72
- сведение до минимума налоговых платежей;
- максимальное увеличение прибыли;
- разработка структуры взаимовыгодных сделок с контрагентами;
- эффективное управление потоками денежных средств;
- влияние на законодательные органы государственной власти,
налоговые, суды.
Принципами налогового планирования являются:
- не нарушать закон;
- разумный подход к уплате налогов;
- использовать налоговые льготы и в срок уплачивать налоги;
- предприятие не может автоматически минимизировать налоги, их
необходимо оптимизировать, так как уменьшая одни налоговые
платежи, увеличиваются другие, уменьшается финансовый результат;
- при налоговом планировании деятельности предприятия необходимо
применять принципы совокупного расчета экономии и потерь т.е. взвесить
эффективность действий по минимизации налогового бремени, видеть
последствия таких действий;
- сокращать налоги можно и нужно точным и грамотным
планированием, расчетами и оптимизацией всех сфер деятельности
предприятия.
- принцип конфиденциальности (не раскрытия информации).
- уделять внимание правильному документальному оформлению.
Элементами налогового планирования являются
38
:
- стратегия оптимального управления предприятием и план реализации
этой стратегии;
- учетная политика предприятия;
- состояние бухгалтерского учета и отчетности;
- схемы налогового планирования;
- налоговый календарь.
38
Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. – СПб. Питер, 2004. – 288 с.
73
Процесс налогового планирования состоит из нескольких этапов:
- на первом этапе появляется идея об организации бизнеса, происходить
постановка целей и задач;
- на втором этапе происходит обсуждение и определение наиболее
выгодного с налоговой точки зрения места расположения производства и
офисных помещений организации
- на третьем этапе происходит выбор организационно – правовой формы
юридического лица и определение её соотношения с возникающим при этом
налоговом режимом
- на четвертом формирование налогового поля предприятия;
- на пятом этапе – образование системы договорных отношений
предприятия и составление журнала хозяйственных операций, выбор
регистров первичного учета, который служит основой ведения бухгалтерского
и налогового учета.
- на шестом этапе начинается анализ различных налоговых ситуаций,
сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями,
обусловленными штрафами, пени и иными санкциями.
Таким образом, налоговое планирование представляет собой комплекс
мер, направленных на уменьшение налогового бремени. Оно является
неотъемлемой составной частью управленческой деятельности.
Налоговое планирование для предприятий – основная часть финансового
планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Одна из
главных целей – минимизация налоговых платежей путем использования всех
особенностей налогового законодательства.
Так как возможны различные модели поведения налогоплательщика, то
следует отграничивать понятие «налоговое планирование» от таких понятий
как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов».
Исследуемое предприятие, общество с ограниченной ответственностью
«Металлком» создано в 2008 году. Его учредителями являются граждане
России. Уставный капитал общества составляет 10 000 рублей. ООО
74
«Металлком» занимается оптовой торговлей метизов и оказывает услуги по
гальванообработке.
Практически все показатели деятельности, представленные в
упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия имеют
положительную динамику. Причем, по статье «Денежные средства» прирост
составляет 627,8 % (т.е. на 2392 тыс. руб.). в 2017 году произошло уменьшение
лишь по статье «Финансовые и другие оборотные активы» - на 4,9 % или на
388 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в структуре актива в 2016 году занимали
«Финансовые и другие оборотные активы» (64,8%). По сравнению с 2015
годом данный показатель снизился на 19,9%. Это связано со значительным
увеличением доли «Денежных средств и денежных эквивалентов» - на 13,5%.
В структуре пассива в 2017 году снизилась доля «Кредиторской
задолженности» на 10,8 % из-за увеличения «Краткосрочных заемных
средств» на 1,8 %.
Функционирование предприятия осуществляется в условиях сложного
взаимодействия комплекса факторов - внутренних (эндогенных) и внешних
(экзогенных). Разделение факторов реализации налогового планирования на
эндогенные и экзогенные достаточно условно. Следует отметить, что такое
разделение произведено по степени их чувствительности к действиям
руководства хозяйствующего субъекта с точки зрения принятия
предпринимательских и управленческих решений собственниками и
руководством предприятия.
В зависимости от стадии жизненного цикла предприятия влияние и
мобильность тех или иных факторов может существенно меняться.
Так, экзогенными факторы названы так, поскольку являются
производными внешней по отношению к предприятию среды, а эндогенными
– поскольку рождаются внутри предприятия в процессе хозяйственной
деятельности.
Говоря о структуре налоговых выплат, можно отметить, что наибольший
удельный вес в 2016 и 2017 годах занимают:
75
- налог на прибыль (50,5 % и 56,6% соответственно);
- налог на добавленную стоимость (49,3 % и 43,3% соответственно).
На исследуемом предприятии показатель налогового потенциала
соответствует нормативным значениям. Это значит, что налоговые
обязательства предприятия покрываются прибылью предприятия.
Для эффективности реализации налогового планирования на
исследуемом предприятии необходимо рекомендовать ряд мероприятий:
1. Создание резерва по сомнительным долгам, что приведет к
отсрочке уплаты налога на прибыль.
2. Определение выручки по мере оплаты расчетных документов, что
также приведет к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской
задолженности по отгруженным товарам.
3. Использование элементов налогового прогнозирования при
составлении учетной политики предприятия и планировании налоговых
платежей. Возможность составления налогового паспорта предприятия.
Таким образом, оптимально построенная налоговая система должна не
только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и
не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской
деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения
эффективности хозяйствования.
76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция РФ. Принята 12 декабря 1993 года (с учетом поправок
от 21.07.2014г. № 11-ФКЗ) [Текст] Режим доступа: http://www.consultant.ru/
2. Гражданский кодекс РФ часть 1. От 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с
изменениями от 23.05.2016г. № 46-ФЗ) [Текст] Режим доступа:
http://www.consultant.ru/
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. [Текст] Часть 1 от
31.07.1998 г. № 146 – ФЗ (в редакции от 2016г.) Режим доступа:
http://www.consultant.ru/
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. [Текст] Часть 2 от
05.08.2000 г. № 117 – ФЗ (в редакции от 2016г.) Режим доступа:
http://www.consultant.ru/
5. Уголовный кодекс РФ от 13 июля 1996г. № 63-ФЗ (с изменениями от
16.07.2015 № 22-П) [Текст] Режим доступа: http://www.consultant.ru/
6. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства» [Текст] Режим доступа: http://www.consultant.ru/
7. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148 – ФЗ «О едином налоге
на вмененный доход для определенных видов деятельности». [Текст] Режим
доступа: http://www.consultant.ru/
8. Федеральный закон от 11.11.2003 № 147-ФЗ (ред. от 06.04.2015) «О
внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации» [Текст] Режим доступа: http://www.consultant.ru/
9. Антикризисный план Правительства Российской Федерации.
Распоряжение от 27.01.2015г. № 98-р. [Текст] Режим доступа:
http://www.consultant.ru/
77
10. Волкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. Учебник
для вузов. [Текст] – СПб: Питер. 2004. – 634с.
11. Дуканич Л. Налоги и налоговый менеджмент в России. Учебное
пособие. [Текст] – Изд-во: Феникс, 2008. – 608с.
12. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. [Текст] – СПб.
Питер, 2004. – 288 с.
13. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум;
учебное пособие. [Текст] – М.; Проспект, 2014. – 520с.
14. Дадашев А.З., Мешкова Д.А. и др. Налоги и налогообложение в
Российской Федерации: учебное пособие. [Текст] – Изд-во: ЮНИТИ-ДАНА,
2013. – 175с.
15. Дорофеева Н.А. и др. Налоговое администрирование. Учебник.
[Текст] – Изд-во; Дашков и К, 2014. – 296с.
16. Косов М.Е., Ахмадеев Р.Г. и др. Региональные и местные налоги:
учебное пособие для студентов вузов. [Текст] Изд-во: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.
– 277с.
17. Налоги и налогообложение: Ученое пособие [Текст] /Под ред. М.В.
Романовского, О.В. Врублевской. – СПб: Питер. – 2013. -544с.
18. Налоговый менеджмент. Продвинутый курс [Текст] / Под ред.
Майбурова И.А., Иванова Ю.Б. – Изд-во: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 559с.
19. Пансков В. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.
Учебник. [Текст] – Изд-во: М «МЦФСР», 2014г. – 576с.
20. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учебник.
[Текст] 12-е издание перераб., М: 2012, 720с.
21. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент; администрирование,
планирование, учет: учебное пособие. [Текст] – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. -
224С.
