма тыс.
руб.
Удельный
вес
налога в
общей
сумме
начислен
ных
налогов,
%
Сумма тыс.
руб.
Удельный
вес
налога в
общей
сумме
начислен
ных
налогов,
%
Суммы,
тыс.руб.
Удельный
вес налога
в общей
сумме
начисленн
ых
налогов, %
НДС
545254,97
53,54%
482905,84
55,81%
-62349,13
2,27%
Налог на прибыль
225254,00
22,12%
156720,00
18,11%
-68534,00
-4,01%
Страховые взносы
233372,01
22,91%
211126,89
24,40%
-22245,11
1,48%
Налог на
имущество
14165,58
1,39%
13069,07
1,51%
-1096,51
0,12%
Прочие налоги и
сборы
400,16
0,04%
1516,30
0,18%
1116,14
0,14%
Итого налоговых
платежей
1018446,72
100,00%
865338,11
100,00%
-
153108,62
-
61
Выручка от
реализации
4797949
-
4080443
-
-
-
Внереализ.
доходы
1528656
-
1129140
-
-
-
Из таблицы 13 можно сделать вывод, что в 2017 году уменьшились
платежи по НДС, что свидетельствует об уменьшении объемов реализации.
Сумма налога на прибыль увеличилась и составила13430,1 тыс. руб. В 2017
году доля налога на прибыль в общей сумме уплаченных налогов возросла на
0,97 доли. Если в 2016 году 68,13% от налоговых платежей составлял НДС,
то в 2017 году НДС снизился до 66,88%, налог на прибыль увеличился до
1,86%.
По данным таблицы 13 рассчитаем налоговую нагрузку (НН):
НН 2016 год = 800315,53 /(4797949 + 1528656) *100%= 12,65%
НН 2017 год = 722048,2 /(4080443 + 1129140)*100%= 13,86%
В 2017 году по сравнению с 2016 годом налоговая нагрузка
увеличилась на 1,21%. Большую долю налоговых выплат составляет НДС.
Произведем расчет показателей эффективности налогового
планирования. Она определяется с помощью ряда коэффициентов, общая
схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых
издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости и
прибыли. Совокупность показателей эффективности налогового
планирования приведена в таблице 14.
Таблица 14
Расчет показателей налогового планирования в ООО «Вектор
Инк» за период 2016-2017 годы, (%)
Показатель
Формула для
расчета
показателя
Расчет показателя
2015 год
2016 год
Отклонен
ия (+,-)
1.Общий
показатель
налоговой
нагрузки
Налоговые
платежи/
(выручка+
внереализационн
ый доход)
1018446,72
/6326605 *100%=
16,09%
865338,11
/5209583*10
0%= 16,61%
+ 0,52%
2.Налогоемкос
ть продаж
Совокупный
налог/ объем
продаж
1018446,72/53432
03,97* 100% =
19,06%
865338,11/
4563348,84
*100% =
18,96%
-0,1%
3.Коэффициен
Оборотные
545254,97/
482905,84/40
+0,47%
62
т
налогообложе
ния доходов
налоговые
издержки/
выручка от
реализации
4797949 *
100%=11,36%
80443 *
100%
=11,83%
4.Коэффициен
т
налогообложе
ния затрат
Налоговые
издержки,
относимые на
затраты/
совокупные
затраты
233372,01/486944
5*100%= 4,79%
211126,89/41
36761 *
100%=5,1%
+0,31%
5.Коэффициен
т
налогообложе
ния прибыли
Налоговые
издержки,
относимые на
прибыль/
прибыль
225254/707 673
*100%=31,83%
156720/416
874
*100%=37,59
%
+5,76%
Примечание к таблице 14:
- выручка – Форма 2, стр. 2110;
- внереализационнный доход – Форма 2, стр. 2340;
- добавленная стоимость = выручка – материальные затраты;
- объем продаж – выручка с учетом НДС – Форма 2, стр.2110+НДС;
- оборотные налоговые издержки – НДС;
- налоговые издержки, относимые на затраты – страховые взносы;
- совокупные затраты – Форма 2, стр.2120 + 2350;
- налоговые издержки, относимые на прибыль – налог на прибыль.
Общий показатель налоговой нагрузки показывает удельный вес
налоговых платежей в выручке от реализации, включая выручку от прочей
реализации. Рассчитанная налоговая нагрузка показывает налогоемкость
продукции (работ, услуг), произведенной хозяйствующим субъектом. В 2016
и 2017 годах налоговая нагрузка составляла 12,65% и 13,86% соответственно.
Коэффициент налогоемкости продаж показывает удельный вес
исчисленных налогов в общем объеме реализации работ (услуг). В ООО
«Вектор Инк» коэффициент налогоемкости составляет примерно 14,97% в
2016 году, но имеется тенденция к увеличению коэффициента (на 0,85%).
Согласно оценочной шкале налоговое планирование на фирме
осуществляется эффективно.
63
Коэффициент налогообложения доходов показывает, сколько затрат по
НДС приходится на один рубль выручки. В 2017 году коэффициент
налогообложения доходов увеличился по сравнению с 2016 годом на 0,47%.
Увеличение произошло за счет несвоевременных расчетов с
покупателями, что значительно уменьшило сумму НДС к вычету.
Коэффициент налогообложения затрат показывает, какой удельный вес
составляют налоги, относимые на затраты, в общем объеме затрат. В 2017
году произошло увеличение коэффициента на 0,31%.
Коэффициент налогообложения прибыли показывает соотношение
суммы налога на прибыль и суммы прибыли. В 2017 году величина
коэффициента увеличилась по сравнению с 2016 годом на 5,76%, что говорит
об отсутствии оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль
организаций. Это может также свидетельствовать о возможных ошибках
расчета налога на прибыль в связи с отсутствием налогового календаря и
отдела по планированию и прогнозированию налоговых платежей в ООО
«Вектор Инк»
Так как экономическим результатом любой организации является
прибыль, то целесообразно проанализировать структуру налоговой нагрузки
в разрезе налога на прибыль. Определим, какое место в структуре налоговых
начислений занимает налог на прибыль организации.
Прибыль организации уменьшилась в 2017 году(416 874тыс. руб.) на -
290799 тыс. руб., в связи со снижением выручки и прочих доходов.
Соответственно сумма налога на прибыль также снизилась (на 68534тыс.
руб.). Чистая прибыль значительно уменьшилась.
Доля налога на прибыль в структуре начисленных налогов нестабильна
и составляет в 2017 году 18,11%, против 22,12% в 2016 году.
Анализ динамики показателей прибыли организации свидетельствует о
снижении доли налога на прибыль, что говорит о необходимости
совершенствования системы налогообложения ООО «Вектор Инк» для
уменьшения налоговых платежей.
64
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ВЕКТОР ИНК»
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов
На основании проведенного анализа системы бухгалтерского учета и
налогового планирования в компании ООО «Вектор Инк» представляется
целесообразным создание отдела налогового планирования и внедрения
системы CRM для оптимизации системы налоговых отчислений организации.
Стоит отметить, что внедрение любой системы нужно начинать
только после оптимизации бизнес-процессов компании. В ходе
непосредственного внедрения системы структура ПО должна подстраиваться
под процессы компании, но не наоборот.
Процедура внедрения CRM невозможна без продолжительного
участия департамента информационных технологий. Так как применение
CRM является непрерывным процессом, сотрудникам IT-отделов должны
тесно сотрудничать с бизнес-подразделениями (планированием, заказами,
продажи, доставка, маркетинга) и быть готовыми постоянно сопровождать
систему и прилагать все усилия для обеспечения бесперебойного
функционирования программных структур данных и прочих приложений.
Исходя из вышесказанного, команда проекта «Вектор Инк» должна
состоять из специалистов отдела налогового планирования, представителей
IT-подразделений и консультантов по бизнес-планированию.
Основное требование, предъявляемое к членам группы внедрения – ее
должны внедрять те, кто потом будет ею пользоваться. Исходя из этого, в
состав команды проекта должны входить как специалисты компании-
разработчика (Исполнителя), так и компании, исследуемой в проекте. Ниже
описаны проектные роли команды проекта со стороны компании (таблица
15).
65
Таблица 15
Проектные роли в компании
Проектная роль
Описание проектной роли
Куратор проекта
Аналогично роли Исполнителя.
Руководитель проекта
Аналогично роли Исполнителя.
Системный архитектор
Является членом группы внедрения.
Контролирует уровень качества со стороны
Заказчика на всех этапах проекта.
Принимает участие в разработке и
согласовании проектных решений и
формировании проектной документации.
Предметный эксперт
Является членом группы внедрения.
Сотрудник, являющийся экспертом в
определенной области бизнеса Заказчика,
разбирающийся в протекающих в ней
бизнес-процессах и знающий о бизнесе
Заказчика в целом.
Во время внедрения CRM-системы в исследуемой организации
предметными экспертами станут сотрудники проектируемого отдела
налогового планирования и специалисты IT-подразделений. Для повышения
заинтересованности участников проекта компания предусматривает
дополнительную мотивацию участников проектных групп, размер которой
доходит до 10% ежемесячно.
Результатами работы по формированию CRM-стратегии в компании
«Вектор Инк» станут следующие документы:
CRM-концепция — базовый документ, в котором кратко изложены
общие цели и принципы стратегии управления налоговыми отчислениями в
долгосрочной перспективе.
CRM-аудит — подробный отчет о текущем налоговом бремени и
структуре налоговым отчислений, содержащий также краткое описание
портфеля продуктов и услуг и результаты измерения уровня эффективности
отдела налогового планирования организации;
проблемный анализ - отчет с описанием выявленных проблем,
препятствующих реализации CRM-политик
план управления изменениями — комплекс рекомендаций,
направленных на реализацию CRM-политик и предусматривающий
66
проведение необходимых внутренних изменений путем учетной политики и
бизнес-процессов
план внедрения и развития CRM-приложений — укрупненный план
программы модернизации ИТ-инфраструктуры компании, предполагающий
поэтапную автоматизацию налогового планирования
Указанные документы составят основу разработки технического
задания для разработчиков CRM-системы.
В целом данный подход позволил в короткие сроки осуществить
подготовку предприятия к внедрению CRM-систем, минимизировать
будущие проектные риски и сократить затраты.
В проекте внедрения CRM-системы в организации «Вектор Инк»
принимают участие представители компании-разработчика. Данный подход
обусловлен необходимостью внесения изменений в унифицированную
форму программного продукта, которые могут внести только специалисты,
имеющую соответствующую квалификацию и имеющие опыт подобных
внедрений.
Кроме того, участие внешних специалистов позволяет эффективно
организовать процесс обучения сотрудников компании работе на новом ПО и
обеспечить качественные консультации в течение всего периода внедрения
системы.
Внедрение на производстве CRM-системы является непрерывным и
постоянно развивающимся процессом. Чтобы успешно достичь реализации
поставленных целей этот процесс должен постоянно контролироваться и
корректироваться. Специально для этого в компании постоянно проводится
аудит персонала по работе с системой. С его помощью дается оценка работе
по созданию регламентов по работе с CRM-системой. Основываясь на
результатах аудита, команда проекта формирует рекомендации по
коррекции, необходимой для достижения целей внедрения системы и
улучшения ее работы.
67
Проекты внедрения и эксплуатации информационных систем (ИС)
относятся к числу высокорисковых и именно поэтому при проведении
расчетов показателей инвестиционного проекта по внедрению ИС заранее
должны быть учтены все неопределенности и риски, что при равных
условиях реализации затраты и результаты по проекту могут различаться.
Лидерами среди долгосрочных рисков (по сложности их минимизации
и тяжести ущерба) являются факторы, связанные с реорганизацией
предприятия и с исчезновением гибкости хозяйственных процессов.
При этом долгосрочные риски могут оказывать только
второстепенное влияние на жизненный цикл ИС, и в первую очередь
внимание следует уделять грамотному планированию и успешному
внедрению системы.
В таблице 16 рассмотрены наиболее серьезные риски проекта
внедрения, а также меры по их предотвращению, использованные на
исследуемом предприятии.
Таблица 16
Риски проекта и существующие методы борьбы с ними
Описание риска
Принятые меры
Неподготовленность высшего
руководящего состава к изменениям
в бизнес-процессах и
организационной структуре
предприятия.
Руководство компании выразило полную
готовность и заинтересованность в
изменениях
Неудачный подбор внешних
консультантов для проекта (исходя из
принципа минимальной стоимости, а
также из партнерских отношений с
определенным поставщиком
программных продуктов).
Во время выбора консультанта для
проекта необходимо соблюдать ряд
критериев: надежность,
профессионализм и предсказуемость
результатов.
Роль человеческого фактора в ходе
реализации проекта (изменения в
технологии, рабочих регламентах и
форматах, учет реакции сотрудников
на внедрение).
Так как процедура внедрения занимает
длительный промежуток времени, в
плановом режиме сотрудникам детально
разъясняют ожидаемые выгоды
внедрения, в результате процесс не
сопровождается большими сложностями,
связанными с влиянием человеческого
фактора
Делегирование основных
руководящих и исполнительских
полномочий IT-подразделению.
Проектная команда собрана из
ключевых сотрудников всех
«предметных» подразделений, которые
затем будут работать в системе.
68
Риски проекта должны быть описаны – это помогает заранее их
выявлять, а также провести комплекс предупреждающих мероприятий еще
до начала внедрения. Целесообразно очертить круг основных мероприятий,
предназначенных для предотвращения возникновения рисковых ситуаций в
IT- проектах:
обязательное документирование целей проекта и всех
последующих изменений, возникающих при реализации
проекта;
использование материального стимулирования для повышения
мотивации сотрудников;
привлечение квалифицированных специалистов со стороны;
обучение высшего руководящего состава предприятия и членов
группы внедрения методологии управления проектами и др.
В качестве одной из составляющих плановой работы ИТ службы
предприятия и проектной команды является разработка рекомендаций по
снижению рисков проекта внедрения ИС.
Кроме того, в компании проводится опытная эксплуатация
внедряемых ИС, практикуется сотрудничество с надежными поставщиками
оборудования и квалифицированными консультантами, а в предварительной
смете расходов по реализации проекта внедрения ИС заложены выплаты
сотрудникам, непосредственно занятым на работах с ИС. К числу важных
факторов по минимизации рисков относятся: внимание высшего руководства
к ИП по внедрению ИС и тщательная предварительная проработка единой
стратегии автоматизации предприятия.
Основным условием является постоянный мониторинг рисков и
проблем, связанных с ними, что реализуется благодаря регулярным отчетам о
ходе и состоянии проекта.