43
Для этого нужны экспертные правовые системы, которые должны
обновляться не реже одного раза в месяц; базы данных по налоговой
тематике, которые можно формировать самостоятельно, используя
соответствующие СМИ и Интернет; ответы на запросы из налоговых
органов, ФНС, Министерства финансов и пр.; специальная литература, а
также при необходимости, консультации экспертов консалтинговых
компаний.
В ООО «Континент» финансист и бухгалтера используют
нормативно-справочную систему «Гарант», которая позволяет получать
актуальную информацию об изменениях в налогообложении и бухгалтерском
учете. В частности, в целях налоговой оптимизации необходимо иметь
подробную информации о возможности применения льгот, предусмотренных
в налогообложении. Если организация хочет максимально эффективно
использовать льготы, предоставляемые законодательством, то в первую
очередь необходимо подготовить и ежемесячно корректировать специальную
подборку нормативных правовых актов, федеральных, региональных и
местных. Причем сделать ее надо как можно более подробной, поскольку
отдельные льготы, которые, казалось бы, и не относятся к области
деятельности конкретной организации непосредственно, могут стать для нее
так называемыми косвенными льготами (из-за недоработок, неточности,
неоднозначности интерпретации наших законов в ряде случаев организация
может попасть в число льготников, например, по формальным причинам).
В процессе текущего налогового планирования ООО «Континент»
осуществляет составление графика исполнения налоговых обязательств или
налоговый календарь. В приложении 6 приведены налоговые календари для
предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения на 2016
и 2017 годы. В календаре отражены даты сдачи расчетов и платежей, что
позволяет вести текущий мониторинг и контроль за исчислением налогов и
уплатой их в бюджетную систему РФ.
44
В ходе налогового планирования для снижения налоговой нагрузки на
предприятие необходимо определить место каждого из обязательных
платежей, предусмотренных налоговым законодательством России.
Для этого финансисты – аналитики формируют налоговое поле
предприятия. Налоговое поле показывает на какой стадии хозяйственной
деятельности предприятия появляется объект налогообложения и
соответственно необходимость исчисления налога, а также источник
уплаты налога. Для расчета налоговой нагрузки предприятия необходимо
получить подробную информацию о его налоговом поле, содержащую
перечень возникающих налоговых обязательств по каждому из обязательных
платежей, а также причин их возникновения.
В приложении 7 приведено налоговое поле обязательных платежей
для общего режима налогообложения в зависимости от объекта
налогообложения. В ООО «Континент» налоговое поле также составляется и
имеет следующий вид, представленный в таблице 2.
Таблица 2
Налоговое поле обязательных платежей для упрощенной
системы налогообложения в зависимости от объекта
налогообложения
Перечень
обязательных
платежей
Объект
налогообложения
Группы
однородных
обязательн
ых
платежей
Источник
покрытия
Страховые взносы во
внебюджетные фонды
Выплаты в пользу
работников
Платежи
на затраты
Платежи
включаются
в затраты
(расходы)
Взносы на обязательное
социальное страхование
от несчастных случаев
на производстве
Транспортный налог
Технические
характеристики
транспортного средства
Платежи
на имущество
Земельный налог
Кадастровая стоимость
земельного участка
Единый налог
Доходы минус расходы
Платежи
на прибыль
Платежи за
счет
прибыли
45
Анализ хозяйственной деятельности предприятия позволяет создавать
для каждого предприятия собственного «уникального» налогового поля,
учитывающего особенности его хозяйственной деятельности и содержащего
только те обязательные платежи в бюджетную систему, обязанности по
уплате которых возникают у этого предприятия.
2.3 Анализ системы налогообложения в ООО «Континент»
Осуществляя финансово – хозяйственную деятельность каждый
хозяйствующий субъект в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах платит налоги в различные бюджеты
бюджетной системы РФ. Так рассматривая деятельность ООО «Континент» в
сфере исчисления и уплаты налогов по данным налоговой отчетности и
таблице 3, можно сказать, что данное предприятие начисляет и уплачивает
следующие виды налогов и обязательных платежей: единый налог по УСНО;
налог на доходы физических лиц (как налоговый агент); транспортный налог;
страховые взносы во внебюджетные фонды.
Таблица 3
Основные показатели деятельности ООО «Континент» и
уплачиваемые налоги за 2014 – 2016 гг.
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
Отклонение(+,-)
Темп роста,%
2015г.
к
2014г.
2016г.
к
2015г.
2015г.
к
2014г.
2016г.
к
2015г.
Доходы, т. руб.
61743
125522
146912
63779,0
21390
203,3
117,0
Расходы, т. руб.
52342
108404
126512
56062,0
18108
207,1
116,7
Прибыль,т. руб.
9401
17118
20395
7717,0
3277
182,1
119,1
Единый налог,
т.руб.
1410
2568
3059
1158,0
491
182,1
119,1
НДФЛ, т.руб
152,2
286,4
407,8
134,2
121,4
188,2
142,4
Транспортный
налог, т.руб.
31,2
58,5
58,5
27,3
-
187,5
100,0
Страховые
взносы, т.руб.
387,6
725,1
990,6
337,5
265,5
187,1
136,6
Чистая
прибыль,т. руб.
3103
6491
42131
3388,0
35640
209,2
649,1
46
Для характеристики уплачиваемых предприятием ООО «Континент»
налогов необходимо составить таблицу 3, с помощью которой рассчитаем
влияние налогов, уплачиваемых предприятием на его деятельность. Данная
таблица содержит основные показатели деятельности предприятия за
анализируемый период с 2014 по 2016 год, а так же суммы налогов,
начисленных и уплаченных в бюджет в соответствии с законодательством
РФ. Данные для таблицы получены из бухгалтерской отчетности и
налоговых деклараций.
Из таблицы 3 можно видеть, что предприятие уплачивало на
протяжении исследуемого трехлетнего периода следующие налоги: единый
налог при применении УСНО, налог на доходы физических лиц (НДФЛ),
транспортный налог и страховые взносы во внебюджетные фонды.
Все вышеперечисленные налоги и сборы формируют налоговое поле
предприятия, под которым понимается вся совокупность налоговой
ответственности налогоплательщика перед бюджетами соответствующих
уровней, выраженная в количественном состоянии этих обязательств.
Следует отметить, что в 2015 году и в 2016 году наблюдается
неуклонный рост всех налогов, что можно видеть на рисунке 3.
Рисунок 3 – Динамика налоговых платежей и страховых
взносов в ООО «Континент» за 2014-2016гг.
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
Единый налог,
тыс.руб.
НДФЛ, тыс.руб Транспортный
налог, тыс.руб.
Страховые взносы,
тыс.руб.
2014г.
2015г.
2016г.
47
Величина единого налога на предприятии растет, так как на
предприятии увеличилось количество клиентов и соответственно доходы от
предоставляемых услуг. Руководитель Общества делает ставку на
качественное обслуживание клиентов и на соблюдение сроков, что
оправдывает ожидания. В 2015 году было приобретено несколько машин, что
также отразилось и на увеличении транспортного налога. В отчетном 2016
году изменений в количестве транспортных средств не наблюдалось.
Демократичное управление обществом, мотивация работников,
грамотное профессиональное управление привело к тому, что коллектив в
ООО «Континент» дружный и работоспособный. Нет текучки кадров. Все это
повлияло и на рост фонда оплаты труда и средней заработной платы. В связи
с этим наблюдается рост и по НДФЛ и по страховым взносам во
внебюджетные фонды.
Высокопрофессиональный штат сотрудников и грамотное
руководство деятельности Общества помогло удержаться на рынке и, более
того, еще тверже занять свою нишу в регионе в области предоставления
услуг по грузоперевозкам.
Анализируя структуру налоговых платежей по ООО «Континент» за
2014-2016 гг. можно сказать, что общая сумма налоговых платежей возросла.
Однако говорить об увеличении налоговой нагрузки на предприятие еще
рано. Для этого необходимо сделать определенные расчеты по
установленной методике.
2.4 Анализ налоговой нагрузки в ООО «Континент»
Одной из важнейших и наиболее дискуссионной в теории и практике
налогового планирования является проблема расчета налогового бремени,
подходы к которой претерпевают изменения на различных исторических
стадиях развития экономики страны.
48
Показатель налоговой нагрузки является самым важным
макроэкономическим показателем, оценивающим качество и эффективность
налоговой системы в стране.
Уровень обложения налогами оказывает непосредственное влияние на
экономику страны, на результаты хозяйственной деятельности предприятий
и их предпринимательскую активность, а также на величину доходной части
бюджета
10
.
Тяжесть налогового бремени для каждого хозяйствующего субъекта
носит индивидуальный характер, для ее определения необходимо учитывать
не только экономические, но и политические факторы.
Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки (рост
количества налогов и увеличение ставок, отмена льгот и преференций)
эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего
максимума, но затем начинает резко снижаться.
Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у
налогоплательщика до 30 - 40 % дохода – та черта, за пределами которой
начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в
экономику.
В мировой налоговой практике налоговую нагрузку на экономику
рассматривают как долю налогов в ВВП. То есть в масштабах государства
для расчета нагрузки используются макроэкономические показатели –
отношение совокупности проступающих в бюджеты всех уровней и во
внебюджетные фонды налогов и сборов к ВВП. Данная методология
исчисления налоговой нагрузки достаточно проста, понятна и широко
используется и в России и зарубежными странами.
Для конкретного налогоплательщика более правильно соотносить
сумму уплачиваемых налогов с показателем, который был бы всеобщим
единым источником для всех налогов.
10
Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Налоговый
вестник – 2008. - №2
49
Таким показателем многие ученые и практики считают объем
реализованной продукции, работ и услуг, учитываемый предприятиями при
определении результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Существуют различные методики определения налоговой нагрузки.
Для определения налоговой нагрузки на предприятие ООО «Континент»
будет использоваться методика, разработанная Департаментом налоговой
политики Министерства финансов РФ.
Тяжесть налогового бремени, по этой методологии, принято
оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации,
включая выручку от прочей реализации по формуле (1).
НБ = ∑Н / ВР х 100 %, (1)
где НБ – налоговое бремя;
∑Н – сумма всех, уплачиваемых налогов;
ВР – выручка от реализации продукции и прочего имущества.
Произведем расчет налоговой нагрузки (налогового бремени) на
предприятие ООО «Континент» используя методику, предложенную
департаментом налоговой политики Минфина РФ. При расчете в сумму всех
налогов не включается НДФЛ.
Используя данные таблицы 3 и пользуясь формулой (1) получим:
НБ 2014 г = (1410,0+31,2+387,6)/61743*100% = 3,0%
НБ 2015 г = (2568,0+58,5+725,1)/125522*100% = 2,7%
НБ 2016 г = (3059,0+58,5+990,6)/146914*100% = 2,8%
Согласно предложенной методики налоговая нагрузка на ООО
«Континент» по сравнению с другими хозяйствующими субъектами
незначительна. Это является результатам грамотного налогового
планирования и перехода общества на упрощенную систему
налогообложения. В 2014 году показатель нагрузки самый высокий – 3
процента, в 2015 году наблюдается снижение показателя до 2,7 процента и в
2016 году небольшой рост – 2,8 процента.
50
Однако эта методика имеет существенные недостатки.
Во-первых, уровень налогового бремени не позволяет исследовать
влияние налогов на финансовое состояние хозяйствующего субъекта,
поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.
Во-вторых, выручка от реализации универсальным источником
уплаты налогов служить не может, так как из нее предприятие должно
возместить в первую очередь стоимость израсходованных на производство
продукции сырья, материалов, топлива, а также амортизацию как часть
стоимости использованных при производстве основных фондов.
В-третьих, сравнение уровней налогового бремени по различным
предприятиям не дает точного результата, поскольку предприятия различных
отраслей имеют неодинаковую структуру затрат на производство и,
следовательно, несопоставимую экономическую базу для определения
уровня налогового бремени.
В-четвертых, в целях эффективного экономического анализа уровень
налоговой нагрузки, рассчитанный по этой методике, не увязывается с
показателем экономической активности предприятия.
В экономической литературе предлагается еще ряд методик, но общей
универсальной методики так и не разработано.
Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой
нагрузки, согласно которой:
1) сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды
увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами,
налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а
суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой
начисленных платежей;
2) в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц,
поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация
только перечисляет платежи;
51
3) сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет,
включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они
оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
4) сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией
стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной
стоимости и амортизации
11
.
Согласно данной методике налоговая нагрузка подразделяется на
абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет
собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды,
подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена
следующим образом:
АНН = НП + ВП + НД , (2)
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;
НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;
ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД - недоимка по платежам.
Рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку по методике Кировой
Е.А. по формуле (2). Необходимо учесть, что в ООО «Континент» нет
задолженности по налогам и страховым взносам.
АНН 2014г = 1410,0 + 31,2 + 387,6 = 1828,8 тыс.руб.
АНН 2015г = 2568,0 + 58,5 + 725,1 = 3351,6 тыс.руб.
АНН 2016г = 3059,0 + 58,5 + 990,6 = 4108,1 тыс.руб.
Из расчета можно видеть, что абсолютная налоговая нагрузка в ООО
«Континент» существенно возросла с 1828,8 тыс. рублей в 2014 году до
4108,1 тыс. рублей в 2016 году.
Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму
налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не
учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой
11
Е.А.Кирова Налоговая нагрузка: как ее определять? // Финансы. – 2009. - №4
52
нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной
налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной
налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма
налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.
Вновь созданная стоимость продукции организации может
определяться по двум формулам:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3)
ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (4)
где ВСС - вновь созданная стоимость;
В - выручка от реализации продукции, работ, услуг (с учетом НДС);
МЗ - материальные затраты;
А - амортизация;
ВД - внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);
ОТ - оплата труда;
НП - налоговые платежи;
ВП - платежи во внебюджетные фонды;
П - прибыль организации.
В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по
следующей формуле:
АНН
ОНН = х 100%, (5)
ВСС
где ОНН - относительная налоговая нагрузка.
Рассчитаем относительную налоговую нагрузку в ООО «Континент»
по методике Кировой с использованием формул (4) и (5).
ОНН 2014г. = 1828,8 / (1292,0 + 1828,8 + 3103,0) *100% =29,4%
ОНН 2015г. = 3351,6 / (2417,0 + 3351,6 + 6491,0) *100% =27,3%
ОНН 2015г. = 4108,1 / (3302,0 + 4108,1 + 42131,0) *100% =8,3%