12
Налоговый учет ведется на основании данных, представленных
бухгалтерским учетом, но налоговые расчеты осуществляются вне
последнего, т.к. финансовый учет не дает возможность рассчитать все
налоговые платежи. В связи с этим имеется цель в особенном инструменте
налогового учета, администрирования и управления налогообложением [26].
Наиболее точную информацию о налоговых затратах экономического
субъекта дает анализ движения денежных средств, который составляется по
данным бюджета фонда оплаты труда, бюджета материальных затрат,
бюджета заемных средств, а именно погашения, налогового бюджета и т. д.
Особое внимание следует уделять такому локальному бюджету, как
налоговый бюджет. Составление данного локального бюджета
осуществляются по данным действующего календаря уплаты налогов, сборов
и взносов. В связи с тем, что такие платежи осуществляются в другом
бюджетном периоде по сравнению с формированием налоговой базы и суммой
налогов, сборов и взносов, указанные данные могут не совпадать со
сведениями финансового плана. Поэтому в локальном налоговом бюджете
необходимо сформировать структурированную информацию о величине
налоговых платежей [29].
1.2. Этапы организации налогового планирования
Процесс налогового планирования состоит из нескольких
взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и
однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих
снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом
планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитики [36].
С позиций налогообложения любой субъект экономической
деятельности (предприятие, организация, индивидуальный предприниматель)
должен рассмотреть общие вопросы еще до регистрации и начала своего
функционирования. По существу, это стратегическое налоговое
13
планирование. В рамках такого планирования можно выделить три
укрупненных последовательных этапа.
Информационная база налогового менеджмента формируется в системе
финансового, налогового и управленческого учета. Это, в частности,
обусловливает тесную взаимосвязь налогового менеджмента с такими
подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский учет,
управление затратами [43].
Как было отмечено ранее, отечественный налоговый менеджмент -
специфическая подсистема внутрифирменного управления (рис. 1.7.).
Рисунок 1.7. Специфика налогового менеджмента России
Процесс организации налогового планирования на каждом предприятии
строится по-разному. Как правило, это функция финансового директора или
заместителя руководителя по экономике. Финансовый директор осуществляет
налоговое планирование лично или через специально созданный отдел. Так,
многие организации, относящиеся к крупному бизнесу, создают отделы
налогового планирования, которые подчиняются финансовому директору.
Иногда на предприятии создается специальное налоговое подразделение, на
заимствованные способы и
приемы налогового
менеджмента;
разноречивые судебные
решения в в спорных
ситуациях;
частые изменения
законодательства в области
налогообложения;
двусмысленность и
противоречивость правовых
норм в налогообложении;
противоречивость
российской деловой
культуры
сбалансированность налогов,
сборов и взносов: уменьшение
одних налогов зачастую
приводит к увеличению других
и наоборот;
сравнительные оценки и расчет
ориентировочных
коэффициентов по реальным
оборотам не представляются
возможными по выборке из-за
конфиденциальности этой
информации.
14
которое возлагаются как функции составления налоговых расчетов,
налогового учета, так и функции налогового планирования [52].
В случае отсутствия должности финансового директора функцию
налогового планирования исполняет главный бухгалтер. Однако здесь
имеются следующие минусы. Во-первых, главный бухгалтер весьма загружен
текущей работой. Во-вторых, главный бухгалтер консервативное лицо, т.к. он
ответственен за законность осуществляемых операций. Что касается,
мероприятий налогового планирования, то здесь возникает зона риска. Однако
если грамотно перераспределить функциональные обязанности по текущей
работе между сотрудниками бухгалтерии, то функцию налогового
планирования может эффективно осуществлять главным бухгалтер [61].
Организация налогового планирования на предприятии требует
грамотного управленческого подхода, учитывающего следующие важные
моменты (рис. 1.8.)
2
.
Рисунок 1.8. Подходы к организации налогового планирования
Следует также учитывать, что грамотное налоговое планирование
связано с дополнительными организационными затратами для
налогоплательщика. В связи с этим, перед организационным этапом
2
Бочкарева Т.Н. Анализ влияния изменений законодательства на налоговую нагрузку в
малом и среднем бизнесе // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – М.: ООО
«Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ». 2012. №29. – С. 40-45.
закрепление за финансовым директором функции
налогового планирования как одной из важных задач,
стоящих перед организацией;
функции налогового планирования
закрепить в Положении
обособленного подразделения в
области налогового учета
(бухгалтерия, отдел налогового учета
и планирования)
привлечение главного бухгалтера,
юридический отдел и других
компетентных специалистов
предприятия к обсуждению
заключаемых сделок и разработке
налоговых схем оптимизации
15
налогового планирования на предприятии необходимо провести оценку
предстоящих расходов, связанных с его постановкой и сравнение с ожидаемой
экономией [70].
Оценку эффективности деятельности отдела налоговых начислений,
осуществляющего налоговое планирование, рекомендуется осуществлять на
основе системы показателей (рис. 1.9.).
Рисунок 1.9. Показатели, характеризующие оценку
эффективности деятельности отдела налогового планирования
Таким образом, налоговое планирование как отдельная экономическая
категория не содержит поддержки в нормативной базе страны. Более того ее
осуществление на уровне экономического субъекта является редким
явлением, что связано с большими затратами на функционирование данного
аспекта. Поэтому, целесообразно для экономического субъекта функции
налогового планирования и оптимизации налогообложения возложить на
обособленное подразделение в области налогового учета (бухгалтерия, отдел
налогового учета и планирования). Это позволит нивелировать налоговые
риски, анализировать оптимальную систему налогообложения, применяемого
предприятием, а также планировать налоговые платежи [54].
анализ налоговой
нагрузки
экономического
субъекта;
анализ ставок по
основным налогам,
сборам;
суммы недоимок,
штрафов и пеней по
результатам выездных
налоговых проверок;
законность возврата
НДС при экспорте;
анализ налоговых
рисков и оценка
эффективности работы
с ними;
степень продвижения
интересов
экономического
субъекта в
государственных
структурах.
16
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ АО
«ЗАВОД «ЗВЕЗДА»
2.1. Краткая характеристика деятельности
АО «Завод «Звезда» является юридическим лицом и в своей
деятельности руководствуется законодательством РФ, уставом и внутренними
документами (положениями, инструкциями), утвержденными органами
управления в установленном порядке.
АО «Завод «Звезда» - современное, динамично развивающееся
промышленное предприятие Республики Калмыкия, один из основных
производителей и поставщиков на российский рынок, в страны СНГ с
приемкой «ОТК» и «ВП» изделий электронной компонентной базы (рис. 2.10).
Рисунок 2.10. Изделия электронной компонентной базы,
производимые АО «Завод «Звезда»
трансформаторы согласующие низкой частоты типов Т и ТМ;
программные переключатели типа ПП7;
программные переключатели типа ПП10;
программные переключатели типа ПП8;
программные переключатели типа ПП21
программные переключатели типа ПП23
гнезда и штепсели однополюсные типов Г-1,6; Ш-1,6; Ш-4,0;
производство печатных плат;
антенна телевизионная АТИГ 7.
17
Предприятие работает по замкнутому технологическому циклу, от
получения материалов и комплектующих до выпуска готовой продукции и
реализации ее потребителям. Производственно-технологическая база
предприятия приведена на рисунке 2.12.
Рисунок 2.12. Производственно-технологическая база
АО «Завод «Звезда»
Качество и надежность выпускаемых изделий гарантируется
отработанной технологией, высококвалифицированными кадрами и
постоянным совершенствованием методов управления производством.
В АО «Завод «Звезда» уставный капитал сформирован в размере 100 000
(Сто тысяч) рублей, за счет размещения обыкновенных акций 100 000 (Сто
тысяч) штук с номинальной стоимостью одной акции - 1 (Один) рубль
3
.
Руководство текущей деятельностью АО «Завод «Звезда»,
осуществляется единоличным исполнительным органом в лице генерального
директора, который подотчетен совету директоров и общему собранию
акционеров. Генеральный директор решает вопросы по руководству текущей
деятельностью, за исключением вопросов, решаемых на общем собрании
3
http://www.zvezda.elisp.ru/index.html – Официальный сайт АО «Завод «Звезда»
-
автоматно
-штампо-
вочное
производс
тво
-производство
деталей из
термопластичных и
термореактивных
пластмасс
-гальваническое производство
печатных плат, химическое и
электрохимическое покрытие
комплектующих деталей
(цинкование, покрытие олово-
висмут, никелирование,
палладирование, серебрение и
золочение)
-инструментальное
производство
(изготовление штампов,
прессформ,
приспособлений,
оснастки и
нестандартного
оборудования)
-сборочно-
монтажное
производство
-испытатель-
ная
лаборатория
-лабора-
тория
физичес-
ких и
химических
анализов
18
акционеров или совета директоров. Кроме этого он занимается реализацией
решений общего собрания акционеров и совета директоров.
Бухгалтерский учет в АО «Завод «Звезда» ведется в соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г.,
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №
34н от 29.07.1998 г., а также иными нормативными документами РФ.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой для
целей бухгалтерского учета и налогообложения, разработанной в
соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Бухгалтерский учет в АО «Завод «Звезда» ведет бухгалтерская служба
как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью АО «Завод «Звезда» общим собранием акционеров в
соответствии с уставом избирается ревизионная комиссия.
АО «Завод «Звезда» применяет общий режим налогообложения и
является плательщиком федеральных, региональных и местных налогов,
сборов, взносов, обязательных к уплате на всей территории РФ, а именно налог
на прибыль организации, на имущество организаций, налог на добавленную
стоимость, транспортный налог, земельный налог, сбор за загрязнение
окружающей среды, страховые взносы. Кроме того, исследуемая организация
является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.
АО «Завод «Звезда» осуществляет непрерывное в текущее налоговое
планирование с момента его создания. Что касается стратегического
налогового планирования, то оно осуществлялось перед регистрацией
экономического субъекта.
19
Процесс налогового планирования состоит из нескольких
взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и
однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих
снижение налоговых обязательств. В исследуемой организации выделены
следующие этапы налогового планирования (рис. 2.13.).
Рисунок 2.13. Этапы налогового планирования АО «Завод
«Звезда»
В АО «Завод «Звезда» функцию налогового планирования исполняет
главный бухгалтер (рис. 2.14.). Чтобы избежать загруженности текущей
работой, осуществлено грамотное перераспределение функциональных
обязанностей между сотрудниками бухгалтерии.
Для оценки финансово-хозяйственной деятельности исследуемой
организации рассмотрим основные экономические показатели за 2015-2017
гг., используя данные бухгалтерской (финансовой) отчетности (приложение
2).
Данные, приведенные в таблице 2.2., свидетельствуют о стабильном
повышении выручки от реализации в 2015-2017 гг. со 156,2 млн. руб. до 217,7
млн. руб., всего на 39,4%. Себестоимость продукции также повышалась, рост
2017 г. по сравнению с 2015 г. составил 32,8%.
формирование учетной
политики для целей
налогообложения, что
позволяет отразить
наиболее оптимальный
вариант учета фактов
хозяйственной жизни с
позиции оптимального
налогообложения;
анализ договорных
отношений и
формирование
договорного поля,
который формирует
систему договорных
отношений предприятия
с учетом налоговых
последствий каждой из
сделок, планируемой в
коммерческой
деятельности;
налоговый менеджмент,
связанный с
организацией и
ведением налогового
учета и контроля за
правильностью
исчисления и уплаты
налогов, сборов и
взносов.
20
Рисунок 2.14. Функции главного бухгалтера АО «Завод «Звезда»
Деятельность предприятия прибыльна. Значение чистой прибыли
ежегодно возрастает, в 2017 г. – 18,2 млн. руб.
Как следствие наблюдаем наращение активов, в том числе основных
средств, их величина возросла в 2017 г. до 30,2 млн. руб. соответственно. В
результате увеличения объемов производства численность работников
организации возросла с 288 чел. в 2015 г. до 340 чел. в 2017 г. – в общем на
130 чел. или более чем на 18,1%.
Позитивно следует оценивать некоторое понижение уровня затрат на 1
руб. продукции с 89 коп. в 2015 г. до 85 коп. в 2017 г.
Оборачиваемости активов в 2015-2017 гг. ускорилась до 2,6 оборотов.
Показатель рентабельности продаж стабилен: 11,1%, 12,29% и 15,4%
соответственно.
Годовая выработка на 1 работника увеличилась в 2017 г. до 640,2 тыс.
руб. – всего на 18,1%, что оценивается положительно.
Таким образом, экономический кризис незначительно повлиял на
детальность АО Завод «Звезда», в основном из за стабильного спроса и
налаженных каналов сбыта производимой продукции.
контролирует процесс ведения бухгалтерского и налогового учета;
оптимизирует налогооблагаемые показатели при формировании учетной
политики;
отслеживает сроки уплаты налогов, сборов и взносов;
минимизирует штрафные санкции и пени;
выявляет и анализирует налоговые риски по конкретным операциям;
оценивает налоговую нагрузку;
дает рекомендации по ее оптимизации.
21
Таблица 2.2.
Основные экономические показатели
АО «Завод «Звезда» за 2015 - 2017 гг.
Однако для сокращения хозяйственных рисков и дальнейшего увеличения
прибыли предприятию необходимо систематически находить внутренние
резервы роста прибыльности за счет оптимизации управления доходами и
расходами.
2.2. Налоговый аспект учетной политики и ее взаимосвязь с
налоговым планированием
Учетная политика - внутренний документ организации сводного
характера, постоянно применяемых единых правил отражения операций по
движению имущества, образованию и погашению обязательств,
от 2015 г. от 2016 г. от 2015 г. от 2016 г.
Выручка от продажи продукции 156157 185364 217680 61523 32316 139,4 117,4
Себестоимость проданной
продукции
138738 162580 184212
45474 21632 132,8 113,3
Валовая прибыль 17419 22784 33468 16049 10684 192,1 146,9
Чистая прибыль 12792 13962 18243 5451 4281 142,6 130,7
Среднегодовая величина основных
средств
30218 29784 32253 2035 2469,5 106,7 108,3
Среднегодовая величина
совокупных активов
79035 76385 83272 4236,5 6886,5 105,4 109
Численность персонала, чел. 288 325 340 52 15 118,1 104,6
Величина дебиторской
задолженности (на конец года)
6878 6949 12584 5706 5635 183 181,1
Величина кредиторской
задолженности (на конец года)
16448 17403 11982 -4466 -5421 72,8 68,9
Затраты на 1 руб. продукции, коп. 88,85 87,71 84,63 -4,22 -3,08 95,3 96,5
Оборачиваемость активов, раз 1,98 2,43 2,61 0,63 0,19 131,8 107,4
Рентабельность продаж, % 11,15 12,29 15,37 4,22 3,08
Рентабельность активов, % 16,19 18,28 21,91
5,72 3,63
Фондовооруженность 104,92 91,64 94,86
-10,06 3,22
Фондоотдача, руб. 5,17 6,22 6,75
1,58 0,53 130,6 108,5
Годовая выработка на 1 работника 542,21 570,35 640,24
98,03 69,88 118,1 112,3
Абослютные
изменения 2017 г.
Относительные
изменения 2017 г.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.