4
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
ГЛАВА 1. МАЛЫЙ БИЗНЕС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6
1.1. Роль малого предпринимательства в мировой экономике, его критерии
и формы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6
1.2. Анализ существующих систем налогообложения субъектов малого
предпринимательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11
1.3. Сущность и порядок формирования финансовыхрезультатов
предприятий малого бизнеса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ ИП ПОПОВ О.Ю. . . . . . . . . . . . . . ……..37
2.1. Организационно-экономическая характеристика малого предприятия ИП
Попов О.Ю. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ….37
2.2. Формирование доходов и расходов ИП Попов О.Ю. . . . . . . . . . . . . …38
2.3. Выявление финансового результата ИП Попов О.Ю. . . . . . . . . . . . ….42
ГЛАВА 3. РАСЧЁТ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ
СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО
БИЗНЕСА НА ПРИМЕРЕ ИП ПОПОВ О.Ю. . . . . . . . . . . . . . . . . . . ……...46
3.1. Налог на доходы физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
3.2. Анализ применения ИП Попов О.Ю. упрощѐннойсистемы
налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
3.3. Применение системы налогообложения в виде единогоналога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . .51
3.4. Применение патентной системы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
3.5. Сравнительный анализ применения разных режимовналогообложения
ИП Попов О.Ю. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ……...57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .63
5
ВВЕДЕНИЕ
Малое предпринимательство во всѐм мире представляет собой самый
многочисленный и разнообразный слой мелких собственников, которые, в
силу своей широко-масштабности, определяют социально-экономический, а
также, в некоторой степени, и политический климат в государстве.
Одним из самых больших производителей и одновременно
потребителем разнообразных товаров и услуг является малый бизнес. Таким
образом, самая многочисленная и мобильная сеть предприятий, которая
тесно связанна с массовым потребителем, очень быстро может реагировать
на любые потребности рынка, постоянно меняющегося.
Рыночная система будет эффективной только тогда ,когда произойдет
уравновешивание развития рынка товаров и услуг крупных игроков и
средних и мелких производителей, за счет которых формируется
конкурентная среда.
Для успешной работы малого и среднего бизнеса в России необходимо
совместное развитие крупных и малых предприятий ихвзаимодействие ,а не в
коем случае не конфронтация.
Формирование рациональной и совершенной системы налогообложения
– это один из самых важных методов активизирования развития среднего и
малого предпринимательства
В России в последнее время система налогообложения малого бизнеса
функционирует в нелегких условиях – налоговое законодательство
постоянно изменяется и дополняется.Налогоплательщики не всегда готовы
принять новшества, предлагаемые законодательными органами каждый год,
в силу того, что информационная обеспеченность многих не соответствует
уровню требуемого.
Существует мнение, что налоговая реформа близится к завершению, но
вряд ли с этим можно
согласиться.Несовершенство,нестабильность,неясность многих пунктов
6
налогового законодательства отнюдь не способствует эффективному
проведению налоговой реформы в стране.
Цель данной выпускной квалификационной работы заключается в
определении наиболее оптимальногорежима налогообложения на примере
конкретногопредприятия.
Для реализации сформулированной цели выпускной работы
необходимо решить следующие задачи:
1) обозначить роль малого предпринимательства и значение в
экономике государства;
2) обосновать порядок формирования финансовых результатов
субъектов малого предпринимательства;
3) изучить теоретические основы налогообложения субъектов малого
бизнеса;
4) проанализировать систему налогов, уплачиваемых юридическими и
физическими лицами, в порядке – объект налогообложения,
налоговая база и ставки;
5) для определения режима налогообложения малых предприятий
выявить критерии;
6) сформировать финансовый результат конкретного предприятия;
7) рассчитать налоговую нагрузку исследуемой фирмы;
8) выбрать наиболее оптимальный режим налогообложения.
Объектом исследования является индивидуальный предприниматель
Попов Олег Юрьевич.
Предметом исследования выступают результаты финансово-
хозяйственной деятельности ИП Попов О.Ю.
Практическая значимость работы заключается в том, что результаты
исследования могут быть использованы в качестве определяющего фактора
при выборе оптимального режима налогообложения на предприятии.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлено
неоднозначностью определения оптимальной налоговой нагрузки субъектов
7
малого предпринимательства, как при общем, так и при специальных
режимах налогообложения.
При выборе оптимальной системы налогообложения для ИП,
необходимо знать о применяемых и самое главное определиться с
критериями своего бизнеса: вид деятельности, примерный доход, количество
работников и соотношение доходов и расходов.
8
ГЛАВА 1. МАЛЫЙ БИЗНЕС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Роль малого предпринимательства в мировой экономике, его
критерии и формы
По статистическим наблюдениям ООН, во всѐм мире малым
предпринимательством занято примерно 50% населения, насчитывается
53-55 млн. малых предприятий. Эти предприятия обеспечивают 75% новых
рабочих мест.
1
В процессе исторического развития мировой экономической модели
отношение к малому предпринимательству несколько менялось. В полной
мере роль малого бизнеса в формировании и развитии рыночных отношений
была признана лишь в 60-е гг. XXстолетия. Именно тогда в развитых и ряде
развивающихся стран стала осуществляться политика комплексной
поддержки и стимулирования малого предпринимательства. Опыт США,
Италии, Японии, Южной Кореи и других стран подтверждает: развитие
малого бизнеса напрямую создает предпосылки для ускоренного
экономического роста, способствует диверсификации и насыщению
товарами и услугами местных рынков, позволяя вместе с тем компенсировать
издержки рыночной экономики (кризисные явления, конъюнктурные
колебания, безработица и т.д.).
Роль малого бизнеса в рыночной экономике невероятно велика. Без
него рыночная экономика ни функционировать, ни развиваться не в
состоянии. Он ведущий сектор, определяющий структуру и качество
валового национального продукта. Во всех развитых странах на долю малого
бизнеса приходится 60-70% ВНП. Поэтому абсолютное большинство
развитых государстввсемернопоощряют деятельностьмалого
Предпринимательства
.
__________________________________________
1
http://www.bishelp.ru/ekonomika/mikro/detai
9
Так, в США предприятия малого бизнеса, производящие около 80%
валового продукта, обеспечивают занятость почти половины
трудоспособного населения, осваивая вдвое больше нововведений, чем
крупные компании. Аналогичная картина наблюдается также в
Великобритании, Германии, Канаде, где доля малых компаний в
производственной промышленности составляет 60-70%.
2
В России роль малого бизнеса объективно характеризуется как особый
сектор общественного производства, удельный вес которого весьма
незначительный.
Первые предприятия начали образовываться в перестроечный период
конец 80-х, начало 90-х гг. ХХ столетия. К 1995 году почти 60% всех
российских частных предприятий были малыми. Однако, последовавший
после этого кризис 1998 года, пришелся тяжѐлым ударом по малому бизнесу.
Тяжѐлое финансовое положение и нестабильная политическая обстановка
привели неминуемо к закрытию большей части Российских компаний. Лишь
к началу 2000 года число малых предприятий вновь составило 891 000,
приблизившись к отметке 1994 года (общее число постоянно работающих на
малых предприятиях на тот момент равнялось 10% от общего числа
работающих в российских организациях).
На сегодняшний деньправовые основы функционирования малых
предприятий и общие принципы организации бухгалтерского учета в них
отражены в следующих документах:
1)Гражданский кодекс Российской Федерации Часть I от 30.11.1994 №
51-ФЗ (ред. от 03.08.2018), Часть II от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018,
с изм. и доп. от 01.09.2018), Часть III от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от
03.08.2018, с изм. и доп. от 01.09.2018)
2)Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.08.2018) «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
________________________
2
Управление малым бизнесом: Учеб. Пособие / Под общ. ред. В.Д. Свиричевского. – М.: ИНФРА-М, 2014. –
С.46.
10
Федерации»
3)Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об
обществах с ограниченной ответственностью»
4)Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 03.08.2018) «О
государственной регистрацииюридическихлиц и
индивидуальныхпредпринимателей» (с изм. и доп. от 01.10.2018)
5) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 29.07.2018)
По состоянию на 1 января 2018 года, по данным Росстата и ФНС
России, в Российской Федерации зарегистрировано 5,6 млн. субъектов
малого и среднего предпринимательства.На них работают 25% от общей
численности занятых в экономике и приходится около 25% от общего объема
оборота продукции и услуг, производимых предприятиями по стране, что в 3
– 4 раза меньше процентной доли тех же показателей малого бизнеса
развитых стран Европы и Америки.
3
Как показывает опыт, успешное развитие малого предпринимательства
– это необходимая ступень в подъѐме любой модели рыночной экономики.
Малое предпринимательство определенно имеет свои отличительные
черты. В отличие от крупных, малые компании более отзывчивы на быстрые
(резкие) изменения рынка сбыта, состояние финансово-экономической
ситуации как в отрасли, так и в регионе (стране, мире) в целом. Они
однозначно очень эффективны в производстве уникальной специфической
продукции, услуг. В случае необходимости модернизации,
перепрофилирования производства, кадровой оптимизации предприятия
малого бизнеса сталкиваются с гораздо меньшими проблемами, чем большие
предприятия.
В условиях кризиса им присущи возможность гибкого реагирования на
изменения конъюнктуры рынка, быстрый переход на новые виды товаров и
__________________________
3
Статистический сборник «Малое и среднее предпринимательство в России. 2017». Росстат. – М., 2017.-
С.12.
11
услуг. Отсюда возможность в короткие сроки окупать вложенный капитал,
переливая его из одной отрасли в другую, внедряясь тем самым в новые
сферы экономики.
4
Малый бизнес объективно более восприимчив к инновациям и
нововведениям, чем крупные компании, так как может быстрее
перестраивать производство и апробировать оригинальные идеи, а из-за
финансовой ограниченности средств более заинтересован в ускоренной
разработке и упрощѐнности новых производственных технологий.
Критерии субъектов малого предпринимательства установлены ст. 4
Федерального закона от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в РФ».
5
Согласно указанной норме, к
субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый
государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и
коммерческие организации (за исключением государственных и
муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица,
внесенные в единый государственный реестр индивидуальных
предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица (далее – индивидуальные
предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие
ниже приведѐнным условиям:
· суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных
юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале
(паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25%,
доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам,
не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна
___________________________
4
Варданян И. С. . Развитие малого и среднего бизнеса в России / Варданян И. С. – (Государственное
управление) // Менеджмент в России и за рубежом. – 2014. - № 1. – С. 28-35
5
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. От 03.08.2018) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации»//СПС Консультант плюс.
12
превышать 25% (за некоторыми исключениями – пп.1 п.1 ст. 4 ФЗ № 209-фз);
· средняя численность работников за предшествующий календарный
год не должна превышать предельные значения средней численности
работников – до 100 человек для малых предприятий, до 15 человек для
микро-предприятий. При этом средняя численность работников за
календарный год определяется с учетом всех работников, в том числе
работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по
совместительству с учетом реально отработанного времени, работников
представительств, филиалов и других обособленных подразделений;
· выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на
добавленную стоимость: малые предприятия – 400 млн. руб., микро-
предприятия – 60 млн. руб.
6
;
· балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не
должна превышать предельные значения, установленные Правительством
Российской Федерации для каждой категории субъектов малого
предпринимательства;
· вновь созданные организации или вновь зарегистрированные
индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в
течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть официально
отнесены к субъектам малого предпринимательства, если их показатели
средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ,
услуг) или балансовой стоимости активов за период, прошедший со дня их
государственной регистрации, не превышают предельного значения.
Категория субъекта малого предпринимательства изменяется только в
случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений в
течение двух календарных лет, следующих один за другим.
_________________________
6
Постановление Правительства Российской Федерации от 13 июля 2015г. № 702 «О предельных значениях
выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства».//СПС Консультант плюс
13
1.2. Анализ существующих систем налогообложения субъектов
малого предпринимательства
Малый бизнес не только важная ступень в создании рыночной
экономики, но и обязательный элемент в социальном преобразовании
общества, в какой-то мере создающий средний класс, обеспечивающий
политическую и экономическо-финансовую стабильность.
Мировой опыт показывает, что без компаний, непосредственно
имеющих независимую собственность и обладающих хозяйственной
самостоятельностью, очень трудно создать структуры, обеспечивающие
жизнедеятельность рынка, и, соответственно, невозможно развитие
рыночных отношений.
К функциям малого предпринимательства, играющим важную роль в
развитии государства можно отнести следующий перечень на рисунке 1.
Рис.1 Функции малого предпринимательства.
ФУНКЦИИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Быстрое насыщение рынка товарами и услугами
Преодоление регионального и отраслевого монополизма
Расширение конкуренции
Активное внедрение достижений научно-технического
прогресса
Повышение экспортного потенциала
Расширение сферы приложений труда, создание новых
возможностей для трудоустройства незанятого населения и
работников надомного труда
Повышение деловой активности населения и формирование
ключевой фигуры рынка - предпренимателя, стремящегося
обеспечить нормальные условия жизни