7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………....................
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СУБЪЕКТА ...…………………………………………………………………...
10
1.1.
Сущность, функции и принципы налогового планирования………...
10
1.2.
Необходимость планирования налоговых затрат …………................
15
1.3.
Инструменты налогового планирования………………..…………….
19
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ООО «АРИАДНА»……………………………………………………………
26
2.1.
Краткая организационно - экономическая характеристика
деятельности ООО «Ариадна»…………………………………………
26
2.2.
Организация работ по налоговому планированию деятельности……
32
2.3.
Анализ налогообложения и налоговой нагрузки……………………..
35
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ МЕРОПРИЯТИЙ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «АРИАДНА»….………………………………………..
53
3.1.
Предлагаемые мероприятия налогового планирования………………
53
3.2.
Расчет эффективности предложенных мероприятий…………………
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………...............
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………...
77
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………...........................
80
8
ВВЕДЕНИЕ
Финансово-хозяйственная деятельность в условиях рыночной
многоукладной экономики, предполагающей широкое развитие
предпринимательства, совершенствование организационных структур
экономических субъектов, многообразие форм собственности, связана с
активным развитием налогового законодательства, формированием новых
налоговых правоотношений.
Налоговое планирование является одной из главных составляющих
частей процесса финансового планирования, основной задачей которого
является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных
налогов, налогов по результатам общей деятельности по отношению к
конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных
правовых форм ее реализации.
Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми
ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы
налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно
обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности
хозяйствования. Система налогообложения является для каждого
индивидуальным и ответственным выбором, поскольку дальнейшая
деятельность и уровень сложности работы с налоговой документацией и
бухгалтерским учетом напрямую зависит от выбранной системы. Также
система налогообложения влияет на совокупность расчетных налогов в
бюджет.
Из всей совокупности факторов, формирующих внешнюю среду
воздействия, налоговая составляющая занимает особое место, поскольку
оказывает существенное влияние на финансово-экономические результаты
экономического субъекта. В то же время, работа по осуществлению
9
мероприятий налогового планирования на уровне экономического субъекта
требует точной оценки влияния изменения того или иного налога на общую
налоговую нагрузку. Без правильного обоснованного применения налогового
инструмента усиливается нестабильность финансово-экономической
деятельности экономических субъектов, что оказывает существенное
влияние на полученные финансовые результаты их деятельности.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что проводимые мероприятия налогового планирования позволяют
налогоплательщику выбрать систему налогообложения и определить
оптимальную налоговую нагрузку, при которой чистая прибыль будет
наибольшей.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
действующей системы налогообложения и мероприятий налогового
планирования для оптимизации обязательных платежей и максимизации
прибыли.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- исследовать сущность, функции и принципы налогового планирования;
- раскрыть необходимость планирования налоговых затрат;
- определить инструменты налогового планирования;
- дать краткую организационно-экономическую характеристику
ООО «Ариадна»;
- исследовать организацию работ по налоговому планированию
деятельности ООО «Ариадна»;
- провести анализ налогообложения и налоговой нагрузки объекта
наблюдения за исследуемый период;
- предложить мероприятия по совершенствованию налогового
планирования;
- провести расчет эффективности предложенных мероприятий.
10
Предметом исследования является налоговое планирование
деятельности экономических субъектов.
Объектом исследования является процесс налогообложения и
налогового планирования на материалах объекта наблюдения за исследуемый
период.
Объект наблюдения - ООО «Ариадна».
Период исследования – 2015-2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты и работы ведущих специалистов в
области налогообложения и налогового планирования деятельности
экономических субъектов.
Информационной базой для исследования послужили бухгалтерская
финансовая и налоговая отчетность объекта наблюдения за исследуемый
период.
В качестве методов исследования использовались сравнительный
анализ, группировка и обобщение данных, наблюдение, вертикальный,
горизонтальный и коэффициентный приемы анализа, графический метод.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются: актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база исследования.
В первой главе рассматривается сущность, функции и принципы
налогового планирования; определена необходимость планирования налоговых
затрат; приведены инструменты налогового планирования.
Во второй главе дается краткая организационно-экономическая
характеристика деятельности объекта наблюдения, а также исследуется
организация работ по налоговому планированию деятельности и проводится
анализ налогообложения и налоговой нагрузки ООО «Ариадна» за
исследуемый период.
В третьей главе предлагаются мероприятия налогового планирования и
11
рассчитывается их эффективность на материалах объекта наблюдения.
В заключении подводятся итоги исследования, формулируются выводы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СУБЪЕКТА
1.1. Сущность, функции и принципы налогового планирования
В экономической литературе встречаются различные определения
налогового планирования на экономическом субъекте. Суть этих определений
сводится к следующему:
- использование налогоплательщиками всех допустимых
действующим законодательством средств, способов и приемов в целях
максимального сокращения своих налоговых обязательств
1
;
- планирование себестоимости и расходов из прибыли с целью
сокращения налоговых платежей и отчислений в бюджет по действующему
законодательству России
2
;
- целенаправленная деятельность экономического субъекта,
ориентированная на максимальное использование существующего налогового
законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет
3
;
- извлечение дополнительных выгод экономическим субъектом путем
гибкого применения существующего налогового законодательства
4
;
- искусство освободить капитал от налогов и др.
1
Гусева Т.А. Налоговое планирование как институт налогового права // Налоговые споры: теория и практика.
2016. - № 11. - С. 26.
2
Налоги налогообложение: учебник / [И. А. Майбуров и др.] ; под ред. И. А. Майбурова. – М. : ЮНИТИ-
ДАНА, 2015. – С. 245.
3
Лермонтов Ю. М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов / Ю. М.
Лермонтов. – М. : Налоговый вестник, 2015. – С. 132.
4
Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. М.: Эксмо, 2014. – С. 14.
12
Из данных определений следует, что основа налогового
планирования заключается:
- в наиболее полном и правильном применении всех разрешенных
нормативно-правовыми актами льгот, скидок, изъятий, вычетов, учет позиции
налоговой администрации, а также в понимании финансовой и инвестиционной
политики государства;
- в признании за каждым налогоплательщиком права воздействовать
на элементы налогов, устанавливаемых и регулируемых налоговым
законодательством. К элементам налогообложения относятся объект
налогообложения, субъект налогообложения, налоговая база, ставка налога,
налоговые льготы и другие. Следовательно, целенаправленное воздействие
налогоплательщиком на всю совокупность элементов, их наличие и размеры
для достижения налоговых выгод предприятия – это право налогоплательщика,
утвержденное налоговым законодательством.
Сущность налогового планирования заключается в обосновании
экономическим субъектом предстоящих стратегических целей развития и
выбора наилучших способов их реализации, связанных с целенаправленной
организацией налогового производства, бухгалтерского и налогового учета.
В.В. Муравьев отмечает, что основная задача налогового планирования,
которую можно определить как специфическую область управленческой
деятельности, – это прогнозирование и построение эффективной системы
управления производственной, финансовой, учетной деятельности,
обеспечивающей исключение или снижение необоснованной переплаты
налогов и начисления штрафных санкций
5
.
Стратегическими целями при организации налогового планирования
в современных условиях являются:
- максимизация прибыли экономического субъекта;
- избежание банкротства за счет совершения крупных налоговых
правонарушений;
5
Муравьев В.В. Основы налогового планирования на предприятии. М.: Финансы и кредит, 2014. – С. 145
13
- лидерство в борьбе с конкурентами;
- достижение прозрачности финансово-экономического состояния
экономического субъекта для собственников, инвесторов, кредиторов
6
.
Планировать налоги необходимо в общем контексте планирования
бизнеса. Поскольку бизнес осуществляется не ради налогов, а ради прибыли,
любые действия налогоплательщика должны, прежде всего, преследовать цель
извлечения дополнительной прибыли. Следовательно, налоговое планирование
неотделимо от общей предпринимательской деятельности субъекта экономики.
В современной экономической литературе отсутствует четкое
представление о современных принципах налогового планирования с позиции
интересов как налогоплательщиков, так и государства.
Так, ведущие российские экономисты в области налогообложения к ним
относят экономические, юридические и организационные принципы.
К экономическим принципам налогового планирования относятся:
- принцип экономической самостоятельности. Экономический субъект
имеет право формировать и минимизировать налоговую базу как по одному
налогу, так и по всей их совокупности. Однако в первом случае необходимо
учитывать множественность фискальных платежей в российской налоговой
системе, и что уменьшение размера одного налога обязательно вызовет рост
другого;
- принцип плановости, подразумевающий применение современных
методов внутрифирменного планирования и контроля производственно-
финансовой деятельности с целью своевременного поступления денежных
средств именно к окончанию отчетного периода, когда наступает срок уплаты
налоговых платежей;
- принцип достаточности денежных средств – расходы на уплату
фискальных платежей не должны влиять на ритмичность производственной
деятельности экономического субъекта
7
.
6
Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. 2015. - № 2. - С.
123.
14
И. А. Майбуров считает, что корпоративное налоговое планирование
должно базироваться на следующих принципах:
- законности, т. е. неукоснительного и строгого соблюдения требований
действующего законодательства при исчислении и уплате налогов;
- оперативности – разработанная предприятием налоговая политика
должна своевременно корректироваться с учетом всех изменений в
действующем законодательстве;
- оптимальности – применение механизмов, уменьшающих размер
налоговых обязательств, не должно причинять ущерб стратегическим целям
предприятия, интересам его собственников
8
.
Другой подход, отраженный С. В. Барулиным, представлен
следующей группой принципов:
1. Принцип разумности означает, что «все хорошо, что в меру». Схема
налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать
из виду ни одной малейшей детали.
2. Нельзя строить метод налоговой оптимизации исключительно на
пробелах в законодательстве.
3. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на
смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском,
бухгалтерском и т. д.).
4. Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При
формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть
рассмотрены все существенные аспекты операции, а также деятельности
экономического субъекта в целом.
5. При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью
риска необходимо учитывать ряд политических аспектов: состояние бюджета
территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении, и т. д.
7
Налоги и налогообложение : учебник / Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, В. Г. Князев, А. З. Дадашев, И. Д.
Черник; под ред. Д. Г. Черника. – М. : МЦФЭР, 2016. – С. 324.
8
Налоги налогообложение: учебник / [И. А. Майбуров и др.] ; под ред. И. А. Майбурова.– М. : ЮНИТИ-
ДАНА, 2015. – С. 108.
15
6. При осуществлении налоговой оптимизации уделите пристальное
внимание документальному оформлению операций.
7. При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым
моментом которого является несистематический характер деятельности,
следует подчеркивать разовый характер операций.
8. Принцип конфиденциальности, означающий, что при
использовании методов налоговой оптимизации необходимо соблюдать
конфиденциальность. Распространение сведений об удачно проведенной
минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий.
9. Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия
применяемых способов минимизации налогов)
9
.
Каждая методика обладает определенными специфическими чертами, но
в ее основу положен всегда один из следующих принципов:
1. Принцип максимального использования особенностей налоговой
системы. Суть методик первой модификации состоит в снижении расходов
налогоплательщика, предусмотренных действующей налоговой системой,
например, путем использования налоговых льгот. Использование данных
методик прямо рекомендовано или предусмотрено налоговым
законодательством, следовательно, они не могут носить противоправный
характер и являться угрозой налоговой безопасности государства.
2. Принцип дополнительного использования особенностей налоговой
системы. Методики второй модификации базируются на применении
средств, прямо не регламентированных или имеющих неоднозначную
трактовку в действующей налоговой системе. Их состав охватывает
широкий круг вопросов, относящихся к разряду прямо не разрешенных, но и
не запрещенных. В ряде случаев использование данных методик может
представлять определенную угрозу налоговой безопасности государства, но до
момента изменения отдельных элементов налогового законодательства или
9
Барулин С.В. Налоговый менеджмент : учеб. пособие / С.В. Барулин. – М. : Омега-Л, 2014. – С. 35.
16
самой налоговой системы они не могут быть признаны противоправными, и их
применение не может быть исключено.
3. Принцип противоправной деятельности. Методики третьей
модификации предусматривают совершение действий, прямо запрещенных
действующим законодательством. В силу своей специфики они не только
предполагают деятельность, направленную на создание угрозы налоговой
безопасности государства, но и включают в себя отдельные элементы
противоправного характера.
1.2. Необходимость планирования налоговых затрат
Оптимизация налоговых затрат в современных условиях нестабильности
экономики занимает одно из важных мест в общей системе управления
экономическим субъектом и, как правило, зависит от уровня налоговой
нагрузки и суммы затрат на налоговое администрирование. Увеличение
собственных финансовых средств может быть достигнуто организацией при
помощи планирования налоговых затрат.
Налоговые затраты организации включают в себя не только налоги и
сборы, уплачиваемые экономическим субъектом, но и расходы, связанные с
исполнением организацией обязанностей налогоплательщика, к которым, в
частности, относятся материальные и технические затраты, возникающие в
связи с исчислением, уплатой и контролем налоговых платежей
10
.
За последние пять лет существенно изменилось отношение к налоговому
планированию со стороны как бизнеса, так и ученых экономистов, взгляды
которых трансформировались от налоговой минимизации к оптимизации
10
Сафонова М.Ф. Сущностные характеристики налоговых издержек как элемента бизнес-системы
экономического субъекта // Аудит и финансовый анализ. 2015. - № 5. - С. 144.