57
систем
Глава 26.3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая специальный
режим налогообложения в ЕНВД, была введена в действие на территории
Российской Федерации с 1 января 2003 года. За это время положения указанной
главы претерпевали различные изменения и дополнения. Одним из самых
важных явилась введенная с 2013 года свобода выбора этого режима при
осуществлении подпадающих под него видов деятельности. Срок действия
этого специального налогового режима в России – восемнадцать лет, т.к. на
настоящий момент уже известна дата, когда отменят ЕНВД – это произойдет 1
января 2021 года
По мнению некоторых специалистов, фискальный итог применения в
России этого спецрежима не вполне удачен, в т.ч. ввиду:
- независимости размера налоговой нагрузки от экономических
показателей хозяйствующего субъекта;
- сложности ведения раздельного учета при одновременном ведении
других видов деятельности.
Именно эти две причины явились основными для отмены специального
режима налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход.
Нельзя не отметить, что утрата возможности применять ЕНВД в виде
уплаты ЕНВД сделает бизнес для многих предпринимателей менее выгодным,
т.к. возможность легко и просто спланировать свои затраты с учетом четко
определенной налоговой нагрузки многими из них может быть утрачена.
Правительством России предполагается, что за отменой спецрежима в
виде уплаты ЕНВД последует переход индивидуальных предпринимателей –
«вмененщиков» на патентную систему налогообложения, действующую с 2013
года. Организации же будут вынуждены перейти на иные режимы
налогообложения, предусмотренные российским законодательством.
По мнению ряда специалистов, это позволит:
58
- увеличить прозрачность денежных потоков субъектов малого и
среднего предпринимательства;
- достичь большей экономической обоснованности в малом и
среднем предпринимательстве.
Применение той или иной альтернативной, по отношению к
применяемой, системы налогообложения возможно только при соблюдении
определенных условий, прописываемых налоговым законодательством.
Исключение из этого составляет использование ОСН, которая может
применяться без ограничений.
Далее рассматривается порядок применения альтернативных систем
налогообложения ООО «Ариадна», рассчитываются суммы налоговых
обязательств при их применении. Для расчета необходимо располагать
прогнозными показателями деятельности за 2018 год, которые необходимы для
расчета налоговой нагрузки по альтернативным системам налогообложения.
Прогнозные показатели финансово – хозяйственной деятельности
ООО «Ариадна» из плана развития финансово-хозяйственной деятельности на
2017 – 2019 годы представлены в таблице 19 с учетом экспертной оценки
финансового директора ООО «Ариадна».
Таблица 19
Анализ прогнозных показателей финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Ариадна»
Показатели
2016 г.
Прогноз
Абс.
отклонение
Темп
роста,%
Выручка от продаж, тыс.руб.
16394
31968
15574
195,0
Себестоимость продаж, тыс.руб.
13341
21345
8004
160,0
в т.ч. материальные расходы
1269
2538
1269
200,0
Прибыль от продаж, тыс.руб.
1054
10623
9569
в 10,7 раза
Прочие доходы, тыс.руб.
-
269
-
-
Прочие расходы, тыс.руб.
40
35
-5
87,5
Прибыль до налогообложения,
тыс.руб.
1014
10857
9843
в 10,7 раза
Остаточная стоимость основных
средств, тыс.руб.
42
8956
8914
в 213 раз
Среднесписочная численность
персонала, чел.
39
30
-9
76,9
Расходы на оплату труда,
11809
9084
-2725
76,9
59
Увеличение выручки от продаж планируется за счет расширения
ассортимента и реализации маркетинговой политики, что также повлечет
увеличение себестоимости продаж. Прогнозные показатели выручки,
себестоимости продаж и прочих доходов и расходов повлекут положительную
динамику прибыли от продаж и до налогообложения.
Запланированный рост остаточной стоимости основных средств в
прогнозном периоде связан с выкупом арендуемых магазинов в собственность
ООО «Ариадна» и покупки земельного участка под офисом и торговыми
площадями.
Для дальнейшего обоснования выбора наиболее оптимальной системы
налогообложения в рамках предлагаемых мероприятий налогового
планирования проводятся расчеты налоговых обязательств в возможных к
применению системах налогообложения ООО «Ариадна». Базой для сравнения
принимается налоговая нагрузка в применяемых системах налогообложения –
ЕНВД и УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Для ведения деятельности в прогнозном году, ООО «Ариадна»
планирует выкупить земельный участок, находящийся под зданием офиса и
торговых площадей и получить право собственности на этот участок.
Кадастровая стоимость земельного участка составляет 3841 тыс.руб.
В соответствии с положениями главы 31 НК РФ «Земельный налог» и
Решением Омского городского Совета от 16.11.2005 года №298 «О земельном
налоге на территории г. Омска» (ред. от 23.11.2015), ООО «Ариадна» будет
являться плательщиком земельного налога.
Ставка налога по земельному участку составит 1,5%.
В соответствии с требованиями НК РФ ООО «Ариадна» будет обязано
рассчитывать налог самостоятельно, уплачивать авансовые платежи в течение
налогового периода и предоставлять в налоговый орган расчеты авансовых
платежей и налоговую декларацию.
тыс.руб.
60
Прогнозная сумма земельного налога составит:
3841 x 1,5% = 58 тыс.руб.
Транспортный налог сохранится в системе обязательных платежей при
применении УСН. Изменение налогового законодательства в части взимания
транспортного налога в прогнозном периоде не планируется. Приобретение
новых и продажу имеющихся транспортных средств ООО «Ариадна» также не
планирует. Сумма транспортного налога останется на уровне 2016 года – 8,75
тыс.руб.
Используя прогнозные данные показателей финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Ариадна» в таблице 20 проводится расчет налоговых
обязательств в случае, если применяемые системы налогообложения в
планируемом году не меняются.
Таблица 20
Расчет прогнозных налоговых обязательств ООО «Ариадна»
в случае, если применяемые системы налогообложения в
планируемом году не меняются
Показатель
Сумма, тыс.руб.
В системе УСН
Доходы
18250
Расходы, учитываемые при налогообложении
11350
Налоговая база
6900
Единый налог
1035
Минимальный налог
182,5
Страховые взносы
1608,3
Земельный налог
58
Транспортный налог
8,75
Итого налоговых обязательств
2710,05
В системе ЕНВД
Начисленный налог
143248
Уплаченные страховые взносы
1116,9
Страховые взносы, принимаемые к вычету
71624
ЕНВД к уплате в бюджет
71624
Структура обязательных платежей ООО «Ариадна» в прогнозном году
при дальнейшем применении ЕНВД и УСН представлена в таблице 21.
61
В прогнозных условиях деятельности ООО «Ариадна» в случае
сохранения применяемых режимов налогообложения, в структуре
обязательных платежей по прежнему будут занимать страховые взносы
(69,9%).
Таблица 21
Структура прогнозных налоговых обязательств
ООО «Ариадна» в случае, если применяемые системы
налогообложения в планируемом году не меняются
Вид обязательного платежа
Сумма, тыс.руб.
Структура, %
Единый налог по УСН
1035
26,5
Страховые взносы
2725,2
69,9
Земельный налог
58
1,5
Транспортный налог
8,75
0,2
ЕНВД
71,624
1,8
Итого налоговых обязательств
3898,57
100
Значительный удельный вес сохранит единый налог по УСН (26,5%). На
долю имущественных налогов и ЕНВД приходится не более 4% (Рис. 4).
Далее рассматривается вариант перехода в планируемом периоде на
упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на
величину расходов» по виду деятельности - розничная торговля.
Рис. 4 . Структура прогнозных налоговых обязательств
ООО «Ариадна» в случае, если применяемые системы
налогообложения в планируемом году не меняются
При переходе на данный режим налогообложения необходимо
выполнение условий перехода, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
62
Предполагается, что ООО «Ариадна» будет применять только УСН, не
совмещая ее с режимом налогообложения в виде ЕНВД.
Анализ соблюдения данных условий ООО «Ариадна» проводится в
таблице 22.
Таблица 22
Анализ соблюдения ООО «Ариадна» условий перехода на
УСН по виду деятельности розничная торговля в прогнозном
периоде
Показатель
Условия перехода
Факт. данные
экономического
субъекта
Соблюд.
(+), не
соблюд. (-)
Виды деятельности
Не осуществлять виды
деятельности, по
которым нельзя
применять УСН
Розничная
торговля
+
Средняя численность
работников, чел.
Не более 100 чел.
30
+
Доходы, тыс. руб.
За 9 мес. 2016 года не
более 112500 тыс.руб.
13852
+
Таким образом, ООО «Ариадна» имеет возможность перейти на УСН в
прогнозном году, так условия перехода выполняются. Анализ соблюдения
ООО «Ариадна» условий применения УСН в прогнозном периоде представлен
в таблице 23.
Таблица 23
Анализ соблюдения ООО «Ариадна» условий применения
УСН в прогнозном периоде
Показатель
Условия
применения
Факт.
данные
Соблюдаются
(+), не
соблюдаются (-)
Виды деятельности
Не осуществлять
запрещенные виды
деятельности
Розничная
торговля +
конструкция
инженерных
систем
+
Средняя
численность
работников, чел.
Не более 100 чел.
30
+
Доходы, тыс. руб.
Не более 150000 тыс.
руб. за налог. период
31968
+
Остаточная
стоимость осн.
Не более 150000
тыс.руб.
8956
+
63
средств, тыс.руб.
Доля участия
других
организаций
Не более 25
процентов
Учредителей
юр. лиц нет
+
Соблюдение условий применения УСН позволит ООО «Ариадна» не
только осуществить переход на нее по соответствующему виду деятельности,
но и не потерять право ее применения в прогнозном периоде.
Добровольно отказаться от уплаты ЕНВД и перейти на УСН можно
только с начала нового календарного года. Для этого необходимо в течение
пяти рабочих дней со дня перехода на УСН представить в ИФНС заявление о
снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход.
При применении в прогнозном году только УСН с объектом «доходы,
уменьшенные на величину расходов», у ООО «Ариадна» возникнут налоговые
обязательства по следующим налогам: транспортный налог; земельный налог;
страховые взносы; единый налог по УСН.
Неизменным обязательным платежом вне зависимости от применяемой
системы налогообложения для ООО «Ариадна» остаются обязательные
страховые взносы во внебюджетные фонды, общий тариф которых составляет
30%.
Прогнозная сумма страховых взносов составит:
9084 x 30% = 2725,2 тыс.руб.
Прогнозная величина налоговой базы по УСН составит:
32237 – 21380 = 10857 тыс.руб.
Единый налог составит:
10857 x 15% = 1628,6 тыс.руб.
Минимальный налог:
32237 x 1% = 322,4 тыс.руб.
Соответственно, по итогам прогнозного периода в бюджет необходимо
будет заплатить фактический налог в размере 1628,6 тыс.руб.
64
В таблице 24 представлен расчет прогнозных сумм налоговых и
страховых платежей ООО «Ариадна» при переходе на УСН с объектом
«доходы, уменьшенные на величину расходов».
Таблица 24
Расчет прогнозных сумм налоговых и страховых платежей
ООО «Ариадна» при переходе на УСН с объектом «доходы,
уменьшенные на величину расходов»
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Структура, %
Транспортный налог
8,75
0,2
Земельный налог
58
1,3
Страховые взносы
2725,2
61,6
Единый налог
1628,6
36,8
Итого
4420,6
100
Таким образом, при переходе на УСН с объектом «доходы,
уменьшенные на величину расходов», наибольший удельный вес в структуре
обязательных платежей займут страховые взносы (61,6%). Единый налог
займет 36,8% в прогнозной структуре обязательных платежей. На долю
имущественных налогов будет приходиться 1,5%.
Прогнозная структура налоговых платежей при переходе
ООО «Ариадна» с применяемых систем налогообложения на УСН с объектом
«доходы, уменьшенные на величину расходов» представлена на рисунке 5.
65
Рис. 5. Прогнозная структура налоговых платежей при
переходе ООО «Ариадна» с применяемых систем налогообложения
на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»
Вместе с тем, ООО «Ариадна» может рассматривать в качестве
альтернативных вариантов налогообложения в рамках мероприятий налогового
планирования применение УСН с объектом «доходы». В этом случае, расходы
экономического субъекта для целей налогообложения единым налогом не
важны, за исключением суммы уплаченных страховых взносов, которые будут
уменьшать начисленный единый налог к уплате.
В таблице 25 представлен расчет налоговых обязательств
ООО «Ариадна» при переходе на УСН с объектом «доходы» по обоим видам
деятельности в прогнозном году.
Таблица 25
Расчет налоговых обязательств ООО «Ариадна» при
переходе на УСН с объектом «доходы» по обоим видам
деятельности в прогнозном году
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Доходы
31968
Единый налог начисленный
1918,1
Страховые взносы начисленные и уплаченные
2725,2
Единый налог к уплате в бюджет
959
Земельный налог
58
Транспортный налог
8,75
Итого налоговых обязательств
3750,95
На основании рассчитанных обязательств по налогам и страховым
взносам проводится прогнозный расчет структуры таких платежей (Таблица
26).
Таблица 26
Структура налоговых обязательств ООО «Ариадна» при
переходе на УСН с объектом «доходы» по обоим видам
деятельности в прогнозном году
Показатель
Сумма,
тыс.руб.
Структура, %
Страховые взносы начисленные и
2725,2
72,7
66
уплаченные
Единый налог к уплате в бюджет
959
25,6
Земельный налог
58
1,5
Транспортный налог
8,75
0,2
Итого налоговых обязательств
3750,95
100
Результаты расчетов показывают, что наибольший удельный вес в
структуре обязательных платежей в прогнозном периоде будут занимать
страховые взносы (72,7%).
Единый налог по УСН составит 25,6%, на долю имущественных налогов
будет приходиться менее 2 % (Рис. 6).
Рис. 6. Прогнозная структура налоговых платежей при
переходе ООО «Ариадна» с применяемых систем налогообложения
на УСН с объектом «доходы»
Кроме того, системой налогообложения, которую ООО «Ариадна»
может применять как альтернативную к применяемым в 2016 году системам
налогообложения, является общеустановленная система налогообложения.
В составе ОСН у ООО «Ариадна» возникнут объекты налогообложения
по следующим налогам: НДС; налогу на имущество организаций; земельному
налогу; транспортному налогу. Также ООО «Ариадна» будет являться
плательщиком страховых взносов.
Применяя ОСН, экономический субъект станет плательщиком НДС, что
повлечет за собой обязательное соблюдение требований главы 21 НК РФ
«Налог на добавленную стоимость». В том числе экономический субъект будет