62
- переход к организации порядка исчисления налогов по отгрузке
произведенной продукции;
- создание реального механизма контроля за доходами физических
лиц;
- совершенствование способов и приемов финансового контроля при
исполнении предписаний о взыскании налогов и сборов.
3.2. Оптимизация налоговой политики предприятия для
увеличения финансовых ресурсов
Вновь созданная организация, предприятие, индивидуальный
предприниматель, в начале своей экономическую деятельности, всегда желают
иметь в перспективе своего развития достижение высоких финансовых
результатов, в частности высокую прибыль (доход).
Прибыль – это один из важнейших показателей финансового
планирования на предприятии. Организация может использовать как
общенаучные методы (т.е. способы и приемы расчетов показателей), а именно
балансовый, расчетно – аналитический, нормативный, методы экономического
анализа и экономико-математического моделирования, а также различные
схемы и способы оптимизации плановых решений.
Действительность современного российского бизнеса показывает его
достаточно высокую степень неопределенности и возникновения рисков.
Поэтому, возникает необходимость ситуационного подхода в планировании.
Именно метод оптимизации и предполагает разработку нескольких вариантов
плановых решений, а затем выбор наиболее подходящего. При этом отбор
оптимально правильного решения идет на основе самого значимого для
предприятия критерия. Такими критериями могут выступать различные
налоговые отчисления как существенная статья расходов организации.
«Налоговая оптимизация» – конкретный инструмент в рамках
общенаучного метода оптимизации, позволяющий планировать финансовые
63
результаты налогоплательщика
32
. На величину прибыли как финансового
результата деятельности организации всегда влияют налоги, которые
непосредственно включаются в затраты на производство и реализацию
продукции. Тем самым они увеличивают себестоимость продукции и таким
образом снижают основной показатель деятельности - прибыль; также влияют
имущественные налоги, которые включают в прочие расходы, уменьшающие
прибыль до налогообложения. Но наибольший эффект оказывает налог на
прибыль организаций, составляющий пятую часть налогооблагаемой прибыли,
поэтому оптимизация налогообложения именно по этому виду налога играет
значимую роль для предприятий.
Распространенным способом налогового планирования является
формирование различного рода резервов, например, на ремонт основных
фондов, а также резервов на обесценение ценных бумаг, по сомнительным
долгам. Что дает возможность уменьшить размер налогооблагаемой прибыли в
отчетном периоде. Создание резервов в обязательном порядке должно быть
указано и четко прописано в учетной политике, разрабатываемой на
предприятии.
К достоинствам этого способа можно отнести сравнительную простоту и
то, что он закреплен в Налоговом кодексе РФ, т.е. не должен вызвать
подозрения налоговых органов. Его недостаток в ограниченности применения
налогоплательщиками, которые выбрали метод начисления, и невозможность
использования при кассовом методе. Но главное – создание таких резервов
фактически дает только отсрочку уплаты налога на прибыль организаций, но
не его снижение
33
.
Используя различные методы при начислении амортизации, можно
также изменять сумму налога на прибыль: минимизировать ее в текущем
периоде или оставить возможность для уменьшения ее в последующем
32
Митрафанова И.А., Тлисов А.Б., Яценко Г.А. Оптимизация налогообложения как инструмент планирования
финансовых результатов деятельности организации // Финансовый менеджмент – 2014 - №23 – с.18-25.
33
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117 – ФЗ (в редакции от 2016г.)
64
периоде. При этом ускоренная амортизация уменьшает балансовую стоимость
основных производственных фондов и, как следствие, платежи по
имущественным налогам.
Исходя из этого, следует отметить, что важнейшим инструментом
формирования налоговой базы является учетная политика предприятия. С ее
помощью предприятие имеет возможность определить оптимальный размер
издержек, а также показать конечный финансовый результат своей
деятельности.
Грамотное применение учетной политики может отразить налоговую
базу, подлежащую минимальному налогообложению, или же, наоборот,
показать положительные финансовые результаты, повышая статус и
надежность организации, привлекая потенциальных инвесторов.
При всем многообразии существующих методов оптимизации налоговых
платежей можно выделить схемы, которые в настоящее время активно
используются в практике налогового планирования многими предприятиями,
однако связаны с существенными рисками и трудностями, так как вызывают
повышенный интерес налоговых органов (рисунок 4)
34
.
34
Митрафанова И.А., Тлисов А.Б., Яценко Г.А. Оптимизация налогообложения как инструмент планирования
финансовых результатов деятельности организации // Финансовый менеджмент – 2014 - №23 – с.18-25.
65
Рисунок - 4 Современные методы оптимизации прибыли
Налоговая инспекция может попытаться доказать необоснованность
права на использование данного метода оптимизации налогообложения или
фиктивность сделки, что в случае успеха неизбежно приведет к негативным
санкциям.
Уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятие может на величину
расходов, которые связаны с реализацией испорченной продукции. В этих
целях организация проводит и обязательно оформляет документально
инвентаризацию. При этом выявляется недостача или порча товаров.
Потери от недостачи или порчи товарно-материальных ценностей
принимаются как материальные расходы и уменьшают налоговую базу. Затем
испорченный товар можно списать или, что встречается чаще, продать по
сниженной цене. У этого метода есть свои ограничения. Реализации, даже по
сниженной цене, не подлежит продукция, у которой истек срок годности,
Методы оптимизации налога на прибыль
Создание резервов по
сомнительным долгам, на
ремонт основных средств,
на обесценение ценных
бумаг
Перенос налогооблагаемой базы на предприятие с
льготным налоговым режимом
Реализация
испорченных
товаров
Приобретение
основных средств
по лизингу
Способы передачи прибыли:
- оказание услуг и выполнение работ
предприятием с льготным режимом
налогообложения на величину прибыли
оптимизируемой организации;
- оказание услуг по предоставлению персонала
(аутосорсинг);
- оказание посреднических услуг субъектом
льготного налогообложения при реализации
своей продукции.
Способы реинвестирования
прибыли:
- беспроцентные займы;
- увеличение уставного капитала;
- безвозмездная передача;
- инвестиции.
Экономия за
счет
амортизации
66
равно как и списание таких товаров к расходам в целях налогообложения не
относится и налогооблагаемую прибыль не уменьшает.
Кроме того, если будет установлена необоснованность принятия таких
расходов, которые связанны с порчей товаров, то налоговые органы могут
предъявить претензии к предприятию, поэтому здесь присутствует
повышенная сложность применения.
Особую группу современных методов налоговой оптимизации
составляют схемы с использованием договора лизинга и участия в
лизинговых отношениях. Как правило, это финансовый лизинг. Он дает
возможность применить повышающий коэффициент и ускорить амортизацию
основного средства, что существенно уменьшит его остаточную стоимость.
Также это может быть метод по типу возвратного лизинга, при котором
предприятие берет в лизинг собственное имущество, т.е. выступает и
лизингодателем, и лизингополучателем в одном лице. Организация экономит
средства, когда берет лизинг у себя, а не кредит в банковском учреждении.
При этом основное средство, взятое в лизинг, налогом на имущество
организаций не облагается.
Но подобные вышеперечисленные схемы оптимизации вызывают
повышенный интерес налоговых органов. Если будет установлена связь
договоров займа и лизинга, такая сделка может быть признана фиктивной, и
организации все равно придется уплатить не только налоги на имущество и
прибыль в полном объеме, но и будут применены штрафные санкции.
В российской действительности способом оптимизации является
перенесение базы налогообложения с оптимизируемого предприятия на
другое, использующее специальный режим налогообложения. В этом случае
организация переводит свою прибыль на другого налогоплательщика, чаще
всего индивидуального предпринимателя, путем выполнения работ, оказания
67
услуг на величину перекладываемой прибыли, предоставления персонала,
посреднических услуг
35
.
После этого начинается обратный процесс – необходимо вернуть свои
средства назад. Это реализуется как реинвестирование прибыли способами
безвозмездной передачи средств или инвестиций предприятия с льготным
режимом оптимизируемой организации, увеличения уставного капитала или
выдача беспроцентных займов.
При этом налоговые платежи оптимизируемой компании в бюджет
минимальны. Но беспроцентный заем привлечет внимание налоговых служб,
равно как и сделки между взаимозависимыми лицами (а индивидуальный
предприниматель или привлекаемая организация должны быть учредителями,
чтобы вносить вклады в уставный капитал).
Таким образом, налоговая оптимизация показывает всю эффективность
как инструмент планирования финансовых результатов. Но любой метод
оптимизации имеет свои преимущества и недостатки, которые надо
просчитывать на перспективу и учитывать при построении налоговой
политики на предприятии.
В свою очередь предоставление регламентированных законом и
подробно прописанных методов оптимизации налогообложения позволит
предприятиям грамотно и честно применять их в практической деятельности,
не опасаясь никаких штрафных санкций.
3.3. Сравнительная эффективность систем налогового
планирования на предприятии
В рамках грамотной учетной политики предприятия появляется
возможность получения налоговой экономии, которая может быть достигнута
за счет:
35
Долгих И.И. Налоговое планирование и оценка его эффективности //Финансы и кредит–2013- № 16 – с.66-
72.
68
- применения методов начисления ускоренной амортизации;
- оптимальной оценки товарно-материальных ценностей;
- формирование резерва по сомнительным долгам, что приводит к
отсрочке уплаты налога на прибыль;
- определение выручки по мере оплаты расчетных документов, что
также приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской
задолженности за отгруженные товары.
Можно выделить несколько элементов учетной политики, приемлемой
для исследуемого предприятия, которые отражены в таблице 15.
Таблица 15.
Альтернативные способы учета
Наименование элемента
Альтернативные способы учета
Метод определения выручки от
реализации продукции для
целей налогообложения
Начисление амортизации по
основным средствам
Создание резервов
предстоящих расходов и
платежей
1. Кассовый метод (по мере оплаты).
2. Метод начисления (по мере отгрузки).
1. По установленным законодательством
нормам.
2. Ускоренная амортизация по увеличенным
нормам.
3. По сниженным не более чем на 50 %
нормам.
1. Не создавать резервы.
2. Создавать резервы на оплату отпусков, по
итогу работы, на ремонт основных средств.
Для оптимизации методики реализации налогового планирования на
исследуемом предприятии сравним две системы налогообложения:
традиционную (общую) систему налогообложения и с применением
упрощенной системы налогообложения в таблице 16.
Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты
налога на прибыль, НДС, налога на имущество, а также страховых взносов
уплатой единого налога.
Таблица 16.
Сравнение систем налогообложения
(тыс. руб.)
Показатель
Система налогообложения
Упрощенная система
69
Основная
по доходу
по прибыли
Численность,чел.
20
20
20
Доходы
84902,0
84902,0
84902,0
Остаточная стоимость
основных средств
2221,0
2221,0
2221,0
Расходы
43132,0
43132,0
43132,0
Фонд оплаты труда
4724,0
4724,0
4724,0
Страховые взносы
1426,7
1426,7
1426,7
НДС
5527,3
-
-
Налог на прибыль
2984,4
-
-
Налог УСНО
-
5008,5
6265,5
Итого
9938,4
6435,2
7627,2
Из приведенной выше таблицы сравнения мы видим, что практически
все показатели подходят для перехода на упрощенную систему
налогообложения.
При условии перехода на упрощенную систему налогообложения ООО
«Металлком » в 2017 году будет наблюдаться снижение величины налоговой
нагрузки, как на выручку, так и на чистую прибыль. При этом данная
налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения в значительной
степени уменьшает налоговую нагрузку при общей системе налогообложения,
учета и отчетности, которая объясняется меньшинством базы
налогообложения для предприятия при общей системе налогообложения. ООО
«Металлком» не может применять УСНО так как доля участия других
организаций превышает 25%.
В данном разделе работы был проведен анализ организации налогового
планирования в ООО «Металлком», проведена оценка эффективности
применяемой системы налогообложения. Анализ показал, что в организации
отсутствует как таковое планирование налогообложения. Главный бухгалтер
организации каждый год проверяет возможность применения ОСНО на
очередной финансовый год. Сравнение применяемой системы
налогообложения в ООО «Металлком» со среднеотраслевой налоговой
нагрузкой показало его превышение нагрузки по Концепции. Основными
направлениями совершенствования системы налогообложения в ООО
70
«Металлком» является применение оптимальной системы налогообложения,
применение посреднических договоров с крупными покупателями.
Таким образом, выбор той или иной системы налогообложения при
осуществлении налогового планирования на предприятии зависит от
структуры предприятия, преследуемых целей и задач предприятия, а также его
вида деятельности.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Определенные усилия, направленные на достижение оптимального
уровня налогообложения посредством уменьшения размеров налоговых
платежей это и есть понятие налогового планирования
36
.
Налоговое планирование является неотъемлемой частью финансовой
деятельности и политики предприятия.
Учитывая во внимании налоги, одной из главных целей деятельности
предприятия является получение положительного финансового результата.
Налогового планирование на предприятии напрямую зависит от
ведения бухгалтерского учета.
Налоговое планирование – является частью финансового планирования.
В процессе налогового планирования происходит предварительный расчет
вариантов сумм прямых налогов и косвенных налогов, налогов с оборота по
результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или
проекту, в зависимости от различных правовых форм ее реализации
37
.
Если предприятие собирается проводить хозяйственные операции,
которое ей не встречались в ходе ее деятельности, то налоговое планирование
имеет очень большое значение.
Любое предприятие стремится максимизировать свою прибыль и доход.
Отсюда у предприятия возникает необходимость выбора варианта уплаты
нал0гов, который позволит оптимизировать систему налогов. Следует нужно
не только снизить налоговое бремя по предприятию, но также
пропорционально распределить налоговые платежи во времени.
Законодательство предусматривает, чтобы каждое предприятие в праве
само выбрать налоговый режим и как будет исчисляться база для
налогообложения. Так же предлагает различные налоговые льготы.
Основными задачами налогового планирования являются:
- соблюдение норм налогового законодательства;
36
Дорофеева Н.А., Брилон А.В. Налоговое администрирование: Учебник. – Изд-во: Дашков и К, 2014.-296с.
37
Налоговый менеджмент. Продвинутый курс. Под. ред. Майбурова И.А., Иванова Ю.Б. – Изд-во: ЮНИТИ-
ДАНА, 2014. – 559с.