24
· нет обязанности в уплате вышеперечисленных налогов;
· низкая налоговая ставка.
Патентная система налогообложения (ПСН)
Ранее малое предпринимательство определенно имело право применять
упрощѐнную систему налогообложения, платежи по которой
рассчитывались на основе патента. С 2013 года налоговое законодательство
вывело эту часть «упрощѐнки» в отдельный самостоятельный режим –
патентную систему налогообложения.
По мнению разработчиков,однозначно, данный проект должен решить
ряд проблем, сдерживающих развитие ПСН, в частности: устранить
конкуренцию с ЕНВД, повысить заинтересованность муниципальных
образований в стимулировании легализации и развитии на их территориях
предпринимательской деятельности и увеличения за счет этого доходов
своих бюджетов.
Патентная система налогообложения является добровольным
налоговым режимом, применять который вправе исключительно
индивидуальные предприниматели.
Данный режим официально применяется в отношении перечня видов
предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьѐй
346.43 НК РФ. Надо отметить, что этот перечень довольно расширен (в
2015г. – 47 видов деятельности, п. 2 ст. 346.43 НК РФ), в сравнении с единым
налогом на вменѐнный доход (в 2015г. – их количество составляет 14, п. 2 ст.
346.26 НК РФ), и позволяет применять патент широкому кругу
предпринимателей, оказывающих разного рода услуги населению.
Налоговой базой для исчисления налога является потенциально
возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой
доход. При этом максимальный размер потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может
превышать 1 млн. рублей, который подлежит индексации на коэффициент-
25
дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы,
услуги) в Российской Федерации, установленный на соответствующий
календарный год.
Субъекты РФ повсеместно вправе самостоятельно устанавливать
размер потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности
наѐмных работников и количества транспортных средств. Размер
потенциально возможного к получению годового дохода может быть также
установлен в зависимости от количества обособленных объектов
(площадей).
9
В Архангельской области документом, устанавливающим размер
потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем
годового дохода, является Областной закон от 19.11.2012г. № 574-35-03.
Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является
патент на осуществление одного из видов предпринимательской
деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная
система. Индивидуальный предприниматель вправе реально получить
несколько патентов.
Заявление на получение патента предприниматель направляет в
налоговый орган по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала
применения патентной системы налогообложения.
Если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия
патента увеличилось количество физических показателей ведения
предпринимательской деятельности, в отношении которой он применяет
ПСН (например, увеличилось число работников, появились новые объекты
_____________________________
9
Авдеев В. Переход с одного налогового режима на другой / В. Авдеев. – (Актуальная тема) // Аудит и
налогообложение. – 2017.- № 3. – С. 2-8.
общественного питания или объекты торговли и т.д.), то полученный патент
будет действовать только в отношении числа работников (объектов),
26
указанных в патенте. В отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, связанной с использованием работников
(объектов), не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальный
предприниматель вправе не позднее чем за 10 дней до даты начала
осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями
подать заявление на получение нового патента.
10
Патент фактически выдается по выбору индивидуального
предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно
в пределах календарного года. Налоговым периодом является срок, на
который выдан патент.
Ставка налога – 6%.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы.
При этом, следует учесть, что в Областном законе Архангельской
области изначально налоговая база рассчитана для предпринимателей,
ведущих свою деятельность без привлечения наѐмных работников, с
использованием одного транспортного средства и/или использованием
одного обособленного объекта. Соответственно, если предприниматель
имеет штат наѐмных сотрудников, несколько транспортных средств и/или
несколько обособленных объектов торговли или объектов общественного
питания, он обязан скорректировать налоговую базу на ряд коэффициентов,
соответствующих этим физическим показателям.
С одной стороны, применение коэффициентов ведѐт к удорожанию
налога, но с другой, предприниматель может полностью отказаться от услуг
бухгалтера, так как декларацию о доходах при данной системе
налогообложения сдавать не нужно. Единственной обязанностью является
___________________________
10
Письмо ФНС от 19.09.2017г. № СД-4-З/18316»
качественное ведение книги доходов.
27
В случае своевременного получения индивидуальным
предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог
рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на
двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество
месяцев срока, на который выдан патент.
Особенностью патентной системы налогообложения является уплата
налога:
- если патент получен на срок до шести месяцев, налог уплачивается в
размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия
патента;
- если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста
календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания
действия патента.
К преимуществам патентной системы налогообложения можно
отнести:
· освобождение индивидуального предпринимателя от налога на
доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении
видов предпринимательской деятельности, в отношении которых
применяется патентная система налогообложения);налога на имущество
физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении
видов предпринимательской деятельности, в отношении которых
применяется патентная система налогообложения, за исключением объектов
налогообложения налогом на имущество физических лиц); налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с НК РФ;
· освобождение от вышеперечисленных налогов не требует ведения
28
сложного бухгалтерского и налогового учѐта, что значительно сокращает
документооборот;
· фиксированная сумма налога;
· налог, который не зависит от реальных доходов предпринимателя,
позволяет легально вести бизнес с различными оборотами (в границах
предельно-разрешѐнных сумм) без страха перед налоговыми органами;
· нет обязанности применения контрольно-кассовой техники.
К недостаткам соответственно отнесѐм:
· возможность применения данного режима только для
индивидуальных предпринимателей;
· ограниченный перечень видов деятельности;
· потеря контрагентов из-за невозможности возмещения НДС;
· ограничение по количеству наѐмных работников – не более 15
человек;
· ограничение величины предельного размера годового дохода;
· обязанность ведения книги доходов;
· сумму исчисленного налога нельзя уменьшить на сумму социальных
выплат, как принято при других режимах;
· переход на иной режим налогообложения возможен только со
следующего календарного года, если иное не установлено НК РФ;
· обязательная уплата фиксированной суммы, при отсутствии
необходимой выручки может принести убыток предприятию.
Итак, проанализировав все специальные режимы налогообложения,
предоставленные на выбор малому бизнесу, можно сделать некоторые
существенные выводы. Прежде чем зарегистрировать свой бизнес либо
снизить налоговое бремя для выбранного вида деятельности путѐм перехода
на другую систему налогообложения предприниматель должен отчѐтливо
понимать:
1) какую форму бизнеса выгоднее зарегистрировать (ООО, ИП, ОАО и
29
т.д.);
2) какой режим налогообложения подходит для вида деятельности
предприятия;
3) существуют ли ограничения (по доходам, по работникам и т.д.) для
перехода на определѐнный режим налогообложения;
4) наличие необходимости работы с НДС;
5) имеет ли значение для компании работа с контрольно-кассовой
техникой;
6) объѐм доходов и расходов при осуществлении деятельности фирмы.
Определившись со всеми вышеперечисленными пунктами, необходимо
провести как можно точный расчѐт и сравнить налоговую нагрузку на
указанных системах налогообложения с учѐтом условий
предпринимательской деятельности.
Если организация осуществляет несколько видов деятельности, у неѐ
есть право в соответствии с действующим законодательством совмещать
специальные налоговые режимы. При этом они обязаны вести раздельный
учет доходов и расходов по каждому виду предпринимательства.
Правильный выбор налогообложения иногда в разы сокращает
издержки предприятия, позволяя ему развиваться в любых условиях, в том
числе кризисных состояниях экономической и финансовой системы страны.
1.3. Сущность и порядок формирования финансовых результатов
предприятий малого бизнеса
Как трактует «Современный экономический словарь» финансовые
результаты – итоги хозяйственной деятельности компании и еѐ
подразделений, выраженные в виде финансовых показателей, таких, как
прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская
и кредиторская задолженность, доход.
30
По своей сути финансовое состояние организации – это важнейшая
характеристика еѐ экономической деятельности во внешней среде. Оно
определяет конкурентоспособность организации, еѐ потенциал в деловом
сотрудничестве, позволяет оценить, в какой степени гарантированы
экономические интересы самого предприятия и его партнѐров
11
. Финансовое
состояние организации отражает конечные результаты еѐ деятельности,
характеризующиеся определѐнной совокупностью показателей, которые
отражают процесс формирования и использования еѐ финансовых ресурсов.
При этом показатели традиционно интересуют различные группы
пользователей:
· менеджеров организации, и, в первую очередь, финансовых
менеджеров;
· собственников предприятия, в том числе его акционеров;
· кредиторов и инвесторов;
· поставщиков и покупателей;
· государство, в лице налоговых органов;
· персонала организации и т.д.
Внутри организации финансовые результаты тщательно используются
для планирования, контроля и прогнозирования еѐ финансового состояния.
Их цель – обеспечить планомерное поступление денежных средств и
разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы создать
условия для нормального функционирования компании, максимизации
прибыли и исключения риска его банкротства.
Применительно к внешней среде, финансовые результаты организации
интересныинвесторам,кредитныморганизациям, поставщикам
материальных и финансовых ресурсов, контролирующим органам. Их
главная цель – установить возможность выгодного вложения средств, чтобы
_________________________
11
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь / ИНФРА. –
2006.-С.45-56.
31
обеспечить максимум прибыли и исключить риск потерь.
Функции формирования финансового результата предприятия
являются своеобразным индикатором положения дел на предприятии и
позволяют руководителю на его основе принимать адекватные
управленческие решения по улучшению финансового состояния и
повышению эффективности его хозяйственной деятельности.
Итак, финансовый результат - это прирост (или уменьшение)
стоимости собственного капитала предприятия, который образуется в
процессе его предпринимательской деятельности за отчетный период.
Основой финансового результата деятельности предприятия служит
прибыль, увеличение которой означает приумножение финансовых ресурсов
и рост финансовых результатов.Убыток, в свою очередь, означает потерю
финансовых ресурсов предприятий.
Прибыль - сумма, на которую доходы превышают связанные с ними
расходы, а убыток - превышение суммы расходов над суммой дохода, для
получения которого были осуществлены эти расходы.
Прибыль – наиболее простая и, одновременно, наиболее сложная
категория рыночной экономики. Еѐ простота определяется тем, что она
является стержнем и главной движущей силой, основным побудительным
мотивом деятельности предпринимателей. В то же время, еѐ сложность
определяется многообразием сущности сторон, которые отражает, а также
многообразие отличий, в которых она выступает.
Сущность прибыли следует отметить в еѐ следующих характеристиках:
· прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя,
осуществляющего определѐнный вид деятельности;
· прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой
капитал с целью достижения определѐнного коммерческого успеха;
32
· прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя,
вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса, на свой риск и
имущественную ответственность;
· прибыль характеризует не весь доход, а только ту его часть, которая
«очищена» от понесѐнных затрат на осуществление этой деятельности;
· прибыль – это стоимостной показатель, выраженный в денежной
форме.
Прибыль формируется постепенно в течение финансово-
хозяйственного года.
Величина финансового результата от деятельности выявляется
посредством учета результатов всех операций, совершенных компанией в
определенный период времени. Другими словами, определяется разность
итоговых величин доходов и расходов, имевших место с начала года до
отчетной даты. В текущем учете полученных доходов и расходов они
подразделяются на следующие группы:
1) финансовые результаты (прибыль, убыток) от обычных видов
деятельности, то есть от реализации продукции и товаров, от выполнения
работ и оказания услуг;
2) финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации основных
средств и прочих активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), продукции, товаров;
3) доходы и расходы от финансово-хозяйственных операций, не
связанных с процессом реализации;
4) расходы в порядке использования прибыли на платежи в бюджет.
Итоговое сведение указанных выше доходов и расходов будет
показывать увеличение (уменьшение) собственного капитала.
Категории «доходы» и «расходы» можно назвать фундаментальными
понятиями бухгалтерского учета малого бизнеса, так как их определение
необходимо для достижения основной цели организаций:исчисление
33
финансового результата и принятия управленческих и экономических
решений пользователями отчетности.
Как факты хозяйственной жизни организации, доходы и расходы
определяются, классифицируются и отражаются в каждой из подсистем
бухгалтерского учета по-своему, в соответствии с их требованиями.
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами
признается увеличение экономических выгод в результате поступления
активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходами от обычных видов деятельности (пункт 5 Положения по
бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации») является выручка от
продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых
является первоначально предоставление за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) своих активов по договору аренды,
выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой
деятельностью (арендная плата).
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности,
считаются прочими. К прочим доходам, согласно пункта 7 Положения по
бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» относятся:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации и
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности;
2) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, а также прибыль, получаемая организацией в результате
совместной деятельности;
3) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;