СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
................................................................................................................................... 6
1.1. Понятие, цели, задачи, принципы и способы налогового планирования 6
1.2. Этапы организации налогового планирования ......................................... 12
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ АО «ЗАВОД «ЗВЕЗДА»
................................................................................................................................. 16
2.1. Краткая характеристика деятельности ......................................................... 16
2.2. Налоговый аспект учетной политики и ее взаимосвязь с налоговым
планированием ...................................................................................................... 21
2.3. Оценка эффективности организации системы налогового планирования
................................................................................................................................. 31
2.4. Анализ налоговой нагрузки предприятия ................................................... 39
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕССА НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ................................................................. 46
3.1. Международный опыт налогового планирования и возможности его
использования в российской практике ............................................................... 46
3.2. Рекомендации по повышению эффективности налогового планирования
предприятия ........................................................................................................... 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 58
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 64
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 72
3
ВВЕДЕНИЕ
Налоговое планирование - явление для российской экономики
достаточно новое и является результатом применения научных знаний на
практике. Что касается терминологии, то в Налоговом кодексе РФ понятия
«налоговое планирование» отсутствует, кроме того в данном нормативном
документе не закреплены права налогоплательщика на налоговое
планирование. В экономической литературе представлено множество
различных трактовок, однако общепризнанное понятие отсутствует. Данная
проблема касается и организации налогового планирования в организации с
учетом видов и масштабов деятельности. В связи с этим возникает
необходимость решить вопрос о том, что собой представляет исследуемая
категория и какие приемы, способы являются наиболее эффективными для
применения экономическими субъектами с точки зрения бухгалтерского учета
и налогообложения в разрезе специфических особенностей ведения бизнеса.
Таким образом, в последнее время в период проведения налоговых
реформ и увеличения налоговой нагрузки в организации, при отсутствии в
экономической литературе глубокой теоретической проработки
концептуальных вопросов налогового планирования, к исследуемой категории
отмечен особый интерес со стороны среднего и малого бизнеса. В связи с эти
выбранная тема выпускной квалификационной работы является актуальной.
Результаты налогового планирования в системе экономической
безопасности дают возможность составить мнение и принять решения
относительно налоговой безопасности организации в конкретный момент
времени для нивелирования налоговых рисков, позволяют оценить налоговую
нагрузку организации для проведения расчетов и платежей, эффективность
формирования налоговой базы.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в обосновании
функциональной роли налогового планирования для экономического
субъекта.
4
Для достижения поставленной цели требуется решить ряд задач,
определивших логику и структуру исследования:
- ознакомиться с понятием, целями, задачами, принципами,
инструментами и способами налогового планирования;
- рассмотреть классификацию налогового планирования;
- выделить этапы организации налогового планирования на
предприятии;
- дать краткую характеристику деятельности Акционерное
общество «Завод «Звезда» (АО «Завод «Звезда»);
- раскрыть основные аспекты учетной политики для целей
налогообложения, отразив ее взаимосвязь с налоговым планированием;
- оценить эффективность организации системы налогового
планирования;
- рассмотреть международный опыт налогового планирования и
возможности его использования в российской практике;
- разработать рекомендации по эффективности налогового
планирования в исследуемой организации.
Объект исследования - АО «Завод «Звезда», деятельность которого
связана с производством изделий электронной компонентной базы.
Предмет исследования - процесс налогового планирования на
предприятии.
Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе
исследования теоретической и методических основ были изучены
методические материалы, специальная литература, результаты исследований
фундаментальных и прикладных научных работ отечественных и зарубежных
авторов, материалы научных и научно-практических конференций по
вопросам налогового планирования.
Методологической и теоретической основой исследования являются
нормативно-правовые акты РФ, регулирующие ведение налогового и
бухгалтерского учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а
5
также учебные пособия и статьи в периодических изданиях по вопросам
налогообложения, налогового права, налогового планирования, налогового
анализа, а также сведения, опубликованные на сайтах Минфина РФ и ФНС РФ,
документы бухгалтерской и налоговой отчетности АО «Завод «Звезда».
Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в изучении научных трудов отечественных и зарубежных ученых
в области экономических аспектов, связанных с налоговым планированием,
таких как Р.А. Алборов, Бреславцева, В.В.Белугина, Р.П.Булыга, С.Н.
Галдицкая, Л.В. Донцова, И.Г. Кукукина, С.Е.Кован, М.В.Мельник, С.В.
Панкова, В.И. Подольский, Т.М. Рогуленко, А.А. Савин, А.Е. Суглобов, Н.С.
Сахчинская, А.Д. Шеремет, Г.В.Федорова, М.Б. Чиркова и др.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в разработке мероприятий по налоговому планированию.
В ходе написания выпускной квалификационной (дипломной) работы
использованы общенаучные методы исследования, в частности, такие как
эмпирический, статистический, а также специальные методы прикладных
экономических дисциплин (сравнение, группировка, приемы и методы
экономического анализа).
Все методы использовались соответственно их функциональным
возможностям, что позволило обеспечить достоверность выводов
исследования.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений; содержит таблицы и графики.
В первой главе раскрываются содержание понятий и сущности
налогового планирования.
В последующих главах рассматривается современное состояние
налоговой системы России, проведен комплексный анализ налоговой нагрузки
АО «Завод «Звезда» и определены перспективы дальнейшего развития.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ
1.1. Понятие, цели, задачи, принципы и способы налогового
планирования
Налоговое планирование является новым явлением для российской
экономики и является результатом применения научных знаний на практике.
Его важность состоит в разработке и внедрении схем оптимизации налоговых
платежей, не нарушающих требований законодательства в области
бухгалтерского учета и налогообложения РФ [].
Ознакомимся с определением исследуемой категории. Что касается
терминологии, то в Налоговом кодексе РФ (далее НК РФ) [2; 3] понятия
«налоговое планирование» отсутствует, кроме того в данном нормативном
документе не закреплены права налогоплательщика на налоговое
планирование. В учебных пособиях, монографиях, периодических изданиях,
обзорах СМИ, рассматривающих вопросы налогового права,
налогообложения и оптимизации налоговой базы, представлены различные
трактовки [29,35,39], однако общепризнанное понятие налогового
планирования нет. Следовательно, появляется проблема в решении вопроса о
том, какое из понятий исследуемой категории будет более приемлемым для
применения на микроуровне с точки зрения бухгалтерского учета и
налогообложения.
Учитывая многочисленные определения налогового планирования в
деятельности экономического субъекта (организации и индивидуального
предпринимателя), выделим основные характеристики исследуемой
категории (рис.1.1).
Цели при организации налогового планирования в современных
условиях, представлены на рис. 1.2.
Выстраивать налоговое планирование необходимо в общем контексте
планирования бизнеса экономического субъекта, т.к. изначальная цель
7
деятельности - прибыль, а не минимальный размер налоговых платежей.
Таким образом, любые действия налогоплательщика должны, в первую
очередь стремиться к максимизации прибыли, а потом уже принимать во
внимание оптимизацию налоговой нагрузки [35].
Рисунок 1.1. Основные характеристики налогового планирования
В рамках налогового планирования используются общепринятые
принципы, а также специфические принципы, присущие только налоговым
отношениям.
Рисунок 1.2. Цели налогового планирования в современных
условиях
Отметим, что в современной экономической литературе отсутствует
четкая формулировка принципов налогового планирования. Данный вопрос
- полное и правильное применение льгот, скидок,
изъятий, вычетов, разрешенных законодательством в
области налогообложения с учетом мнения налогового
контроля, денежной и инвестиционной стратегии
страны, а также собственника бизнеса;
- воздействие налогоплательщика на совокупность
элементов налогов с целью достижения налоговой
выгоды в рамках налогового законодательства.
сущность налогового планирования специфической
области управленческой деятельности заключается в
оптимизации налоговой нагрузки и недопущении
неправомерных или спорных ситуаций с налоговыми
органами, влекущие штрафные санкции.
ЦЕЛИ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ
Максимизация размера прибыли экономического субъекта
Оптимизация налоговой нагрузки в рамках соблюдения законодательства
по налогам и сборах
Избежание и предотвращение несостоятельности (банкротства)
организации за счет совершения существенных правонарушений в
области налогообложения;
Лидерство в конкурентной борьбе
Достижение прозрачности финансового состояния предприятия для
собственников, инвесторов, кредиторов
8
остается дискуссионным и его нужно рассмотреть как с позиции интересов
налогоплательщиков, так и государства [39].
Таблица 1.1.
Принципы налогового планирования и их характеристика
№
п/п
Название
принципа
Характеристика принципа
1
Экономическая
самостоятельность
Экономический субъект имеет право формировать и
оптимизировать налоговую базу по одному налогу или по
всей их совокупности. Однако в первом случае
необходимо учитывать множественность фискальных
платежей в российской налоговой системе, и что
уменьшение размера одного налога обязательно вызовет
рост другого
2
Плановость
Подразумевает применение современных методов
внутрифирменного планирования и контроля финансово-
хозяйственной деятельности с целью своевременного
поступления денежных ресурсов по окончанию отчетного
периода, не нарушая срока уплаты налоговых платежей
3
Законность
Соблюдение требований действующего законодательства.
Регулирующего начисление и уплату налогов, сборов и
взносов
4
Оперативность
Налоговая политика экономического субъекта требует
своевременной корректировки с учетом всех изменений в
действующем законодательстве по налогам и сборам
5
Оптимальность
Применение механизмов, оптимизирующих размер
налоговых обязательств, не должно причинять ущерб
стратегическим целям предприятия, интересам его
собственников
6
Конфиденциаль-
ность
При использовании методов налоговой оптимизации
следует соблюдать конфиденциальность, т.к.
распространение сведений об удачно проведенной
налоговой оптимизации способно вызвать негативные
последствия
7
Комплексная
налоговая
экономия
Его сущность заключается в применении множества
легальных способов налоговой оптимизации
Действующее налоговое законодательство предоставляет
хозяйствующим субъектам ряд возможностей для практической реализации
налогового планирования. В качестве основных инструментов налогового
планирования выделяется множество приемов и способов, представленных на
рис. 1.3. и приложении 1.
9
Рисунок 1.3. Инструменты налогового планирования
Использование всей совокупности приемов налогового планирования
позволит оптимизировать налоговую нагрузку, соблюдая законодательство по
налогам и сборам. Классификация видов налогового планирования приведена
на рис. 1.4.
Рисунок 1.4. Классификация видов налогового планирования
Грамотная
разработка учетной
политики для целей
налогообложения
Использование
пробелов в
законодательстве
Применение
льготных условий в
области
налогообложения
Реализация права на
налоговые льготы на
территории РФ
Метод выявления и
исправления ошибок
Вывод прибыли в
оффшорные зоны
Изменение срока
уплаты налогов
Лоббирование
Минимизация
налоговых рисков
Прогнозирование изменений
налогового законодательства
Льготы в рамках
международного
сотрудничества
Налоговый
календарь
Правильная организация сделок и выбор оптимальной формы
договорных отношений с учетом налоговых последствий
Законность
действий
налогопла-
тельщика и
степень
налоговой
нагрузки
Классичес
кое
налоговое
планирова
ние
Оптимиза
ционное
налоговое
планирова
ние
Противоза
конное
налоговое
планирова
ние
Форма
предприни-
мательской
деятельности
Налоговое
планирова
ние
деятельно
сти
индивиду
альных
предприн
имателей
Налоговое
планирова
ние
деятельно
сти
организац
ий
Стадия бизнес-
процесса
Налоговое
планирование
на стадии
создания и
организации
бизнеса
Налоговое
планирование
на стадии
развития
бизнеса
Налоговое
планирование
в процессе
полномасштаб
ной
хозяйственной
деятельности
Налоговое
планирование
на стадии
ликвидации
бизнеса
Масштаб
бизнеса
Налоговое
планирован
ие малого
бизнеса
Налоговое
планирован
ие среднего
бизнеса
Налоговое
планирован
ие крупного
бизнеса
Налоговое
планирован
ие в
интегриров
анных
структурах
Объект
налогового
планиро-
вания
Налоговое
планирова
ние
деятельно
сти
экономиче
ского
субъекта
в целом
Налоговое
планирова
ние
структурн
ых
подраздел
ений
экономиче
ского
субъекта
Направленно
сть и
масштаб
налогового
планиро-
вания
Стратегич
еское
налоговое
планирова
ние
Оператив
ное
(текущее)
налоговое
планирова
ние
10
Необходимость налогового планирования является во всех аспектах
классификационного признака важнейшей основой в формировании бизнеса.
Остановимся на двух критериях разграничения видов налогового
планирования в системе экономической безопасности, а именно законности
действий налогоплательщика и степени налоговой нагрузки, которые
выделяют три вида налогового планирования Их характеристика представлена
на рис. 1.5.
Рисунок 1.5. Виды налогового планирования в зависимости от
законности действий налогоплательщика и степени налоговой
нагрузки
Для целей классического налогового планирования необходимо
формировать и реализовывать правильную учетную политику на
предприятии. Следует своевременно и грамотно вести бухгалтерский и
налоговый учет, что позволит избежать ошибок в методике ведения
бухгалтерского и налогового учета. Особое внимание здесь необходимо
уделить мониторингу изменений законодательства по бухгалтерскому учету и
вопросам налогообложения. Персонал, отвечающий на предприятии ведение
налогового учета, должен быть ориентирован на предотвращение или
избежание учетных ошибок при наличии существенного оборота, разовых
капиталоемких и нестандартных операций.
Г лавное требование классического налогового планирования состоит в
обязательном, достоверном и грамотном оформлении первичных
бухгалтерских документов. Отметим, что налоговыми органами их отсутствие
Классическое налоговое
планирование
•Его сущность состоит в
планировании механизма
правильного и
своевременного начисления,
уплаты налогов, сборов и
взносов, т.е. его смысл в
организации налогового учета
и отчетности с соблюдением
требований законодательства
в сфере налогообложения и
своевременным погашением
налоговых обязательств
Оптимизационное
налоговое планирование
•Планирование и организация
экономической деятельности
налогоплательщика
производится путем
использования пробелов и
льгот в законодательстве с
целью оптимизации
налогооблагаемых
показателей. При этом он
реализует налоговые схемы,
которые позволяют применять
такие формы экономических
действий, при которых
налогообложение минимально
Противозаконное
налоговое планирование
•При данном виде налогового
планирования
налогоплательщик применяет
противозаконные методы в
целях уменьшения налоговых
платежей
11
рассматривается негативно. Поэтому, наилучшим вариантом является наличие
оправдательных документов, подтверждающих каждую операцию.
Классическое налоговое планирование заключается в грамотном
формировании денежных ресурсов для оплаты налогов, сборов и взносов, в
соответствии с привязкой конкретных налоговых платежей к налоговому
календарю, составленному с учетом налогового законодательства
1
.
Оптимизационное налоговое планирование осуществляется в рамках
законодательства по налогам и сборам, позволяющее извлечь больше выручки
по отношению к налоговым издержкам налогоплательщика. Для этого
идеальным будут минимальные налоговые платежи при условии, что вся
система экономическо-правовых отношений предприятия построена на
последовательных и комплексных оптимизационных мероприятиях.
В связи с этим оптимизационное налоговое планирование в рамках
системного подхода должно реализовываться при помощи анализа и
планирования, т.е. сбора и обработки первоисточников с помощью важнейших
экономических расчетов для бизнеса.
Процесс сбора информации для стратегии налогового планирования
проводится по следующим направлениям (рис. 1.6.).
Рисунок 1.6. Процесс сбора информации для стратегии
налогового планирования
1
Красноперова О.А. Налоговое планирование как элемент учетной политики - 2008. М.:
ГроссМедиа, РОСБУХ. 2008. - 296 с.
мониторинг и анализ
действующего
законодательства в сфере
бухгалтерского учета и
налогообложения;
изучение проблем по
вопросам налогообложения
определенного
налогоплательщика с тем,
чтобы выявить
перспективные направления
налогового планирования;
ознакомление с опытом и
реализацией налоговых схем
партнеров и конкурентов в
конкретном виде
деятельности;
оценка рынка налоговых
консультационных услуг.