3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………...
Глава 1. Сущность, значение и классификация видов налогового
планирования на предприятии, этапы и принципы его
организации…………………………………………………….…………….
1.1. Сущность и значение налогового планирования в коммерческих
организациях ………………..……………………………….……………....
1.2 Этапы налогового планирования и принципы оптимизации системы
налогообложения в налоговом планировании ……………………………..
Глава 2. Практическое применение основных принципов налогового
планирования в Обществе с ограниченной ответственностью
«Континент» …………………………………………………………..…..
2.1. Общая организационно - экономическая характеристика и учетная
политика ООО «Континент» …………………………………………….
2.2. Особенности организации стратегического и текущего налогового
планирования в ООО «Континент» ………………………………………..
2.3 Анализ системы налогообложения в ООО «Континент» ……………..
2.4 Анализ налоговой нагрузки в ООО «Континент» ……………………..
Глава 3. Современные пути оптимизации системы налогообложения,
направления совершенствования налогового планирования на
предприятиях ………………………………………………………………...
3.1. Пути оптимизации системы налогообложения и оценка ее
эффективности ……………………………………….…………………….
3.2. Направления совершенствования и перспективы развития
налогового планирования в Российской Федерации ……………………..
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………..
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………………..
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………...
4
9
9
24
33
33
39
45
47
55
55
65
70
72
75
4
ВВЕДЕНИЕ
Планирование, независимо от того, является ли оно краткосрочным,
среднесрочным или долгосрочным, нельзя представить без налоговой
составляющей, особенно в современных рыночных условиях и изменений
российского налогового законодательства. В этих условиях проблема
сбалансированности налоговых платежей организации становится все более
актуальной.
Сегодня все предприниматели России независимо от размеров бизнеса
заинтересованы в практическом применении налогового планирования,
поскольку стремятся снизить риски в предпринимательской деятельности.
Налоговая политика предприятия - это модель его поведения в сфере
налоговых отношений, обусловленная целями и задачами развития бизнеса в
заданных параметрах внешней среды.
Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема
каждого конкретного предприятия или физического лица. В настоящее время
налогоплательщики предпринимают множество усилий по снижению
налоговых выплат. Предприниматели, руководители и рядовые
налогоплательщики рассматривают налоги как «потери» для бизнеса.
С точки зрения законности и минимизация, и оптимизация относятся
к законным действиям, и в этом смысле существенной разницы между ними
нет.
Однако, основной целью для государства является оптимизации
налогообложения, чтобы собранных налогов было достаточно для
обеспечения всех задач, и в то же время чтобы налоговое бремя не было
чрезмерным и не подавляло экономическую деятельность
налогоплательщика;
В свою очередь налогоплательщик, естественно, стремиться к
максимальному уменьшению налогового бремени, и до тех пор, пока
минимизация не будет выходить за пределы законности, ее нельзя признать
5
противоречащей целям государства по оптимизации налогообложения, а,
следовательно, противоправной, в связи с отсутствием общественного вреда.
Естественное стремление налогоплательщика уменьшить суммы налогов,
уплачиваемых в бюджет, не вызывает одобрения со стороны
контролирующих органов. Хозяйственные операции, имеющие своей целью
снижение налогового бремени, находятся и будут находиться под
пристальным вниманием налоговых и иных контролирующих органов.
Налоговое планирование является важнейшей и хронологически
самой ранней стадией корпоративного налогового менеджмента.
Результатом построения системы налогового планирования является
создание грамотной с юридической и экономической позиции структуры
управления налоговыми потоками, которая одновременно отвечает и
требованию соблюдения законодательства о налогах и сборах РФ, и целям
максимально возможной оптимизации налоговых платежей
1
.
Под налоговым планированием понимаются способы выбора
оптимального сочетания построения правовых форм отношений и
возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового
законодательства. Последнее предусматривает различные налоговые режимы
в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его
финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и
организационной структуры.
Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении
различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет
применения методов стратегического планирования финансово-
хозяйственной деятельности предприятия. Основной задачей налогового
планирования является предварительный расчет вариантов сумм прямых и
косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по
1
Гетигежев Б.О., Оценка необходимости и результатов построения системы
налогового планирования на предприятии // Налоги и налогообложение. – 2009. - № 3
6
отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости
от различных правовых форм ее реализации.
При правильной организации налогового планирования предприятие
получает возможность:
- придерживаться налогового законодательства, правильно
рассчитывая налоги, сборы и другие платежи налогового характера;
- свести к минимуму налоговые обязательства;
- максимально увеличить прибыль;
- разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками
и заказчиками;
- эффективно руководить денежными потоками;
- избегать штрафных санкций.
Каждая организация, независимо от вида деятельности и формы
собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при
неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними
затратами и проблемами с законом. Поэтому необходимо проводить
оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы
максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с
законодательством.
Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование
возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного
положения предприятия, поскольку позволяет избежать крупных убытков в
процессе хозяйственной деятельности.
Оптимизация налогообложения способна принести максимальный
эффект именно в момент создания фирмы, поскольку планирование
происходит при условиях, когда еще не сделано никаких ошибок, которые
трудно исправлять в процессе реальной деятельности. В тоже время, если
предприниматель вовсе не заботится об оптимизации налогообложения,
предприятию может быть причинен заметный финансовый ущерб.
7
Таким образом, вопросы управления налогами являются одними из
самых актуальных среди стоящих перед организациями в настоящий момент.
Основная цель дипломной работы состоит в том, чтобы определить
сущность налогового планирования и изучить его организацию на
предприятии, а также изучить методику налогового планирования в
организациях, возможности законной минимизации налогов и снижения
налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты в отечественной налоговой
системе.
Объектом исследования в дипломной работе является общество с
ограниченной ответственностью «Континент». Предметом исследования
является деятельность ООО «Континент» по вопросам налогового
планирования.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие
задачи:
- определение сущности и значения налогового планирования в
коммерческих организациях;
- понятие и виды налогового планирования;
- изучение принципов, элементов и этапов налогового
планирования;
- анализ возможных методов минимизации налогов;
- особенности организации стратегического и текущего налогового
планирования в ООО «Континент»;
- анализ системы налогообложения и налоговой нагрузки в ООО
«Континент»
- изучение путей оптимизации системы налогообложения и оценка ее
эффективности;
- направления совершенствования и перспективы развития
налогового планирования в Российской Федерации.
В ходе изучения процесса налогового планирования на предприятиях
использовались различные методики российских экономистов. Были
8
исследованы нормативные акты, а также труды российских экономистов –
монографии, статьи, публикации. Методологической базой дипломной
работы являются труды: Вылковой Е.С., Романовского М.В., Кировой Е.А.,
Панскова В.Г., Черника А.Д. и других экономистов.
Методика налогового планирования и все расчеты проводились по
данным бухгалтерской и налоговой отчетности Общества с ограниченной
ответственностью «Континент».
В ходе исследования использовались общенаучные методы: анализ,
синтез, метод сравнения, аналогии, факторный анализ, библиографический
метод и другие.
Практическая значимость бакалаврской работы заключается в том,
что результаты проведенного исследования могут быть использованы в
работе предприятий для повышения эффективности налогового
планирования и оптимизации налоговой нагрузки.
Бакалаврская работа состоит из введения, трех частей и заключения с
приложениями.
9
Глава 1. Сущность, значение и классификация видов налогового
планирования на предприятии, этапы и принципы его организации
1.1 Сущность и значение налогового планирования в коммерческих
организациях
В настоящее время налоговое прогнозирование и планирование
выступают основой рыночных отношений всех хозяйствующих субъектов и
экономических объектов с различными формами собственности.
Эти процессы оказывают самое непосредственное воздействие на
деятельность организаций и предприятий. Именно планирование является
тем действенным инструментом, благодаря которому организации могут
правильно и достоверно оценивать возможности своего развития на
краткосрочную (текущую) и длительную (стратегическую) перспективу. Оно
обеспечивает условия для прогнозирования материальных, финансовых и
трудовых ресурсов.
Эффективность деятельности коммерческих организаций является
основой для развития экономики страны и наполняемости доходной части
бюджетов разных уровней, величины национального дохода и валового
внутреннего продукта.
Одна из основных задач государства связана с созданием
благоприятных условий для поддержания инновационных начинаний
промышленных предприятий и организаций. При этом предусматривается
достижение обоюдной выгоды: максимум поступлений налоговых платежей
в бюджеты различных уровней и создание предпосылок для снижения
налоговой нагрузки на данные организации.
Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых
средствах организаций и самым непосредственным образом влияют на
формирование экономических результатов их деятельности, на
конкурентоспособность и финансовую устойчивость. Поэтому налоговое
планирование входит в практику хозяйственной жизни коммерческих
10
организаций, в качестве составляющей общеэкономического планирования, а
стратегическое планирование - в качестве важнейшей ее составной части.
Таким образом, налоговое планирование является частным случаем
общеэкономического планирования и связано со своевременными взносами в
бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Оно должно
осуществляться совместно с управленческим, финансовым,
производственным, технологическим и другими видами планирования.
В экономической литературе по теории налогообложения имеются
множество работ, посвященных налоговому планированию. Проблема
планирования налоговых платежей рассматривалась такими авторами, как
Вылкова Е.С., Галимзянов Р.Ф., Романовский М.В., Черник Д.Г. и другие.
Несмотря на обилие публикаций, в той или иной степени
посвященных проблематике налогового планирования, среди них крайне
мало работ, которые освещали бы теоретические вопросы построения
системы налогового планирования на предприятии. Исследования
проводятся в основном с позиций практических рекомендаций
руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих
методику законного снижения налоговых отчислений, что в принципе
противоречит целям макроэкономической политики российского
государства. В публикациях по данной проблеме приводятся различные
трактовки понятия «налоговое планирование». Например, под налоговым
планированием понимают:
1) целенаправленную деятельность, ориентированную на
максимальное использование всех нюансов существующего налогового
законодательства;
2) использование юридических пробелов в законодательстве с целью
уменьшения налоговых платежей;
3) извлечение дополнительных выгод для организации путем тонкого
и гибкого применения существующего налогового законодательства.
11
Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с
использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения
налоговых обязательств (Реализация политики «приемлемых» налогов).
2
Таким образом, имеющиеся в экономической литературе определения
налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы:
- первая группа — на основе подхода к определению налогового
планирования лежит минимизация налоговых обязательств
налогоплательщика;
- вторая группа — понятие налогового планирования основано на
налоговой оптимизации.
3
Отметим, что чаще всего под налоговым планированием понимают
действия по минимизации налоговых выплат.
Большинство авторов придерживаются позиции налоговой
минимизации. Однако происходит постепенная эволюция взглядов:
например, А. В. Брызгалин, первоначально придерживавшийся позиции
налоговой минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации.
Предлагаемые определения налогового планирования построены, как
правило, с позиции противостояния налогоплательщиков фискальным
органам государства. В современных условиях нецелесообразно
осуществлять процесс налогового планирования только на основе учета и
использования «пробелов», существующих в действующем налоговом
законодательстве. Следует учитывать и смежные с налоговым
законодательством отрасли: права, финансов, банков, и др. В противном
случае это будут временные и малоперспективные для стратегического
планирования действия.
Следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация
налогообложения — это не одно и то же.
2
Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические основы планирования
и прогнозирования. Ч.1. - СПб.: СПбУЭФ, 2001. С. 84.
3
Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2004. С.
121-123.
12
Минимизация налогов - понятие, которое зачастую вводит
налогоплательщиков в заблуждение. Стремление минимизировать свои
налоговые платежи само по себе не является противоправным. Однако
данная цель может быть достигнута разными способами, в том числе и
противоречащими закону действиями, поэтому уменьшение сумм налоговых
платежей должно осуществляться в тех пределах, которые допускаются
действующим законодательством.
Целью минимизации налоговых платежей является уменьшение
абсолютной суммы налогов, тогда как цель налогового планирования в
значительной степени значительно шире; поскольку предполагает
управление хозяйственной деятельностью предприятия в соответствии с
действующим налоговым законодательством и достижением
прогнозируемого эффекта.
Стоит отметить тот факт, что понятие налогового планирования
основано на оптимизации налоговых платежей. Оптимизация (от латинского
optimum - наилучшее) - это определение качественных и количественных
значений экономических показателей, при которых достигается оптимум -
наилучшее состояние системы. Иными словами, речь идет о достижении
наивысшего результата при наименьших ресурсных затратах.
Разграничить налоговое планирование и налоговую оптимизацию
довольно сложно. Однако в последнее время эти понятия все больше
отличаются друг от друга. Налоговое планирование – стратегия больше
законопослушная. Закон предоставляет организации различные права, а
предприятие решает, использовать их или нет. Налоговая оптимизация
состоит в применении допустимых, но спорных методов снижения
налоговых платежей. Формально они не нарушают закон, но сущность
операций направлена исключительно на налоговую выгоду. Под налоговой
оптимизацией подразумевается скорее агрессивное поведение компании,
когда налогоплательщик выстраивает свой бизнес так, чтобы свести к