67
обязан согласно установленным требованиям вести Книгу покупок и Книгу
продаж.
Так как НДС является косвенным, его необходимо в виде надбавки
включать в стоимость реализуемых товаров и услуг, что обязательно отразится
на его цене, увеличив ее на 18%.
Основным объектом налогообложения будет являться стоимость
реализованных товаров и услуг покупателям. Согласно п. 2 ст. 164 НК РФ
ставка НДС составит 18%. Налоговую базу при расчете НДС составит
стоимость реализованных товаров и услуг покупателям с учетом НДС. При
расчете НДС с реализации необходимо будет применять расчетную ставку НДС
18/118.
При расчете НДС к уплате в бюджет необходимо будет начисленную
сумму уменьшить на налоговые вычеты, которыми станет НДС, полученный по
счетам фактурам поставщиков товаров, работ, услуг.
Прогнозные суммы налогов в ОСН рассчитываются с учетом данных
таблицы 19.
Планируемая сумма начисленного НДС в прогнозном периоде
ООО «Ариадна» составит:
31968 x 18% = 5754 тыс.руб.
Так как в ОСН ООО ООО «Ариадна» станет плательщиком НДС, ему
выгодно сотрудничать с поставщиками, которые также будут плательщиками
НДС,
Сумма НДС, которую можно принять к вычету по материальным
расходам (при условии соблюдения всех требований НК РФ):
2538 x 18% = 457 тыс.руб.
Сумма НДС к вычету по прочим расходам (при условии соблюдения
всех требований НК РФ):
35 x 18% = 6,3 тыс.руб.
Планируемая сумма НДС к уплате в бюджет составит:
5754 – 457 – 6,3 = 5290,7 тыс.руб.
68
Уплату НДС необходимо будет производить в бюджет ежеквартально.
Налог на имущество организаций составит 2,2% от среднегодовой
стоимости имущества ООО «Ариадна». Объектом налогообложения по этому
налогу будет являться наличие основных средств по остаточной стоимости.
Прогнозная сумма налога на имущество организаций составит:
5115 x 2,2% = 113 тыс.руб.
Основным налогом в ОСН для ООО «Ариадна» будет являться налог на
прибыль организаций,
Для его расчета экономическому субъекту необходимо будет
руководствовать главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Налоговой базой будет являться сумма полученной прибыли.
Расчет прогнозных налоговых обязательств по налогу на прибыль
организаций для ООО «Ариадна» представлен в таблице 27.
Таблица 27
Расчет прогнозных налоговых обязательств по налогу на
прибыль организаций для ООО «Ариадна»
Показатель
Сумма
Доходы, тыс.руб.
32237
Расходы, тыс.руб.
21380
Прибыль, тыс.руб.
10857
Ставка налога на прибыль, %
20
Сумма налога на прибыль, тыс.руб.
2171,4
Чистая прибыль, тыс.руб.
8685,6
Рассчитанные налоговые обязательства ООО «Ариадна» в прогнозном
периоде представлены в сводной таблице 28.
Таблица 28
Состав и структура налоговых обязательств ООО «Ариадна»
при переходе в прогнозном году на ОСН
Вид обязательства
Сумма
Структура, %
1
2
3
НДС (к уплате в бюджет), тыс.руб.
5290,7
51,0
Имущественные налоги, всего
179,75
1,7
в т.ч.
- налог на имущество организаций, тыс.руб.
113
1,1
- транспортный налог, тыс.руб.
8,75
0,1
69
- земельный налог, тыс.руб.
58
0,6
Страховые взносы, тыс.руб.
2725,2
26,3
Налог на прибыль организаций, тыс.руб.
2171,4
20,9
Итого, тыс.руб.
10367,05
100
Таким образом, при переходе на ОСН, основным налогом, занимающим
наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей станет НДС,
который составит 51% от общей суммы налоговых платежей.
Страховые взносы займут 26,3% в общей структуре обязательных
платежей. Доля налога на прибыль в структуре обязательных платежей
составит 20,9%. Имущественные налоги составят 1,7%.
Структура налоговых платежей при переходе ООО «Ариадна» с
применяемых систем налогообложения на общеустановленный режим
налогообложения представлена на рисунке 7.
Рис. 7. Структура обязательных платежей ООО «Ариадна» при
переходе на ОСН (прогноз)
Таким образом, на основании проведенных расчетов налоговых
обязательств в альтернативных системах налогообложения наибольший
удельный вес в структуре обязательных платежей занимают страховые взносы.
Суммы налоговых обязательств существенно различаются, но для того, чтобы
сделать окончательный вывод в пользу той или иной системы
налогообложения, необходимо определить влияние налогообложения на
70
финансовый результата деятельности и рассчитать налоговую нагрузку
ООО «Ариадна».
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий
Формирование финансового результата деятельности
ООО «Ариадна» при применении ЕНВД и УСН с объектом «доходы,
уменьшенные на величину расходов» будет связано с начислением
обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, которые будут
уменьшать выручку, увеличивать расходы или уменьшать финансовый
результат деятельности (Таблица 29).
Таблица 29
Источники уплаты и прогнозные суммы налогов и страховых
взносов ООО «Ариадна» при применении ЕНВД и УСН с объектом
«доходы, уменьшенные на величину расходов»
Наименование обязательного
платежа
Сумма, тыс.руб
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продаж
Имущественные налоги, всего
66,75
в т.ч.
- земельный налог
58
- транспортный налог
8,75
Страховые взносы
2725,2
Налоги, уменьшающие финансовый результат деятельности
Единый налог по УСН и ЕНВД
1106,62
Итого
3898,57
Календарный год принят в бухгалтерском учете в качестве основного
отчетного периода при расчете финансового результата и оценки
эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта.
При этом важно не только определить общую сумму налогов,
возникших за год деятельности, но и влияние налогообложения на полученный
финансовый результат.
71
Аналогичная группировка налогов проводится и в других
альтернативных системах налогообложения ООО «Ариадна».
Результаты такой группировки представлены в таблице 30.
Таблица 30
Источники уплаты и прогнозные суммы налогов и страховых
взносов ООО «Ариадна» при применении альтернативных систем
налогообложения
Наименование
обязательного платежа
Сумма, тыс.руб
УСН
«доходы»
УСН
«доходы -
расходы»
ОСН
Налоги, уменьшающие выручку от продаж
НДС (полученный от
покупателей)
-
-
5754
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продаж
Имущественные налоги,
всего
66,75
66,75
179,75
в т.ч.
- земельный налог
58
58
58
- транспортный налог
8,75
8,75
8,75
- налог на имущество
организаций
-
-
113
Страховые взносы
2725,2
2725,2
2725,2
Налоги, уменьшающие финансовый результат деятельности
Налог на прибыль
организаций
-
-
2171,74
Единый налог по УСН
959
1628,6
-
Итого
3750,95
4420,6
10830,69
На основании полученных данных об обязательных платежах в
альтернативных системах налогообложения, проводится перерасчет
прогнозных показателей деятельности ООО «Ариадна» с учетом применения
той или иной альтернативной системы налогообложения (Таблица 31).
Таблица 31
Расчет показателей чистой прибыли ООО «Ариадна» в
прогнозном периоде в альтернативных системах налогообложения
Показатели
Сумма, тыс. руб.
ЕНВД +
УСН
УСН
«доходы»
УСН «доходы -
расходы»
ОСН
72
Из данных таблицы 31 следует, что наибольший финансовый результат,
как один из показателей эффективности деятельности в альтернативных
системах налогообложения, будет получен в прогнозном периоде по УСН с
объектом «доходы». Вместе с тем, в используемых системах налогообложения
финансовый результат немного меньше. Наименее эффективным режимом
налогообложения по проведенным расчетам признана ОСН.
На рисунке 8 представлена динамика налогов на финансовый результат
и чистой прибыли ООО «Ариадна» в прогнозном периоде для каждой из
альтернативных систем налогообложения.
Рис. 8. Динамика налогов на финансовый результат и чистой
прибыли ООО «Ариадна» в прогнозном периоде для каждой из
альтернативных систем налогообложения
Расчет налоговой нагрузки ООО «Ариадна» в прогнозном периоде при
альтернативных системах налогообложения представлен в таблице 32.
Таблица 32
Расчет прогнозной налоговой нагрузки ООО «Ариадна»
Выручка от реализации
без НДС
31968
31968
31968
31968
Себестоимость
21345
21345
21345
21345
Прибыль до
налогообложения
10623
10623
10623
10623
Налог на финансовый
результат
1106,62
959
1628,6
2171,4
Чистая прибыль
9516,38
9664
8994,4
8451,6
73
Показатель
ЕНВД + УСН
УСН
«доходы»
УСН
«доходы -
расходы»
ОСН
1
2
3
4
5
Доходы, тыс.руб.
31968
31968
31968
31968
Налоговые и страховые
платежи, всего тыс. руб.,
в т.ч.
3898,57
3750,95
4420,6
10367,05
74
Продолжение таблицы 32
1
2
3
4
5
налог по применяемому
режиму
налогообложения,
тыс.руб.
1106,62
959
1628,6
2171,4
Чистая прибыль,
тыс.руб.
9516,38
9664
8994,4
8451,6
Доля основного налога в
налоговых и страховых
платежах, %
28,4
25,57
36,8
20,9
Доля налоговых и
страховых платежей, %
а) в доходе от
реализации продукции
12,2
11,73
13,8
32,4
б) в чистой прибыли
41,0
38,8
49,1
122,7
Доля налоговых и страховых платежей в доходах
ООО «Ариадна» является минимальной при переходе в прогнозном периоде на
УСН с объектом «доходы» (11,73%). Максимальная налоговая нагрузка
наблюдается в случае применения ОСН (32,4%). Аналогичную тенденцию
имеет налоговая нагрузка, рассчитанная по чистой прибыли.
На рисунке 9 представлена прогнозная налоговая нагрузка
ООО «Ариадна» в прогнозном периоде при использовании той или иной
альтернативной системы налогообложения.
75
Рис. 9. Прогнозная налоговая нагрузка ООО «Ариадна» в
прогнозном периоде при использовании той или иной
альтернативной системы налогообложения
Таким образом, на основании предлагаемых мероприятий налогового
планирования и анализа налоговой нагрузки по альтернативным системам
налогообложения ООО «Ариадна», сделан вывод, что при переходе в
прогнозном периоде на УСН с объектом «доходы» экономический субъект
получит более высокую чистую прибыль и обеспечит наименьшую налоговую
нагрузку.
Свод предлагаемых мероприятий налогового планирования
ООО «Ариадна» представлен в таблице 33.
Таблица 33
Недостатки и предлагаемые мероприятия налогового
планирования ООО «Ариадна»
Недостаток
Мероприятие
Результат
Не
осуществляются
мероприятия
налогового
планирования по
выбору
альтернативных
систем
налогообложения
Проведен анализ
возможностей
применения
альтернативных систем
налогообложения в
прогнозном периоде,
рассчитаны налоговые
обязательства в каждой
из них
В соответствии с проведенным
анализом норм НК РФ эк.
субъект может применять ряд
систем налогообл. в прогнозном
периоде, являющихся
альтернативным друг другу:
УСН «доходы - расходы» +
ЕНВД; УСН «доходы»; - УСН
«доходы - расходы»; ОСН
Не анализируется
влияние
налоговой
нагрузки на
финансовый
результат
Проведен анализ
влияния налоговых
обязательств по каждой
альтернативной системе
налогообложения на
финансовый результат
Наибольший финансовый
результат экономический
субъект получит в УСН с
объектом «доходы»
Не
осуществляется
расчет налоговой
нагрузки в
альтернативных
системах
налогообложения,
отсутствует ее
планирование
Рассчитана налоговая
нагрузка
экономического
субъекта в
альтернативных
системах
налогообложения
Наименьшая налоговая нагрузка
достигается в УСН с объектом
«доходы»
76
Таким образом, осуществление предлагаемых мероприятий налогового
планирования ООО «Ариадна» будет направлено на оптимизацию системы
налогообложения с целью увеличения финансового результата.