63
Коэффициент налогообложения издержек:
КНЗ = НЗ / З; (8)
коэффициент налогообложения цены:
КНЦ = НЦ / Ц; (9)
коэффициент налогообложения прибыли:
КНП = НП / П, (10)
где НЗ - сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек
(затрат производства);
НЦ - сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции;
НП - сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет прибыли;
З - сумма издержек (затрат) организации;
Ц - цена продукции;
П - сумма прибыли до налогообложения.
Показатели первой и второй групп характерны для зарубежной
практики налогового планирования. В отечественной практике их применяют
редко, хотя они полезны как для оценки общего уровня налогообложения,
так и для определения доли налогов в объеме затрат, цены и прибыли.
Однако этих показателей недостаточно, чтобы оценить влияние льгот на
финансовые результаты организации, эффективность деятельности фирмы в
том или ином регионе, доходность с точки зрения налогообложения и пр.
3. Показатели эффективности использования налоговых льгот.
Коэффициент эффективности льготирования (Кэл) - отношение
величины налоговой экономии, получаемой в результате использования
льгот (Э), к общему объему выручки (Р):
Кэл = Э / Р (11)
Этот показатель характеризует величину налоговой экономии,
получаемой в результате применения льгот на один рубль выручки от
реализации продукции, а также долю участия конкретной льготы в
увеличении финансовых ресурсов организации относительно величины
общей выручки.
64
При Кэл > 0 применение льготы приносит прибыль, при Кэл < 0 -
убыток.
Коэффициент льготного налогообложения (Клн) - отношение суммы
налоговой экономии, полученной после использования льготы, к величине
налогового обязательства, возникающего у организации без учета данной
льготы:
Клн = Э / Н (12)
При Клн, стремящемся к 1, эффективность льготы повышается.
Расчет коэффициента льготного налогообложения позволяет
организации определить степень влияния льготы на величину конкретного
налога, а коэффициента эффективности льготирования - долю дополнительно
полученных финансовых средств относительно выручки от реализации
продукции (или другой базы, например: товарооборота, добавленной
стоимости, объема оборота денежных средств и т.д.). Оба показателя
оценивают каждую отдельную льготу и весь применяемый в группе
организаций комплекс льготирования.
Все вышеперечисленные показатели целесообразно применять в
процессе налогового планирования при оценке альтернативных вариантов
налоговой политики и выборе оптимального варианта, а также при
подведении итогов планирования и определении его результатов.
Полученная информация позволяет установить наиболее и наименее
эффективные элементы налогового планирования, оценить результативность
их с точки зрения как получаемой экономии, так и стоимости внедрения.
На этой базе производится необходимая корректировка действующей
системы налогового планирования, принимаются решения об отказе от
неэффективных методов или о разработке новых.
65
3.2 Направления совершенствования и перспективы развития налогового
планирования в Российской Федерации
Налоговое планирование - составная часть стратегии в процессе
управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое
состояние. На практике можно избрать разные модели поведения:
осуществлять налоговое планирование либо пытаться уклоняться от уплаты
налогов.
Элементами налогового планирования являются: учетная политика
организации по бухгалтерскому и налоговому учету; налоги; ставки налогов;
льготы по налогам и сборам; календарь бухгалтера; документация и
документооборот; инвентаризация; аудит; отчетность.
Налоговое планирование связано с учетом системы факторов и
условий функционирования организации и существующего налогового
законодательства. При создании организации важно правильно выбрать вид
деятельности организации, уровень концентрации производства, место ее
расположения и т.д. Оптимизация налогового бремени должна строиться на
выборе критерия оптимизации и системы ограничений. Критерием
оптимизации налогового бремени может быть максимизация чистой прибыли
организации при заданной системе ограничений. В качестве ограничений
могут служить производственная программа, объем продаж и т.д.
Решать данную задачу необходимо с использованием экономико-
математических методов, методов статистики, математического
программирования.
Этапы налогового планирования, связанные с оптимизацией
налогового бремени, могут быть следующими:
- определение юридического статуса организации, ее организационно-
правовой формы;
- определение целей и сфер деятельности;
66
- разработка программы анализа системы налогообложения
(например, проведение оценки с применением современных методик и
технологий экспресс-анализа);
- формирование информационной базы;
- тестирование состояния системы налогообложения (например, для
начала проведение сверки расчетов с бюджетами всех уровней);
- составление бизнес-плана деятельности (бывает, что сметная
система, действующая на предприятии и предлагаемая контролирующим
органом, не способна отразить гибкость использования средств, как
собственных, так и целевого финансирования);
- выбор стратегии оптимизации налогового бремени - к этому этапу
переходят лишь после осуществления подготовительной работы и
оздоровления финансового положения в организации в целом;
- оптимизация учетной политики (оптимизация способов ведения
бухгалтерского и налогового учета);
- установление системы факторов и условий для конкретных
временных периодов, определяющих налоговые последствия принимаемых
управленческих решений в краткосрочной и долгосрочной перспективе;
- расчет налоговой экономии при разных условиях хозяйствования,
сроков внесения налоговых платежей;
- выявление резервов снижения налогового бремени - представляется
перспективным полем для деятельности; произведя расчет налогового
бремени и рассмотрев его структуру, становится более очевидным влияние
тех или иных факторов на его размер, в результате становится возможным
управление этими факторами;
- выявление сильных и слабых сторон организации;
- аудит состояния системы налогообложения;
- разработка оргтехмероприятий - относится к практической,
прикладной стороне вопроса для конкретной организации и предполагает
создание эффективной локальной сети для обмена информацией между
67
отделами финансово-хозяйственных служб с разграничением прав доступа в
данную сеть и программные продукты по бухгалтерскому учету и
реализации.
Организационно-правовая форма организации имеет большое
значение для минимизации налогового бремени, так как в налоговом
законодательстве для отдельных организационно-правовых форм
предусмотрены существенные льготы по уплате отдельных налогов.
Не менее важно правильно определить вид деятельности. При
налоговом планировании следует также оптимизировать организационную
структуру предприятия, поскольку она влияет на объем льгот, например, от
НДС освобождена внутрисистемная реализация (передача, выполнение,
оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-
исполнительной системы произведенных ими товаров (работ, услуг).
Важно определить состав и величину взносов в уставный капитал
отдельных учредителей, а также форму внесения взносов. В частности, для
субъектов малого предпринимательства имеет значение доля другого
юридического лица, не являющегося малым. Она не должна превышать 25%.
Необходимо правильно выбрать форму покрытия своей доли в уставном
капитале. Так, например, если вносят нематериальные активы, по которым
срок службы определяется самостоятельно, варьируя им, можно
регулировать экономию на соответствующих налогах.
Вне всякого сомнения у налогового планирования есть будущее.
Государство и налогоплательщик всегда будут стоять по разные стороны
баррикад в плане налогообложении и его оптимизации . На очередные
запреты государства налогоплательщик ответит поиском новых схем.
Государство в ответ на очередные схемы будет прикрывать те
законодательные лазейки, которые позволяют реализовывать подобные
схемы.
В экономических изданиях в последнее время многими авторами
проводится мысль о том, что при гармонизации налоговой системы
68
возможности налогового маневра и налогового планирования существенно
уменьшатся. Гармонизация налоговой системы, скорее всего, значительным
образом отменит, и вполне справедливо, многие совершенно неэффективные
налоговые льготы. Значит, будет меньшее количество льготных режимов
налогообложения.
Но в рамках рыночной экономики невозможно или очень трудно
убрать различия в налоговых режимах предприятий ввиду их специализации,
размера и иностранного участия. Налоговым кодексом РФ предусмотрены
еще разные инвестиционные кредиты. Иностранные инвестиции, о которых
мечтают почти все экономисты страны, нельзя ограничить закрытым
списком нескольких стран-инвесторов.
Финансовые и промышленные группы будут продолжать выбирать, на
каком звене производственной цепочки формировать и получать прибыль.
Даже изменение налоговой привязки, т.е. регистрация предприятия в
другой территориальной налоговой инспекции, может способствовать
минимизации определенных налогов. Известно, что некоторые финансово-
промышленные группы перевели свои головные офисы из Москвы в
провинцию.
При существующем порядке вещей большинство руководителей
современных российских предприятий формально являются нарушителями
налогового и даже уголовного законодательства. Несмотря на значительное
количество налоговых дел в судах общей юрисдикции и арбитражных судах,
преобладающая часть налоговых правонарушений и преступлений остается
вне поля зрения контрольных и правоохранительных органов. Фактически
нарушение формальных правил налогообложения является
общеупотребимой в российском бизнесе практикой, т.е. обычаем делового
оборота. Это касается многих налогов, но уж совершенно точно - сборов во
внебюджетные фонды и подоходного налога при выплате зарплаты.
Базу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлений
обеспечивают только несколько налогов - так называемые основные налоги.
69
К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль
организаций, налог на доходы физических лиц. Значение прямых налогов,
прежде всего налога на прибыль организаций, падает, а косвенных налогов, и
особенно НДС, возрастает. Остальные налоги, преимущественно местные,
составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование главным
образом направлено на минимизацию именно основных налогов. Их
уменьшение достаточно часто приводит к уменьшению и всех остальных.
В целях налогового планирования очень важно своевременно
отказаться от привычных, давно применяемых схем бизнеса и расчетов. Если
в рамках существующих схем невозможно добиться заметных результатов,
значит, пришло время менять сами схемы. Тогда оптимизация должна
проводиться не только в рамках действующей схемы бизнеса, но и между
различными возможными схемами бизнеса.
После эволюционной налоговой реформы 1991 - 1998 гг. российская
система налогообложения подошла к новому этапу в своем развитии - этапу
стабилизации и кодификации. Главных претензий практического характера к
налоговой системе, без учета социальной и стимулирующей функции
налогов, всего две. Первая - налоговая система чрезмерно усложнена, на
сегодня налогам посвящено огромное количество нормативных документов,
включая тысячи писем и разъяснений. Вторая - налоговая система слишком
быстро и часто изменяется, по основным налогам происходит несколько
изменений в год вне всякой привязки к финансовому и налоговому году,
зачастую с приданием нормативным актам обратной силы, что полностью
противоречит Конституции РФ и нормальному здравому смыслу.
Сложная ситуация с взаимодействием налогового и бухгалтерского
учета в смысле доступности и понятности, особенно в вопросе реализации
ниже себестоимости, приводила к тому, что при очередном этапе
планирования деятельности предприятия нельзя было точно просчитать
предстоящие налоговые и финансовые результаты.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных рыночных условиях функционирования все
хозяйствующие субъекты экономики стремятся, в целях повышения
конкурентоспособности, оптимизировать свои системы налогообложения как
законными, так и незаконными методами, что порой приводит к судебным
разбирательствам с налоговыми органами.
В бакалаврской работе была проанализирована существующая
система налогообложения в ООО «Континент» и оценена система налогового
планирования. По результатам исследования можно сделать некоторые
выводы, что в настоящее время в ООО «Континент» достаточно сильный
руководящий состав, который смог своевременно принять меры, которые
способствовали эффективной организации работы предприятия как в сфере
хозяйствования, так и в сфере налогообложения.
В настоящее время налоговая политика государства в сфере
незаконной минимизации налоговых платежей становится все более жёсткой
по отношению к налогоплательщикам. Осталось немного сторонников
агрессивной оптимизации налогообложения, в основе которой лежат
использование фирм однодневок и другие противоправные методы.
Использование агрессивной оптимизации налогообложения в
настоящее время недопустимо. Необходимо понимать, что экономия,
достигаемая путем использования противоправных схем оптимизации
налогообложения, является мнимой. Это всего лишь отложенный платеж,
который придется уплатить после проведения налоговой проверки. При этом
размер этого платежа значительно превысит суммы, сэкономленные в
результате оптимизации.
Таким образом, методы агрессивной оптимизации уходят в прошлое,
поскольку они не совместимы с современным бизнесом.
Оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия в
рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени,
71
места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее
эффективных схем и договорных взаимоотношений. Руководство и
финансовые работники ООО «Континент» вовремя оценили эффективность
применения упрощенной системы налогообложения. Переход на УСНО в
2014 году позволил предприятию снизить нагрузку и получить значительную
прибыль. В целях налогового планирования на предприятии применяются
все мероприятия стратегического и текущего планирования. Используются
все инструменты налогового планирования, такие как грамотно
разработанная учетная политика предприятия, использование налоговых
льгот, использование налогового календаря, определением налогового поля
предприятия, расчет налогового потенциала и расчет налоговой нагрузки.
Оптимизация налогообложения - это процесс, который рекомендуется
проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов
функционирования предприятия. Оптимизация налогообложения должна
осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания
предприятия, поскольку будущая система налогообложения определяется
уже при регистрации.
Оптимальность выбора той или иной системы налогообложения
можно определить только по фактически полученным показателям
деятельности организации (с учетом влияния всех факторов). Результат
грамотного руководства и осуществления налогового планирования на
предприятии ООО «Континент» налицо.
По результатам исследования можно рекомендовать руководству
предприятия продолжать выбранную налоговую политику по оптимизации
налогообложения законными методами. То приведет в конечном итоге к
эффективной и результативной деятельности с низкой налоговой нагрузкой.
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (редакция 2017г.) //
Консультант плюс: [сайт справочной системы] – Режим доступа:
http:base.consultant.ru
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. 2017г.)//
Консультант плюс: [сайт справочной системы] – Режим доступа:
http:base.consultant.ru
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая,
третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями) // Консультант плюс:
[сайт справочной системы] – Режим доступа: http:base.consultant.ru
4. Адамов Н.А., Козенкова Т.А., Оценка эффективности налогового
планирования в интегрированных структурах // Налоговое планирование. –
2008. – №1
5. Адамов Н.А., Козенкова Т.А., Направления, этапы и элементы
оптимизации системы налогообложения // Все о налогах. – 2014. - № 12
6. Анищенко А.В. Программное обеспечение и налогообложение //
Налоговый вестник. – 2010. - № 4
7. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Уч.
пособие. - М.: Экономистъ, 2004.
8. Артемьева А.Н., Оптимизация налогообложения // Налоговый
вестник. – 2009. - №6
9. Архипцева Л.М. Налоговый потенциал: теоретические и
практические аспекты использования в планировании налоговых
поступлений // Налоги и налогообложение, 2008. - N 7
10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая
оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под