62
- абсолютная совокупная налоговая нагрузка рассчитывается как сумма
всех налогов, сборов и взносов. В абсолютную налоговую нагрузку
включаются все налоги и сборы за исключением взносов во внебюджетные
фонды. Почти половину платежей в бюджет и внебюджетные фонды
составляют взносы во внебюджетные фонды, поэтому для собственников АО
«Завод «Звезда» наиболее важен показатель абсолютной совокупной
налоговой нагрузки, т.к. он показывает реальный уровень налоговой бремени.
Кроме этого в расчет совокупной налоговой нагрузки следует включать
НДФЛ, т.к. его уплата влияет на денежный поток организации, уменьшая его;
- общая сумма уплаченных налогов, сборов и взносов в 2017 г. составила
36 886,4 тыс. руб., что на 9 889,3 тыс. руб. больше чем в 2015 г. Темп роста
общих налоговых платежей составил 136,6 %. Наибольшие темпы роста
отмечаются по налогу на прибыль – 184,1%, что связано с увеличением объема
деятельности и ростом налогооблагаемой базы. Также прослеживается
увеличение НДС с 1 248,0 тыс. руб. до 1 808,1 тыс. руб. (темп роста 144,9%) за
счет увеличения объемов реализации продукции, облагаемой НДС.
- абсолютная налоговая нагрузка АО «Завод «Звезда» возросла на 36,6%.
Это произошло за счет увеличения объемов реализации продукции и как
следствие налогооблагаемой базы по некоторым налогам, сборам;
- наибольший удельный все в структуре налогов, сборов и взносов за
два исследуемых периода занимают взносы во внебюджетные фонды. Однако
их удельный вес в 2017 г. уменьшился на 3,6 % по сравнению с 2015г.
- отмечен значительный рост удельного веса по налогу на прибыль
организации с 14,3% до 19,2%, что связано с существенным ростом выручки.
На изменение структуры налоговых платежей наибольшее влияние
оказывают следующие факторы: увеличение выпуска и продажи продукции
диверсификация производства и изменения в налоговом законодательстве.
Существует множество методик расчета относительной налоговой
нагрузки. Их различие проявляется в толковании таких ключевых моментов,
как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также
63
определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма
налогов, сборов и взносов.
Основная задача всех методик определения налоговой нагрузки состоит
в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным
показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных
отраслях народного хозяйства. Кроме того, все ученые исходят из критерия
объективности показателя налогового бремени. В современной отечественной
экономической литературе насчитывается более десяти методик расчета
налоговой нагрузки на экономические субъекты.
Относительная налоговая нагрузка исследуемой организации за
прошедшие 2015 - 2017 г. увеличилась незначительно на 1,6% за счет
увеличения объемов реализуемой продукции. В этих условиях целесообразно
продолжить выбранный курс по налоговой оптимизации, т.е. в АО «Завод
«Звезда» действующее налоговое планирование является эффективным.
В качестве рекомендации по повышению эффективности налогового
планирования рекомендуется формировать и использовать налоговый бюджет
расширенной формы, составленный по данным действующего календаря
уплаты налогов, сборов и взносов исследуемой организации. Кроме того все
же следует принять в штат бухгалтерии специалиста по налоговому
планированию. Это позволит расширить направления налогового
планировать, а именно применять современные его методы, формировать
налоговый бюджет и контролировать его исполнение. Также для
прогнозирования налоговой нагрузки с учетом изменения в сфере
налогообложения. Отметим, что предложенные рекомендации не вызовут
существенных затрат, а эффект от них будет выше чем затраты.
64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Основная литература
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30
ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и
доп.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998
г. №146-ФЗ (с изм. и доп.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая от 5 августа
2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
4. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред.
от 29.12.2015 г. № 397-ФЗ)
5. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ (с
изм. и доп.).
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-
ФЗ (с изм. и доп.).
7. Федеральный закон РФ «Об охране окружающей среды» № 7-ФЗ от
10.01.2002 г. (с изм. и доп.).
8. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» №
212-ФЗ от 24.07.2009 г. (с изм. и доп.).
9. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» №
125-ФЗ от 24.07.1998 г. (с изм. и доп.).
10. Федеральный закон от 22.12.2005 г. №179-ФЗ «О страховых
тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (с изм. и доп.).
11. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Порядка
определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей
65
природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия»
от 28.08.1992 г. № 632.
12. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчётности организаций» (с изменениями от 5 октября 2011 г.).
13. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету».
14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации».
15. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении
положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».
16. Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
17. Приказ Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ
14/2007)».
18. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» ПБУ 18/02».
19. Приказ Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н «Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008)»,.
20. Приказ Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н «Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)».
21. Постановление ФАС Центрального округа № А64-5786/2010 от
11.11.2011 г.
22. Приказ ФНС России «Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а
66
также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций в электронной форме» № ММВ-7-3/600@ от 26.11.2014 г.
23. Закон Республики Калмыкия от 29 декабря 2003 года № 3-III-З «О
налоге на имущество организаций».
24. Закон Республики Калмыкия от 18 ноября 2014 года № 79-V-З «О
транспортном налоге».
25. Решение Элистинского городского Собрания от 25 августа 2005 г.
№ 10 «Об установлении ставок земельного налога, порядка и сроков его
уплаты».
26. Алисенов А.С. Налоговое стимулирование инноваций в экономике
России: монография / А.С. Алисенов ; Российская академия народного
хозяйства и государственной службы при Президенте РФ. - Москва :
Проспект, 2015. - 128 с. : ил., табл.
27. Андреев В.И. Оценка налоговой нагрузки как фактора
экономического развития на макро и микро уровне: Монография. / В.И.
Андреев — М.: Саратовский источник, 2016. — 298 с.
28. Бархатов В.И. Природа, факторы и измерение успешности
предприятий малого и среднего бизнеса в России. / В.И. Бархатов. — М: Перо,
2015. — 542 с.
29. Букина Г. Н. Налоговая нагрузка и налоговые условия ведения
предпринимательской деятельности // Налоги и налогообложение. — 2014.
— 138 с.
30. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России:
учебное пособие/А.Е. Викуленко. — М.: Прогресс, 2016. — 365 с.
31. Грызунова Н.В., Киселева И.А., Колчин С.П., Симонович Н.Е.
Налогообложение: актуальные проблемы. Монография. Министерство
образования и науки Российской Федерации. Москва, 2016.
32. Какаулина М.О., Цепелев О.А. Моделирование влияния налоговой
нагрузки на экономический рост региона с учетом ресурсного потенциала. /
М.О. Какаулина. — М.: Дальнаука, 2016. — 369 с.
67
33. Катаев В.И. Налоговый анализ в системе управления
предприятием: Монография. / В. И. Катаев — М: Ульяновская
государственная сельскохозяйственная академия им. П.А. Столыпина, 2016.
— 216 с.
34. Конева О.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления
налоговой нагрузкой малого предприятия : монография / О.В. Конева ;
Сибирский федеральный университет. - Красноярск : СФУ, 2016. - 255 с. : ил.,
табл.
35. Красноперова О.А. Налоговое планирование как элемент учетной
политики - 2008. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ. 2008. - 296 с.
36. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Более 60 законных схем:
практическое руководство / Э.С. Митюкова. - 2-е изд. - Москва : АйСи групп,
2017. - 359 с. : табл.
37. Налоговые методы повышения эффективности инвестиционных
проектов: монография / Л.И. Гончаренко и др. ; Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации. - Москва : РУСАЙНС, 2016. - 171 с. :
ил., табл.
38. Ордынская Е.В. Трансформация налоговой системы в период
кризиса: российский и зарубежный опыт : монография / Е.В. Ордынская. -
Москва : Проспект, 2017. – 110 с. : ил.
39. Пименов Н.А. Налоговый менеджмент : учебник для
академического бакалавриата : для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / Н.А.
Пименов, Д.Г. Родионов ; под ред. Н.А. Пименова ; Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации. - Москва : Юрайт, 2017. - 305 с. :
табл. - (Бакалавр. Академический курс) (УМО ВО рекомендует).
Дополнительная литература
40. Абрамова Е.В., Никонорова Е.А., Грызунова Н.В. Сравнение
систем налогообложения дохода физических лиц \ В сборнике: Влияние науки
68
на инновационное развитие Сборник статей Международной научно-
практической конференции. Отв. Ред.: Сукиасян А.А. 2016. С. 65-71.
41. Алиев Б.Х., Исаева Ш. М. Налоговая нагрузка как фактор
экономического роста предприятия // Финансы и кредит. — 2016 — № 36
42. Антонова Е.В. выбор методики определения налоговой нагрузки
на предприятии // Налоги и налогообложение. — 2017 — № 5.
43. Антонова Е.В. выбор методики определения налоговой нагрузки
на предприятии // Налоги и налогообложение. — 2016 — № 5.
44. Архипцева, Л.М. Анализ налоговых поступлений // Налоги и
налогообложение. — 2016. — № 8.
45. Воронин С.А. Расчет налоговой нагрузки в отраслях экономики /
С.А. Воронин, Н.Ш. Маматкулов, Р.С. Воронин // Финансы. - 2016. - № 4. - С.
74-78 : табл.
46. Гудков А.А. Разработка методики расчета налоговой нагрузки
экономических субъектов // Управленческий учет. — 2017 — № 1.
47. Ермакова Е.А. Налоговая нагрузка в отраслях экономики:
методика и анализ // Налоги и финансовое право. — 2017 — № 8.
48. Зарук Н. Ф Влияние налогообложения на элементы
экономического механизма // Бухгалтерский учет, анализ, аудит и
налогообложение: проблемы и перспективы. — 2016. — № 8
49. Иванова Ю.Н., Налоговая нагрузка как показатель эффективности
налоговой политики государства // Вестник Томского государственного
университета. — 2016 — № 399.
50. Кондратенко М. Б, Теоретически подходы к обоснованию
оптимальной налоговой нагрузки // Налоги и финансовое право. — 2017 —
№ 7
51. Кондратьева Е.А. Использование финансового опциона в
налоговом планировании / Е.А. Кондратьева, М.С. Шальнева // Финансы.
Деньги. Инвестиции. - 2014. - № 1 (49). -С. 17-22
69
52. Коростелкина И.А. Методика расчета налоговой нагрузки
экономических субъектов // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №
32 (август). - С. 41-51 : табл.
53. Лукьянец К.В., Бюджетно — налоговая нагрузка на современном
этапе развития экономики Российской Федерации // Общественные науки. —
2016- № 6.
54. Марченко П.Г., Писарева С.В. Моделирование налоговой нагрузки
юридических лиц // Финансы. — 2017- № 5.
55. Морозова С.В., Стекольникова И.Ю., Роль анализа налоговой
нагрузки в системе финансового управления компанией // Налоговый вестник.
— 2014 — № 2.
56. Никулина О.М. Налоговая нагрузка в России: основные подходы
// Финансы и кредит. - 2016. - № 17. - С. 13-27 : табл.
57. Никулина О.М., Налоговая нагрузка организаций: методика
определения и способы оптимизации // Экономика. — 2015 — № 2.
58. Пансков В.Г. Дискуссионные вопросы налогообложения: к итогам
международного налогового симпозиума // Финансы. - 2016. - № 8. - С. 23-28.
59. Пешкова Е.П., Мамбетова А.А., Методические походы к
определению налоговой нагрузки на микроуровне // Вестник. — 2017 — № 1.
60. Пушкарева В.М. Как измерить налоговую нагрузку // Финансы. -
2014. - № 12. - С. 33-36 : табл.
61. Пушкарева В.М., Как измерить налоговую нагрузку // Финансы. —
2015. — № 12.
62. Салькова О.С. Налоговая нагрузка и резервы налоговой
оптимизации // Финансы. - 2015. - № 10. - С. 37-41 : табл., рис.
63. Салькова О.С., Налоговая нагрузка и резервы налоговой
оптимизации // Финансы. — 2015 — № 10.
64. Самсонов Е.А., Баяскаланова Г. А. Расчет налоговой нагрузки
организаций // Налоги и налогообложение. — 2016 — № 3.
70
65. Смородина Е.А. Оценка налоговых последствий создания малого
бизнеса в России на современном этапе // Экономика. — 2015. — № 2.
66. Собченко Н.В., Кулешова Л.В., Особенности определения
налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта // Вестник магистратуры. —
2016 — № 114.
67. Титов В.В., Жигульский Г. В. Влияние реализации эффективных
нововведений на налоговую нагрузку промышленного предприятия // Вестник
НГЭУ. — 2015. — № 1.
68. Черник А.А. Сравнительная анализ методик расчета налоговой
нагрузки организации // Концепт. — 2016 — № 3.
69. Шувалова Е.Б., Солярик М.А., Захарова Д.С. Налоговые аспекты
экономической безопасности в Российской Федерации \\ Статистика и
Экономика. 2016. № 3. С. 51-54.
70. Васильева Т.Ю., Васильев П.А. Выбор налогового режима как
оптимизация налоговой нагрузки // Современные проблемы науки и
образования. - 2014. - № 5. - URL: https://scienceeducation.
ru/ru/artide/view?id=14716 (дата обращения: 30.09.2018).
71. Иванова Е.В. Методика и методы оптимизации налогообложения
как способа снижения налоговой нагрузки предприятия // Вестник СИБИТа.–
2016. – № 3 (19). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-i-metody-
optimizatsii-nalogooblozheniya-kak-sposoba-snizheniya-nalogovoy-nagruzki-
predpriyatiya (27.09.2018).
72. Измайлова М. А. Налоговая нагрузка хозяйствующих субъектов и
условия её определяющие // Universum: экономика и юриспруденция. – 2015.–
№ 8 (19). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-nagruzka-
hozyaystvuyuschih-subektov-i-usloviya-eyo-opredelyayuschie (27.09.2018).
73. Министерство Финансов РФ. //www.minfin.ru.
74. Новиков В.В. Возможности снижения налоговой нагрузки для
промышленных предприятий / В.В. Новиков, Л.С. Шаховская //
Экономический анализ: теория и практика. – 2014. – № 35 (386). URL: