СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих
процесса финансового планирования предприятия
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с
изменениями российского законодательства и норм международного
налогового права
1.3 Современные методы налогового планирования на
предприятии
2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей
предприятия
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых
льгот
3. CОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Применение cовременных механизмов антикризисного плана
Правительства РФ для целей налогового планирования
5
11
11
21
31
42
42
46
53
57
57
3.2 Оптимизация налоговой политики предприятия для
увеличения финансовых ресурсов
3.3 Cравнительная эффективность систем налогового
планирования на предприятии
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
CПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
62
67
71
76
Приложение 1.
Приложение 2.
Приложение 3.
Приложение 4.
Приложение 5.
Приложение 6.
Приложение 7.
Приложение 8.
Приложение 9.
Приложение 10.
Приложение 11.
Приложение 12.
Оcновные принципы налогового планирования
Упрощенная бухгалтерская (финансовая)
отчетность ООО «Металлком» за 2016 год
Упрощенная бухгалтерская (финансовая)
отчетность ООО «Металлком» за 2017 год
Пояснительная записка за 2016 год
Пояснительная записка за 2017 год
Учетная политика ООО «Металлком»
Регистры налогового учета ООО «Металлком»
Налоговая декларация по НДC за 2016 год
Налоговая декларация по НДC за 2017 год
Налоговая декларация по транспортному налогу
за 2016 год
Налоговая декларация по транспортному налогу
за 2017 год
Налоговая декларация по налогу на имущество
за 2016 год
Приложение 13.
Приложение 14.
Приложение 15.
Приложение 16.
Приложение 17.
Приложение 18.
Налоговая декларация по налогу на имущество
за 2017 год
Налоговая декларация по налогу на прибыль за
2016 год
Налоговая декларация по налогу на прибыль за
2017 год
Клаccификация решений по налоговому
планированию на уровне предприятия
Клаccификация пользователей информации по
налоговому планированию
Cтруктура информационной базы системы
принятия решений по налоговому планированию
5
ВВЕДЕНИЕ
Налоговая система, в условиях современной России, выступает одним
из серьезнейших рычагов, регулирующих финансово-экономические
взаимоотношения предприятий с государством. Такая система необходима для
обеспечения государства финансово-денежными ресурсами, которые в
дальнейшем будут использованы для решения важнейших экономических и
социальных задач. Посредством налогового механизма (налоги, льготы,
финансовые санкции и др.) государство воздействует на экономическое
поведение организаций, стремясь создать при этом равные условия для всех
участников общественного воспроизводства. Использование налоговых
методов регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с
другими экономическими рычагами создает необходимые предпосылки для
образования и функционирования целостного единого рынка,
способствующего созданию современных рыночных отношений.
В условиях рыночной экономики не только для государства важен
процесс становления налоговой системы в России, но и каждому
хозяйствующему субъекту вменяется в обязанность производить расчеты с
бюджетами различного уровня по налогам и сборам.
Свобода деятельности предприятий в выборе форм хозяйствования,
деловых партнеров, установления цен на реализуемые товары (работы,
услуги), распределения своих доходов и прибыли одновременно
предусматривает хозяйственную самостоятельность, ответственность и роль
бухгалтерской службы за эффективность системы учета налогов и других
отчислений, подлежащих уплате в бюджет государства.
На современном этапе существования российского государства одной
из ключевых проблем является стимулирование предпринимательской
активности, направленной на расширение производственного сектора
экономики. Важное звено в решении этой проблемы – правильно построенная
6
налоговая система. В своей основе она не может быть произвольной и должна
подчиняться определенным принципам налогообложения.
Оптимально построенная налоговая система должна не только
обеспечивать финансовыми ресурсами все потребности государства, но и не
снижать стимулы налогоплательщика к развитию предпринимательской
деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения
эффективности производства и хозяйствования.
Ведущую роль в мобилизации средств в государственный бюджет
играют налоги. Государство не может существовать без налогов, так как они
главный метод мобилизации средств в условиях господства частной
собственности и рыночных отношений.
Налоги представляют собой часть национального дохода,
мобилизуемого во все звенья бюджетной системы. Это обязательные платежи
юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее
установленных законом размерах и в определенные сроки
1
.
Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых
потоках любых хозяйствующих субъектов. Поэтому управление системой
налогообложения, как вид деятельности на предприятии все чаще входит в
практику ее хозяйственной деятельности. Среди наиболее распространенных
способов управления налогообложением важное место занимает налоговое
планирование.
Понятие «налоговое планирование» на предприятии, в компании, в
организации и других хозяйствующих субъектах подразумевает под собой
определенные усилия, направленные на достижение оптимального уровня
налогообложения посредством уменьшения размеров налоговых платежей
2
.
Смысл налогового планирования заключается в признании за каждым
налогоплательщиком права использовать все допустимые законами способы,
1
Дадашев А.З., Мешкова Д.А., Топчи Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное
пособие. – Изд-во: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 369.
2
Дорофеева Н.А., Брилон А.В. Налоговое администрирование: Учебник. – Изд-во: Дашков и К, 2014.-296с.
7
приемы и средства для максимального сокращения своих налоговых
обязательств перед государством.
Планирование налогов можно определить как организацию деятельности
хозяйствующих субъектов с целью минимизации налоговых обязательств без
нарушения закона. В основе налогового планирования лежит максимально
полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка
позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой и
инвестиционной политики государства.
Одной из главных целей деятельности любого предприятия является
получение положительного финансового результата, на размеры которого
оказывают значительное влияние налоги. Сложность современной налоговой
системы РФ, её нестабильность, требующая постоянного внимания
руководителей организации и особенно бухгалтера, которые несут
ответственность за получение положительного финансового результата
деятельности своего предприятия.
Согласование и учет интересов предприятия и государства требует от
бухгалтера решения целого ряда непростых задач в сфере оптимизации и
минимизации налоговых платежей, то есть необходимо возможное извлечении
дополнительных выгод для организации путем гибкого применения
существующего законодательства в сфере налогов.
Проблема налогового планирования на предприятии существенным
образом зависит от ведения бухгалтерского учета, который служит
фундаментом для взаимодействия предприятия с государственными
налоговыми органами.
Особенности бухгалтерского учета в современных хозяйственных
условиях определяются обстоятельствами:
- непредсказуемостью поведения дебиторов и кредиторов;
- наличием коммерческой тайны на предприятии;
- жесткой налоговой системой;
- нестабильностью законодательства в налоговой сфере;
- неустойчивой работой банковской системы;
- использованием и развитием программного обеспечения и др.
8
Учитывая все эти и другие факторы, бухгалтеры должны уметь
анализировать финансовое и экономическое состояние предприятий всех форм
собственности.
Налоговое планирование – одна из главных составляющих частей
финансового планирования. В процессе налогового планирования происходит
предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов,
налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к
конкретной сделке или проекту, в зависимости от различных правовых форм
ее реализации
3
.
После выбора системы налогообложения своего предприятия следует
провести уточнения по каждому конкретному налогу. Для этого необходимо
проанализировать конкретные законодательные налоговые акты и инструкции
о налогах применительно к конкретной организации и характеру ведения
хозяйственных операций. Налоговое планирование имеет особенно большое
значение, если организация собирается проводить такие хозяйственные
операции, которые в её практике ранее не встречались.
Предприятия любых форм собственности стремятся максимизировать
свой доход и прибыль. С этих позиций основной задачей налогового
планирования является выбор варианта уплаты налогов, который позволяет
оптимизировать систему налогов. Это значит не только снизить налоговое
бремя по отдельным налогам или в целом по предприятию, но также в
оптимальной пропорции распределить налоговые платежи во времени.
Все, вышеизложенное, подчеркивает актуальность выбранной темы
выпускной работы. Вследствие чего, налоговое планирование – это
определенная совокупность законных целенаправленных действий
налогоплательщика, которые связанны с использованием им определенных
способов и методов, а также всех предоставляемых законом налоговых льгот и
освобождений с целью максимальной оптимизации налоговых обязательств.
3
Налоговый менеджмент. Продвинутый курс. Под. ред. Майбурова И.А., Иванова Ю.Б. – Изд-во: ЮНИТИ-
ДАНА, 2014. – 559с.
9
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение
основ и методов налогового планирования на предприятии, их
совершенствование.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
1. Определить сущность и содержание налогового планирования на
предприятии.
2. Рассмотреть методы оптимизации налоговых обязательств в
соответствии с нормами законодательства.
3. Провести анализ налоговой политики и налоговых платежей на
предприятии.
4. Охарактеризовать налоговый потенциал предприятия.
5. Выявить основные направления совершения системы налогового
планирования на предприятии.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является ООО «Металлком». Предметом данной работы является система
налогового планирования на предприятии. Методической основой данной
работы является комплекс общенаучных методов, таких как
общетеоретический и сравнительный методы, анализ, синтез, аналогия,
прогнозирование, системный подход. Структура выпускной
квалификационной работы определяется целями и задачами исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав,
заключения, литературного списка и приложений. В первой главе работы
рассмотрены теоретические основы налогового планирования в организации.
В данной главе определена сущность и значения налогового планирования,
изучены методы планирования и особенности налогового планирования на
современном этапе. Во второй главе работы проведен анализ организации
налогового планирования на материалах ООО «Металлком». В данной части
работы дана характеристика объекта исследования, проведен анализ
организации планирования и ее эффективности, определены проблемы и
10
разработаны рекомендации по совершенствованию налогового планирования в
ООО «Металлком»
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих
процесса финансового планирования предприятия
На сегодняшний день в источниках российской экономической
литературы по вопросам раскрытия понятия «налоговое планирование» на
уровне хозяйствующего субъекта - предприятия такого единства нет.
Различные понятия налогового планирования в экономической
литературе целесообразно объединить в две основные группы. Первая группа
по определению налогового планирования c точки зрения лишь минимизации
налоговых обязательств налогоплательщика. Вторая группа основана
на понятии налоговой оптимизации.
Многие авторы придерживаются позиции налоговой минимизации. Но
все же происходит постепенная эволюция взглядов: например, А.В.
Брызгалин, первоначально придерживавшийся позиции налоговой
минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации. Обратим
внимание, что минимизация и оптимизация налогообложения – это разные
определения. Если налоговая минимизация – это максимальное снижение всех
налогов, то налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением
определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего
субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того,
стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать
текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями
финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны
контролирующих налоговых органов
4
.
4
Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Берник В.Р., Брызгалин А.В., Головкин А.Н., Гринемар Е.А. и
др.; под общей ред. Брызгалина А.В.. – М: Аналитика-Пресс, 1997. – 600с.