52
расходы
Управленческие
расходы
(20,0)
(7,0)
-13,0
35,0
Прибыль
(убыток) от
продаж
5547,0
15050,0
9503,0
271,3
Прочие доходы
254,0
224,0
-30,0
88,2
Прочие
расходы
(518,0)
(352,0)
-166,0
67,9
Налоговая база
5283,0
14922,0
9639,0
282,5
Налог на
прибыль
1056,6
2984,4
1927,8
282,5
Отчет показывает, что в 2017 годы доходы ООО «Металлком»
увеличились, а расходы незначительно уменьшились. Отсюда следует, что
налог на прибыль уплачен в 2017 году на 282,5% или 1927,8 тыс.руб. больше.
Рассмотрим структуру налоговых платежей ООО «Металлком» в 2016-
2017 годах по таблице 13.
Таблица 13.
Структура налоговых платежей в 2016-2017гг.
Вид налога
Сумма налога, тыс.руб.
2016г.
Сумма налога, тыс.руб.
2017г.
НДФЛ 13%
513,8
597,9
Страховые взносы 30,2%
1205,4
1426,7
Налог на имущество 2,2%
18,9
4,5
Транспортный налог
3,1
1,6
НДС 18%
4565,1
5527,3
Налог на прибыль 20%
1056,6
2984,4
ИТОГО:
7362,9
10542,4
Анализируя данные, представленные в таблице, можно сделать вывод,
что в 2016-2017 годах в ООО «Металлком» наибольший удельный вес имеет
НДС, второе место занимает налог на прибыль, третье страховые взносы. Так
53
как доходы увеличились в 2017 году, налогов в бюджет уплачено больше.
ООО «Металлком» является добросовестным налогоплательщиком.
2.3. Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых
льгот
За организацию налогового учета в ООО «Металлком» отвечает главный
бухгалтер организации. Для этих целей налогообложения разработана учетная
политика. Учетной политикой установлено, что ООО «Металлком» применяет
основную систему налогообложения.
Важным критерием, влияющим на решение налоговых органов о
проведение выездной проверки является налоговая нагрузка. Чем ниже
налоговая нагрузка, тем больше риск, что налогоплательщик будет включен
налоговиками в план проверок.
Налоговую нагрузку можно определить как процентное соотношение
налогов, уплачиваемых налогоплательщиком и его доходов.
На сегодняшний день существует различные методики расчета
налоговой нагрузки, отличающиеся перечнем налогов, включаемых в расчет и
показателями с которыми эти налоги сравнивают.
ФНС в рамках налогового контроля применяет официальную методику
расчета величины налоговой нагрузки, приведенную в Концепции системы
планирования выездных проверок.
Чтобы оценить свои шансы на посещение инспекторами ФНС, нужно
разобраться с тем, как рассчитать налоговую нагрузку.
Рассчитать налоговую нагрузку налогоплательщика можно по
следующей формуле:
Совокупная
налоговая
нагрузка
=
Сумма налогов к
уплате за
календарный год
(по данным
налоговой
/
Выручка за
календарный год
(по данным
отчета о
финансовых
х
100%
54
отчетности)
результатах)
ООО «Металлком» работает на основной системе налогообложения,
занимается производством абразивных изделий. Показателями деятельности
компании и исчисленные к уплате налоги в 2017 году по данным
представленных в ИФНС налоговых декларациях и расчетов были
следующими:
- Выручка – 84902,0 тыс.руб.
- НДФЛ – 597,9 тыс.руб.
- страховые взносы – 1426,7 тыс.руб.
- налог на имущество – 4,5 тыс.руб.
- транспортный налог – 1,6 тыс.руб.
- НДС – 5527,3 тыс.руб.
- налог на прибыль – 2984,4 тыс.руб.
ООО «Металлком» расчет налоговой нагрузки в 2018 году производит,
основываясь на собственных показателях за прошедший календарный год
(2017), а также с учетом среднеотраслевых показателей, опубликованных на
сайте ФНС за 2017 год.
В расчет налоговой нагрузки ООО «Металлком» включаются все налоги
и взносы, уплачиваемые в бюджет.
Совокупная
налоговая
нагрузка ООО
«Металлком»
=
10542,4 тыс.руб.
/
84902,0
х
100%
=
12,4%
Для производства абразивных изделий в 2017 году среднеотраслевой
показатель налоговой нагрузки составляет 4,3%. В этом случае налоговая
нагрузка ООО «Металком» значительно выше среднеотраслевой, а значит, что
55
вероятность включения компании в план ближайших выездных проверок
минимален.
Кроме совокупной нагрузки можно рассчитать и налоговую нагрузку по
каждому налогу в отдельности:
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль:
Налоговая
нагрузка по
налогу на
прибыль
=
2984,4 тыс.руб.
/
84902,0
х
100%
=
3,5%
В ООО «Металлком» близка к низкой налоговая нагрузка по налогу на
прибыль.(письмо ФНС РФ № АС-4-2\12722 с изм. от 21.03.2017)
Налоговая нагрузка по НДС низкая так ка вычеты по налогу составляют
более 89% по отношению к начисленному НДС (п.2 приложение № 2 к
приказу ФНС РФ № ММ-3-06\333.
Налоговая
нагрузка по
НДС
=
5527 тыс.руб.
/
84902,0
х
100%
=
3,5%
В качестве налоговых льгот у ООО «Металлком» есть только налоговые
вычеты.
ООО «Металком» имеет право на налоговые вычеты по приобретенным
товарам, услугам, работам и материалам так как услуги, материалы и работы
имеют производственное назначение, товары продажи, материальные
ценности используются по операциям, облагаемым НДС, товарно-
материальные ценности оприходованы, нематериальные активы приняты на
учет, основные средства введены в эксплуатацию, счет-фактуры поставщика,
оформлены в соответствии установленным порядком.
56
Также применяются стандартные налоговые вычеты при исчислении
налога на доходы физических лиц.
У ООО «Металлком» есть основные средства, которые включены в
первую амортизационную группу, следовательно это имущество не является
объектом налогообложения и платить имущественный налог не надо.
ООО «Металлком» максимально использует право на налоговые вычеты.
В связи с высокой налоговой нагрузкой предприятия ООО «Металлком»,
что подтверждается превышением среднеотраслевой нагрузки, а также в связи
с растущим объемов выручки предприятия по сравнению с 2016 годом
возникает необходимость поиска вариантов оптимизации налогообложения.
Процесс оптимизации должен основываться на планировании налоговых
платежей и оптимизации налоговой базы. Задача налогового планирования и
оптимизации налогообложения должно решаться с учетом специфики бизнеса
ООО «Металлком».
57
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Применение современных механизмов антикризисного плана
Правительства РФ для целей налогового планирования
На определенном этапе экономического развития стало понятно, что
страна медленно входит в состояние кризиса, что потребовало о власти
определенных действий – антикризисный план мероприятий.
Только радикальные меры могут предполагать выход из экономического
кризиса. Кризис неотъемлемая часть экономической системы. Даже при
благоприятном государственном режиме имеют место периоды подъема и
спада.
Антикризисный план – это система механизмов мониторинга и
предвидение спада, анализ признаков и вероятности. В рамках этого плана
предусмотрены эффективные методы снижения негативных последствий
критической ситуации для формирования более устойчивого режима развития
в будущем.
В 2015 - 2016 годах будут реализованы меры, направленные на
активизацию структурных изменений в российской экономике, стабилизацию
работы системообразующих организаций в ключевых отраслях и достижение
сбалансированности рынка труда, снижение инфляции и смягчение
последствий роста цен на социально значимые товары и услуги для семей с
низким уровнем доходов, достижение положительных темпов роста и
макроэкономической стабильности в среднесрочной перспективе
30
.
Антикризисный план мероприятий должен содержать перечень
взаимосвязанных действий:
- должны быть определены сроки исполнения;
30
Антикризисный план Правительства РФ. Распоряжение от 27.01.2015г. № 98-р
58
- обговариваться стоимость мероприятий;
- результаты реализации;
- характеристику организационной структуры;
- условия реализации элементов программы;
Для организации выхода из кризиса необходим профессиональный
подход для моделирования и анализа действий.
Стратегия в кризисной ситуации выделяет три направления:
- поиск оптимальных путей повышения доходов;
- продажа активов для погашения задолженности;
- сокращение затрат;
- сокращение финансового периода.
Анализ первичной информации о сложившейся ситуации и оценка
деятельности, напрямую зависит от грамотно организованной деятельности по
выходу из кризиса.
Рассмотрим антикризисный план мероприятий Правительства России
для целей налогового планирования. Антикризисный план мероприятий
составлен на два года.
Антикризисный план Правительства России на текущий 2016 год
включает в себя:
- поддержка экспорта и импортозамещения в различных отраслях;
- оборонзаказы, привлечение инвестиций;
- поддержка малого и среднего предпринимательства посредством
снижения налогов и прочих финансовых издержек;
- выплата компенсаций незащищенным категориям граждан; снижение
расходов бюджета по неэффективным статьям;
- повышение устойчивости банковской системы.
Среди предложенных мероприятий следует отметить следующие,
представленные в таблице 13.
Несовершенство российской налоговой системы является одним из
негативных факторов на пути развития экономики и бизнеса. Налоговая
59
система РФ долгое время являлась фактором, сдерживающим экономическое
развитие страны в целом.
К главным причинам такого положения в налоговой системе РФ можно
отнести:
- ярко выраженный мобилизационный интерес;
Таблица 14.
Мероприятия по Антикризисному плану Правительства России
Наименование
Ожидаемый результат
1
2
Предоставление права субъектам Российской
Федерации снижать ставки налога для
налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения с объектом
налогообложения "доходы", с 6 процентов до 1
процента
Высвобождение дополнительных
оборотных и инвестиционных
средств у микропредприятий,
применяющих упрощенную
систему налогообложения
Расширение перечня видов деятельности, в рамках
осуществления которых возможно применение
патентной системы налогообложения
Снижение налоговой нагрузки для
предпринимателей, занимающихся
мелкосерийным производством
Предоставление права субъектам Российской
Федерации снижать в 2 раза максимальный размер
потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода
(с 1 млн. рублей до 500 тыс. рублей)
Расширение практики применения
патентной системы
налогообложения, высвобождение
дополнительных оборотных и
инвестиционных средств у
индивидуальных
предпринимателей, применяющих
патентную систему
налогообложения
Установление возможности уплаты самозанятыми
гражданами налога в связи с применением патентной
системы налогообложения и обязательных платежей
по страховым взносам одновременно с их
регистрацией в качестве индивидуальных
предпринимателей по принципу "одного окна", а
также введение особого порядка исчисления и
уплаты налога на доход физических лиц и страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды для
самозанятых граждан, осуществляющих
определенные виды приносящей доход деятельности
Упрощение процедур, связанных с
применением патентной системы
налогообложения самозанятыми
гражданами, снижение
неформальной занятости в сфере
малого предпринимательства
60
без привлечения наемных работников и не
зарегистрированных в качестве индивидуальных
предпринимателей ("патент для самозанятых
граждан")
Предоставление права субъектам Российской
Федерации снижать ставки налога для
налогоплательщиков, применяющих систему
налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности,
с 15 процентов до 7,5 процента
Высвобождение дополнительных
оборотных и инвестиционных
средств у микропредприятий,
применяющих систему
налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности
Расширение возможностей доступа малых и средних
предприятий к закупкам, осуществляемым в
соответствии с Федеральным законом "О закупках
товаров, работ, услуг отдельными видами
юридических лиц"
Увеличение спроса на продукцию
малых и средних предприятий
Распространение права на применение 2-летних
"налоговых каникул" всеми впервые
зарегистрированными индивидуальными
предпринимателями в сфере производственных и
бытовых услуг
Снижение барьеров для старта
предпринимательской деятельности
самозанятыми гражданами
Исключение доходов, получаемых в результате
применения специальных режимов налогообложения,
из оценки налогового потенциала субъектов
Российской Федерации в целях расчета объема
межбюджетных трансфертов
Стимулирование субъектов
Российской Федерации к
расширению применения
налогоплательщиками специальных
режимов налогообложения
- значительное принижение роли регулирующей и распределительной
функции налогов;
- преобладание сухого профессионального, аппаратного подхода при
обсуждении проблем налоговой реформы;
- нерегулярность внесения изменений и дополнений в налоговое
законодательство, что и сделало налоговую систему нестабильной и
непредсказуемой;
- достаточно многочисленное количество налогов и сборов, которое в
условиях падения объемов производства и роста потребительских цен
усиливало налоговую нагрузку, как на производителя, так и на потребителя.
61
Проводимая Правительством РФ налоговая политика способствует
постоянному вытеснению капитала из производственного и ориентированного
на создание рыночных условий сектора, препятствует нормальному
функционированию инвестиционного процесса (например, налог на
добавленную стоимость, который по сути дела явился фактором роста цен и
уровня инфляции). Результатом такой неэффективной и громоздкой налоговой
политики стали неэффективность вложения средств в отечественное
производство, постоянный отток национального капитала за границу и
незначительные объемы вложений иностранного капитала в российскую
экономическую сферу.
Целями, поставленными Правительством Российской Федерации, в
направлении регулирования налоговых отношений являются
31
:
1. Создание стабильности и простоты в определении налоговой системы
посредством принятия таких мер:
- убрать противоречия налогового и смежных с ним видов
законодательства;
- определение исчерпывающего перечня налоговых платежей в бюджеты
разного уровня бюджетной системы;
- определение предельных ставок региональных и местных налогов;
- совершенствования системы налоговых льгот и ужесточение мер
ответственности за нарушения в сфере налогового законодательства.
2. Применение мобилизационных стимулов, предусматривающих такие
меры как:
- уменьшение налогового бремени на организации путем переноса части
налоговой нагрузки из сферы производства в сферу обращения;
- предоставление субъектам малого бизнеса агрегированного
налогообложения;
- возможность введение дифференциации акцизов на продукцию
добывающих отраслей.
3. Повышение объемов собираемости налогов:
31
Косов М.Е., Ахмадиев Р.Г., Шаров В.Ф. Региональные и местные налоги: учебное пособие для студентов
вузов. Изд-во: ЮНИТИ-ДАНА, 2015г. – 277с.