13
минимуму налоговые последствия своей деятельности. Вся стратегия
оптимизации направлена на уход от налогов.
Государство налоговую оптимизацию возводит в ранг преступления и
рьяно борется с процессом, например, отказывает в вычетах и льготах. Это
происходит, потому что при активной оптимизации невозможно
спрогнозировать поступления в бюджет от предприятий и организаций. При
налоговом планировании соблюдение принципа законности ставится во
главу угла. Поскольку кроме очевидных выгод, налоговая оптимизация
содержит в себе риск получения штрафных санкций в случае рискованного
или неумелого применения некоторых методов.
Следует различать налоговое планирование как более широкое
понятие и планирование налогов как более узкое понятие.
Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта — это
неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью
в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая
собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых
способов и методов для установления желаемого будущего финансового
состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их
альтернативного использования. При этом в понятие будущего финансового
состояния кроме общепринятых в настоящее время показателей
целесообразно также включать уровень налогового бремени.
Планирование налогов — это планирование на минимальном для
конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов.
Определим место и роль налогового планирования в системе
управления финансами предприятий.
Как наука управление финансами предприятий появилась и получила
развитие в ХХ в. в западных странах, поскольку для этого сложились
основные предпосылки.
В самом общем виде управление финансами можно определить как
специфическую область управленческой деятельности, связанную с
14
целенаправленной организацией денежных потоков предприятия,
формированием капитала, денежных доходов и фондов, необходимых для
достижения стратегических целей развития предприятии.
Доходы от грамотно и эффективно ведущегося бизнеса, как правило,
превышают расходы, но основная проблема финансирования любого
предприятия заключается, как известно, в запаздывании доходов
относительно расходов. Расходы необходимо произвести сейчас, а доходы,
ради извлечения которых эти расходы производятся, будут получены только
в будущем, часто весьма отдаленном. Кроме того, предприятию просто
может не хватать собственных доходов. Это происходит, например, при
растущем бизнесе, и для финансирования роста необходимо непрерывное
привлечение и обслуживание заемных средств.
Итак, первой задачей является необходимость планирования
потребности в капитале для достижения поставленных целей, определения
источников его поступления и направления использования. Другая задача
управления финансами — это реализация финансовых решений
краткосрочного характера, направление на управление ликвидностью
компании через планирование и управление денежными потоками, которые
обеспечивают осуществление своевременных текущих платежей кредиторам
и поставщикам, что является необходимым условием долгосрочного успеха в
бизнесе. Наконец, анализ прогнозной отчетности позволяет рассчитать
ликвидность, плечо финансового рычага, размер собственных оборотных
средств и исходя из этого оценить удовлетворительность прогнозного
финансового состояния с различных точек зрения.
Решение комплекса поставленных задач приводит к необходимости
финансового планирования и формирования систем бюджетирования на
предприятии, которые включают составление бюджета доходов и расходов,
формирование бюджета движения денежных средств (кассовый бюджет), как
детальный график денежных выплат и поступлений во времени на основе
точных дат выплат кредиторам и инкассации поступлений.
15
В условиях рыночной экономики происходит смещение акцента с
чисто производственного планирования на планирование финансовое. В
стремлении максимизировать прибыль любое предприятие независимо от его
размеров сталкивается с необходимостью планирования и регулирования
своих доходов и расходов. Управляя доходами и расходами, организации
решают вопросы уменьшения рисков и предотвращения банкротства. Именно
на основе прогнозирования различных видов доходов, расходов и прибыли
строится финансовое планирование хозяйствующих субъектов.
Через влияние налогов на управление доходами, расходами и
конечными результатами налоговое планирование опосредованно влияет и на
другие направления финансового менеджмента, что отражено на рисунке 1.
Рисунок 1 – Место налогового планирования в системе
управления финансами хозяйствующих субъектов
4
Исходя из представленного рисунка, необходимо отметить
следующее.
Во-первых, являясь составной частью системы финансового
менеджмента, налоговое планирование занимает в ней специфичное место,
4
Селезнева Н.Н.. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование.
Учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА. - 381 с.- 2007
16
что обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте
управления финансами хозяйствующих субъектов.
Во-вторых, так как налоговые отношения как составная часть
финансовых, возникают на перераспределительной стадии
воспроизводственного процесса и являются завершающим звеном любого
предпринимательского решения, налоговому планированию как составной
части финансового менеджмента присуща ограниченная самостоятельность.
Как контрольная функция финансов проявляется только в процессе
формирования и использования централизованных и децентрализованных
денежных фондов, так и налоговое планирование проявляется только в
процессе осуществления соответствующих видов деятельности и решений.
Таким образом, налоговое планирование, не имея четко самостоятельного
характера, тем не менее, оказывает существенное влияние на принятие
предпринимательских решений и повышение эффективности финансово-
хозяйственной деятельности организаций.
В-третьих, налоговая экономия увеличивает собственные финансовые
ресурсы предприятия, поэтому конечной целью налогового планирования
является не только и не столько оптимизация налогов, а в рамках достижения
основных целей предпринимательской деятельности предприятия
повышение его финансовой устойчивости и значимости.
Определим значение и выгоды налогового планирования на уровне
хозяйствующего субъекта, а также последствия, к которым приводит
невнимание к проблеме планирования.
Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие
субъекты в такое положение, когда они:
- недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в
более благоприятных условиях;
- оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими
участниками рыночной деятельности;
- не обеспечивают должной системности в своем развитии;
17
- могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и
реализации своей миссии.
Применение налогового планирования деятельности фирмы и
деловых отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса:
- прояснение возникающих проблем;
- возможность анализа и использования будущих благоприятных
условий;
- подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;
- стимулирование участников налогового планирования к реализации
своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения
образовательной подготовки менеджеров;
- обеспечение более рационального распределения и использования
различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;
- повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.
В современных российских условиях можно выделить следующие
основные группы хозяйствующих субъектов, наиболее остро нуждающихся в
применении налогового планирования своей деятельности.
Во-первых, это сложные корпоративные структуры: холдинги,
объединения и другие, имеющие разветвленную сеть дочерних и зависимых
предприятий, где возникает круг дополнительных задач, связанных с
оптимизацией, которые традиционно занимаются налоговым планированием
и имеют самые серьезные разработки в данной области.
Во-вторых, это вновь возникшие частные фирмы. Процесс накопления
капитала приводит к расширению и усложнению деятельности многих из
этих фирм, а также к возникновению других факторов, создающих
потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному
хозяйству. Главная проблема, связанная с применением планирования в этой
сфере, — недоверие к формальному планированию, основанному на мнении,
что бизнес — это умение «крутиться», правильно ориентироваться в текущей
обстановке, а отсюда — недостаточное внимание даже к не очень
18
отдаленному будущему. Тем не менее, многие крупные частные фирмы
начали создавать подразделения планирования или по крайней мере вводить
должность плановика. Данная группа хозяйствующих субъектов стремится
жить по-новому и начинает осваивать процесс налогового планирования.
В-третьих, в планировании объективно нуждаются государственные и
бывшие государственные, ныне приватизированные предприятия. Для них
функция планирования является традиционной. Однако их опыт
планирования относится в основном к периоду централизованно
управляемой экономики. Отсюда планирование на этих предприятиях носило
вторичный характер, отражало плановую деятельность на центральном и
отраслевом уровнях, а, следовательно, не предполагало серьезного умения
анализировать и предвидеть, определять собственные цели развития. Данная
группа хозяйствующих субъектов уже не может жить по-старому, поэтому
вынуждена осваивать новые приемы налогового планирования. Несмотря на
то, что эта группа наиболее инерционна и консервативна, изменившиеся
условия хозяйствования заставляют ее активно искать новые методы
принятия финансовых решений и заниматься не только традиционным
финансовым планированием, но и налоговым планированием как
подсистемой управления финансовыми ресурсами.
В-четвертых, в налоговом планировании также остро нуждаются
малые предприятия, использующие как традиционную, так и упрощенную
систему налогообложения в силу ограниченности своих ресурсов и
сложностей, возникающих у них при внедрении рыночных механизмов. Для
расчета альтернативных вариантов налогообложения особенно актуально
использовать действующие с 2003 г. положения по праву выбора объекта
налогообложения по упрощенной системе налогообложения самим
налогоплательщиком.
Возрастающая роль налогового планирования в условиях
современного рыночного хозяйства определяется рядом факторов.
19
Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя
основными факторами:
- тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего
субъекта;
- сложностью и изменчивостью налогового законодательства.
Следующим фактором, оказывающем влияние на значение налогового
планирования в современной экономике, является новый стиль руководства
персоналом, который предоставляет работнику гораздо большую свободу
действий, высвобождает его инициативу и творческие возможности и
одновременно требует от управляющего полного и точного представления о
будущем, ясного осознания целей хозяйственной деятельности фирмы и ее
перспектив.
Из содержания предпринимательской деятельности вытекает
естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту.
При этом одним из основных инструментов регулирования их экономического
роста являются налоги. Поэтому понятно желание оптимизации налоговых
последствий предпринимательских решений прежде всего посредством
налогового планирования
Налоговое планирование создает необходимые условия не для рывка
или революционного прорыва, а для стабильного экономического роста
хозяйствующих субъектов, повышения их финансовой устойчивости и
значимости и последующего увеличения доходной базы соответствующих
бюджетов и экономического роста в масштабах всей страны.
В настоящее время возрастает значение налогового планирования как
фактора экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено,
прежде всего, следующими обстоятельствами:
- экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое
законодательство делают более конкурентоспособными те организации, которые
оперативно реагируют на вносимые изменения, а сделать это могут, как правило,
только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами
20
налоговой оптимизации;
- налоговая экономия является резервом для увеличения чистой
прибыли фирмы и позволяет осуществлять модернизацию, техническое
перевооружение, закупку нового оборудования и т. п., т. е. служит источником
финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для
финансовой значимости хозяйствующего субъекта;
- максимизация чистой прибыли создает условия для роста
дивидендных выплат и соответственно стоимости акции и роста
капитализации (цены) фирмы.
Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы
налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать
эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора,
свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для
оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-
хозяйственной деятельности. Именно поэтому в современных условиях так
важно всестороннее изучение теоретических и практических аспектов
налогового планирования, прежде всего в системе управления финансами
хозяйствующих субъектов.
Поставленную задачу невозможно решать без знания видов и методов
планирования, а также его участников. Следует различать следующие модели
поведения хозяйствующих субъектов:
1. Уклонение от уплаты налогов (tax avasion) осуществляется в виде
незаконного использования предприятием налоговых льгот,
несвоевременной уплаты налогов, сокрытия доходов, непредставления или
несвоевременного представления документов, необходимых для
своевременного исчисления и уплаты налогов. При уклонении предприятие
или физическое лицо уменьшает свои налоговые обязательства или вообще
не платит налоги, используя способы, прямо или косвенно запрещенные
законодательством.
2. Обход налогов (tax avoidance). В этом случае предприятие или
21
физическое лицо не является плательщиком, либо его деятельность по закону
не подлежит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами.
Предприятие может использовать в этой ситуации такие незаконные
способы, как нерегистрация своей деятельности или неведение учета
объектов налогообложения.
3. Стандартный метод (standart method). В этом случае предприятие
платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных
расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения.
2. Налоговое планирование (tax planning). В этом случае
юридическими и физическими лицами проводится активная налоговая
политика, направленная на минимизацию негативного влияния
налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми
не противоречащими законодательству методами.
5
Документальное оформление налогового планирования происходит:
- в налоговом календаре, служащем для контроля за
своевременностью и правильностью уплаты налогов;
- в приказе по учетной и налоговой политике организации;
- во внутренних правилах налогового планирования в организации;
- в инструкциях для участников процесса налогового планирования.
Необходимо отметить, что специфика налогового планирования
определяется рядом факторов:
- спецификой объекта налогообложения;
- спецификой субъекта налогообложения;
- определенной возможностью обхода налога, предоставляемой
особенностями методов налогообложения, способами его исчисления и
уплаты;
- налогообложением доходов, полученных из различных источников,
по различным ставкам;
5
Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2004.
22
- использованием определенных вариантов учетной и договорной
политики;
- возможностью для ухода и легального снижения налогов при
использовании налоговых убежищ.
Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать
размер налогового бремени хозяйствующего субъекта.
В приложении 1 приведены возможные классификации налогового
планирования по видам. Согласно предложенным классификациям налоговое
планирование на уровне хозяйствующих субъектов целесообразно
классифицировать следующим образом:
1) в зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать
налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В
свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных
коммерческих организациях: производственных, торговых, научных,
финансовых посредниках и т. д.;
2) в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта
целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов,
имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и
объективно не имеющих такой цели;
3) в зависимости от организационно-правовой формы имеется
специфика налогового планирования в акционерных обществах,
производственных кооперативах и т. п.;
4) в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла
предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования
предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и
преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе
банкротства и конкурсного управления);
5) с точки зрения временной определенности: долгосрочное — в
современных российских условиях это планирование на срок более 1 года;
годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на