77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Важным элементом успешной работы экономического субъекта является
такой процесс организации налогообложения, с помощью которого можно
грамотно, а главное законно значительно сократить свои налоговые
обязательства.
Необходимость изучения принципов планирования заложена в самом
налоговом законодательстве: предусматривая налоговые режимы, различные
методы для исчисления налоговой базы, предлагает налогоплательщикам в
отдельных случаях налоговые льготы, поскольку налоговое планирование
обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении льгот в целях
стимулирования какой-либо сферы производства, категории
налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.
Особенностью налогового планирования является организация системы
налогообложения для достижения положительного финансового результата при
минимальных затратах.
Оптимизация налоговых затрат в современных условиях нестабильности
экономики занимает одно из важных мест в общей системе управления
экономическим субъектом и, как правило, зависит от уровня налоговой
нагрузки и суммы затрат на налоговое администрирование. Увеличение
собственных финансовых средств может быть достигнуто организацией при
помощи планирования налоговых затрат.
Кроме общепринятой системы налогообложения, в которой
налогоплательщиком уплачиваются все налоги, по которым возникает объект
налогообложения, НК РФ устанавливает специальные налоговые режимы,
которые применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и
иными актами законодательства о налогах и сборах.
78
Мероприятия налогового планирования направлены на выбор
оптимальной системы налогообложения налогоплательщиком и использование
законных способов оптимизации обязательных платежей.
Соответственно, сравнивая влияние налоговых обязательств
экономического субъекта на финансовый результат при разных налоговых
режимах, в рамках мероприятий налогового планирования можно выбрать
именно тот режим налогообложения, при котором конечный финансовый
результат и уровень рентабельности окажутся наиболее высокими.
ООО «Ариадна» совмещает систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную
систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину
расходов». Применяя данные специальные налоговые режимы, экономический
субъект не уплачивает НДС, налог на прибыль организаций и налог на
имущество организаций.
Основными налогами в применяемых режимах налогообложения
являются единый налог на вмененный доход и единый налог по УСН.
В то же время, ООО «Ариадна» является плательщиком:
- страховых взносов;
- транспортного налога.
По результатам анализа основных экономических показателей
деятельности ООО «Ариадна» за исследуемый период наблюдаются
негативные тенденции в их динамике, а именно:
- отрицательная динамика чистой прибыли;
- снижается эффективность производства, о чем свидетельствует
отрицательная динамика показателя рентабельности производства;
- снижается эффективность использования трудовых ресурсов
(отрицательная динамика производительности труда) и основных средств
(отрицательная динамика фондоотдачи).
Налоговое планирование в ООО «Ариадна» является частью
корпоративной налоговой политики и включает такие элементы, как учетная
79
политика, организация налогового и бухгалтерского учета, определение
налогового поля, схемы налогового планирования, стратегия оптимизации
налоговых обязательств, налоговый календарь.
По результатам анализа динамики налоговых платежей ООО «Ариадна»
установлено, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом общая сумма
начисленных налогов и страховых взносов увеличилась. Увеличение
произошло по всем суммам обязательных платежей
Наибольший удельный вес в структуре обязательных платежей на
протяжении исследуемого периода занимают страховые взносы, их доля в
расходах увеличивается,
В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается уменьшение
прибыли до налогообложения, при этом темпы роста ЕНВД и единого налога
по УСН увеличиваются, всё больше уменьшая финансовый результат
деятельности.
За исследуемый период наблюдается увеличение доли ЕНВД и единого
налога в налоговых и страховых платежах, доли налоговых и страховых
платежей в доходах экономического субъекта и чистой прибыли, что
расценивается отрицательно.
По результатам исследования определены сильные и слабые стороны
организации процесса налогового планирования в ООО «Ариадна». К сильным
сторонам такого процесса относят:
- наличие корпоративной налоговой политики, элементом которой
является налоговое планирование;
- использование законных способов налогового планирования;
- своевременное предоставление налоговых деклараций в налоговые
органы;
- расчет налоговой нагрузки в рамках применяемых систем
налогообложения;
- уплата налогов в бюджет в установленные сроки.
К слабым сторонам налогового планирования относятся:
80
- не осуществляются мероприятия налогового планирования по выбору
альтернативных систем налогообложения;
- не анализируется влияние налоговой нагрузки на финансовый
результат;
- не осуществляется расчет налоговой нагрузки в альтернативных
системах налогообложения, отсутствует ее планирование.
В целях выбора альтернативных систем налогообложения в рамках
предлагаемых мероприятий налогового планирования проведен анализ
возможностей их применения в прогнозном периоде, рассчитаны налоговые
обязательства в каждой из них, В соответствии с проведенным анализом
норм НК РФ экономический субъект может применять ряд систем
налогообложения в прогнозном периоде, являющихся альтернативным друг
другу: -УСН «доходы - расходы» + ЕНВД; УСН «доходы»; УСН «доходы -
расходы»; ОСН.
Проведен анализ влияния налоговых обязательств по каждой
альтернативной системе налогообложения на финансовый результат.
Наибольший финансовый результат экономический субъект получит в УСН с
объектом «доходы».
На основании проведенных расчетов налоговой нагрузки
экономического субъекта в альтернативных системах налогообложения
установлено, что наименьшая налоговая нагрузка достигается в УСН с
объектом «доходы».
Предложенные направления совершенствования налогового
планирования ООО «Ариадна» позволят сделать его более эффективным, что
отразится на увеличении чистой прибыли и уменьшении налоговой нагрузки в
целом.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017)
3. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 29.07.2017)
4. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» (ред. от 29.07.2017)
5. Барулин С.В. Налоговый менеджмент : учеб. пособие / С.В. Барулин.
– М. : Омега-Л, 2014. – 269 с.
6. Варакса Н.Г. Теория и методология формирования налогового
механизма реализации налоговой политики на макро- и микроуровне в
сельском хозяйстве: Автореф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10. Орел, 2011. - 48
с.
7. Викторова Н.Г. Методология и инструментарий управления
налогообложением и налоговыми рисками на макро- и микроуровнях: Дис. ... д-
ра экон. наук: 08.00.10. СПб., 2015. – 401 с.
8. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: Учеб. для магистров. М.:
Издательство «Юрайт», 2014. - 639 с.
9. Высотская А.Б. Совершенствование методов налогового
планирования в коммерческой деятельности организаций малого и среднего
бизнеса: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.10. Ростов-на-Дону, 2014. - 30 с.
10. Гусева Т.А. Налоговое планирование как институт налогового права
// Налоговые споры: теория и практика. 2016. - № 11. - С. 26 - 28.
11. Джаарбеков С. М. Методы и схемы оптимизации
налогообложения / С. М. Джаарбеков. – М. : МЦФЭР, 2015. – 816 с.