44
Выручка субаренды – 741 600,00 руб. (8,83%)
Расходы пропорционально доле =
= общехозяйственные расходы х долю / 100
Доля общехозяйственных расходов 2015г., относящаяся к:
розничной торговле = 542 552,67руб. х 44,72% / 100 = 242 629,55руб.
грузоперевозкам = 252 015,72 руб.
субаренде = 47 907,40 руб.
Аналогично рассчитаем общехозяйственные расходы по видам
деятельности за 2016 и 2017 годы.
2.3. Выявление финансового результата ИП Попов О.Ю.
Все полученные выше результаты доходов и расходов объединим в
табл. 4 и выведем прибыль (убыток) до налогообложения по всем видам
деятельности.
Таблица 7
Доходы и расходы ИП Попов О.Ю. за отчѐтные периоды
2015-2017г.г.
Год
2015
2016
2017
Виды
деятель
ности
Розни
чная
торго
вля
Грузо
пере
возки
Суб
арен
да
Розни
чная
торго
вля
Грузо
пере
возки
Суб
Арен
да
Розни
чная
торго
вля
Грузо
пере
возки
Суб
арен
да
Выручка
, руб.
37568
47,15
39022
00,00
74160
0,00
58454
44,20
44224
00,00
8652
00,0
59148
41,17
42408
00,00
98880
0,00
Расходы
повидам
деятель
ности,
руб.
-
28863
38,34
-
25765
95,50
-
49440
0,00
-
46258
12,39
-
29934
64,10
-
6180
00,0
0
-
49523
60,22
-
33779
32,70
-
74160
0,00
45
Общехо
зяйств
расходы
, руб.
-
24262
9,55
-
25201
5,72
-
47907
,40
-
33017
4,56
-
24980
0,64
-
4892
8,73
-
34932
6,57
-
25052
5,14
-
58385
,66
Прибыль
по
видам
деятель
ности,
руб.
62787
9,26
10735
88,78
19929
2,60
88945
7,25
11791
35,26
1982
71,2
7
61315
4,38
61234
2,16
18881
4,34
Общая
прибыль
, руб.
1 900 760,64
2 266 863,78
1 414 310,89
Изучив показатели прибыли в табл.7 можно сказать, что в 2016 году на
предприятии наблюдался хоть и небольшой, но стабильный рост прибыли,
несмотря на значительное увеличение расходов по всем направлениям
деятельности. Особенно увеличились расходы в розничной торговле.
Возможно, на них оказало влияние увеличение закупочных мелко оптовых
цен на продукты питания и снижение торговой наценки на товар в связи с
усилением конкурентной среды.
Рост общехозяйственных расходов сказался на незначительном
снижении прибыли с субаренды.
Кризис второй половины 2017 года очень сильно повлиял на
эффективность результатов хозяйственной деятельности фирмы.
Резкое повышение закупочных цен в торговле привело к
существенному снижению прибыли. Необходимость повышения заработной
платы персоналу предприятия в связи с инфляцией, также повлияло на
ухудшение показателей прибыли как в розничной торговле, так и в
деятельности грузоперевозок.
Увеличение арендных платежей, а также рост общехозяйственных
расходов снизили прибыль с субаренды.
46
Для полноты оценки результатов деятельности фирмы рассчитаем
рентабельность от продаж общую и по каждому виду деятельности в
отдельности.
Рентабельность от продаж = прибыль / выручка х 100
Рентабельность общая за 2015г. = 1 900 760,64 / 8 400 647,15 х 100 = 22,6%
Рентабельность розничной торговли 2015г. = 16,7%
Рентабельность грузоперевозок 2015г = 27,5%
Рентабельность субаренды 2015г. = 26,9%
Аналогично рассчитаем рентабельность от продаж за 2016 и 2017 годы
и сведѐм все показатели в табл.8.
Таблица 8
Рентабельность продаж ИП Попов О.Ю. за отчѐтные периоды
2015-2017г.
2015
2016
2017
Рентабельность
розничной торговли, %
16,7
15,2
10,4
Рентабельность
грузоперевозок, %
27,5
26,7
14,4
Рентабельность
субаренды, %
26,8
22,9
19,1
Рентабельность общая, %
22,6
20,4
12,7
Рис.6.Динамика показателей общей рентабельности продаж ИП Попов О.Ю.
22,6
20,4
12,7
0
5
10
15
20
25
2015
2016
2017
47
Теперь мы ясно видим, что несмотря на, казалось бы, уверенный рост
выручки и прибыли в 2016 году финансовое положение предприятия по
относительным показателям всѐ-таки имело тенденцию к снижению, причѐм
по всем направлениям деятельности.
Неуѐмный рост цен на товары, бензин, запчасти и прочее, неизменно
повлиял на ухудшение показателей доходности в розничной торговле и
грузоперевозках.
Снижение показателей прибыли и рентабельности в 2017 году – это
естественное отображение кризисных явлений в государстве.
Резкое повышение валютных котировок во второй половине 2017 года
и мгновенно последовавший за этим рост инфляции усилили снижение
эффективности деятельности фирмы по всем показателям.
Мы видим, что на начало 2018 года положение предприятия близко к
критическому и дальнейшее снижение показателей прибыли может привести
к убыточности и банкротству предприятия.
Поэтому, на сегодняшний день, назрела необходимость в принятии
срочных антикризисных мер, таких как:
- изменение ценовой политики предприятия;
- проведение финансового анализа активов и обязательств предприятия, а
также анализ возможности снижения налоговой нагрузки;
- изыскание резервов по снижению расходных статей;
- более глубокое изучение рынка поставщиков товаров и спроса на товар
населения;
- расчѐт возможности изменения или открытия нового, более прибыльного
направления вида деятельности. Например, субаренда приносит хоть и более
стабильный, но сравнительно небольшой доход. Поэтому эффективнее было
бы использование данных площадей под торговлю продукцией,
пользующейся повышенным спросом у населения;
- рассмотреть возможность использования помощи муниципальных структур
по государственной программе поддержки малого предпринимательства.
48
ГЛАВА3.
РАСЧЁТЭФФЕКТИВНОСТИПРИМЕНЕНИЯРАЗЛИЧНЫХСИСТЕМН
АЛОГООБЛОЖЕНИЯДЛЯПРЕДПРИЯТИЙМАЛОГОБИЗНЕСАНАПР
ИМЕРЕ
ИП ПОПОВ О.Ю.
3.1. Налог на доходы физических лиц
Одним из методов минимизации расходов на предприятии является
правильный выбор налоговой системы. Ошибка в таком выборе может стоить
малому предприятию десятки, а то и сотни тысяч рублей лишних расходов.
Поэтому, прежде чем начать свой бизнес, предприниматель должен серьѐзно
и взвешенно спрогнозировать и просчитать свою будущую деятельность,
предстоящие возможные расходы и доходы организации. Это один из первых
и главных шагов к успешному процветанию бизнеса.
На сегодняшний день в рамках господдержки малого
предпринимательства налоговыми органами разработано несколько
специальных режимов налогообложения. Проанализировав и спрогнозировав
свою хозяйственную деятельность, предприниматель вправе перейти на тот
режим налогообложения, который будет наиболее оптимальным для его
бизнеса.
Если налогоплательщик был зарегистрирован в Едином
государственном реестре в качестве индивидуального предпринимателя или
юридического лица, но при этом в течение месяца не уведомил налоговый
орган о выборе какого-либо специального налоговогорежима, он
автоматически становится плательщиком налога по общей системе
налогообложения.
Рассмотрим на примере ИП Попов О. Ю. применение налога на доходы
физических лиц за отчѐтный период 2017 года.
49
По своим критериям в соответствии со ст. 207 НК РФ ИП Попов О.Ю.
признаѐтся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц –
является налоговым резидентом Российской Федерации.
Доходы по всем видам предпринимательской деятельности,
приведѐнные в табл. 1 (Глава 2) и в соответствии со ст. 210 НК РФ мы можем
учесть при определении налоговой базы налога на доходы физических лиц.
При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ
налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых
вычетов в сумме фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Таким образом, все расходы, учтѐнные и сформированные в табл. 2, 3,
мы можем принять к уменьшению налоговой базы.
Сумму налога рассчитаем по каждому виду деятельности раздельно,
так как предприниматель вправе применять одновременно разные режимы
налогообложения для разных видов деятельности.
Таблица 9
Исчисление налога НДФЛ
№
стр
Виды предпринимательской деятельности
Розничная
торговля
Грузоперевозки
Субаренда
Доходы, руб.
1
5 914 841,17
4 240 800,00
988 800,00
Сумма
профессионального
вычета, руб.
2
5 301 686,79
3 628 457,84
799 985,66
Доля расходов в
сумме выручки,
(стр.3/стр.1х100),
%
3
89,63
85,56
80,90
50
Налогооблагаемая
база (прибыль),
руб. (стр.1
– стр. 2)
4
613 154,38
612 342,16
188 814,34
Ставка налога
5
0,13
0,13
0,13
№
стр
Виды предпринимательской деятельности
Розничная
торговля
Грузоперевозки
Субаренда
Сумма налога к
уплате, руб. (стр. 4
х стр. 5)
6
79 711,00
79 605,00
24 546,00
По итогам табл.6 можно сказать, что сумма исчисленного налога на
доходы в розничной торговле и грузоперевозках практически одинаковая,
несмотря на то, что доходы в розничной торговле выше на 1 670 тыс. руб. На
данное обстоятельство повлиял более высокий объѐм расходов розничной
торговли (90%). В грузоперевозках расходы составили 86%, соответственно
прибыль выше на 4%.
3.2. Анализ применения ИП Попов О.Ю. упрощѐнной системы
налогообложения
Особенностью упрощенной системы налогообложения является
возможность расчѐта налога двумя разными способами в зависимости от
выбранного объекта налогооблагаемой базы:
- объект «Доходы» с налоговой ставкой 6%;
- объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов» с налоговой ставкой
15%.
Рассмотрим применение ИП Попов О.Ю. данного налогового режима в
разрезе каждого объекта налогообложения.
По своим критериям в соответствии со ст. 346.12 НК РФ ИП Попов
О.Ю. может применять упрощѐнную систему налогообложения:
· по итогам девяти месяцев 2016 года, доходы, определяемые в
соответствии со статьей 248 НК Кодекса, не превысили 45 млн. рублей;
51
· средняя численность работников за налоговый период, определяемая
в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области статистики, не превышает 100 человек и т.д.
Все доходы, полученные в отчѐтном периоде 2017 года от всех видов
деятельности (Табл. 1 Глава 2) мы можем учесть в соответствии со ст. 346.15
НК РФ при определении налоговой базы.
В соответствии со ст. 346.16 НК РФ все расходы, сформированные в
таблице 2, 3 (Глава 2), мы можем принять к уменьшению налоговой базы, за
исключением расходов на услуги сторонней организации по уборке
помещений (клининговые услуги).
Рассчитаем сумму налога по двум объектам налогообложения в
табличной форме, табл. 10.
Таблица 10
Исчисление налога по объекту «Доходы»
№
стр
Виды предпринимательской деятельности
Розничная
торговля
Грузоперевозки
Субаренда
Доходы, руб.
1
5 914 841,17
4 240 800,00
988 800,00
Налогооблагаемая
база, руб. (стр.1)
2
5 914 841,17
4 240 800,00
988 800,00
Ставка налога
3
0,06
0,06
0,06
Сумма налога к
уплате, руб.
(стр.2 х стр.3)
4
354 890,47
254 448,00
59 328,00
Общая сумма
налога к уплате,
руб.
5
668 666,47
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
«Доходы», в соответствии с п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ уменьшают сумму
налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый
(отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
52
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством
Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за
исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые
оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено
Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством» и т.д.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть
уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на
50 процентов.
Сумма налога по всем видам деятельности составила 668 666,47 руб.
(стр. 5 Табл. 5).
Сумма страховых выплат за работников в 2016 г. составила 586 771,41
руб. (стр. 2 Табл. 2).
Уменьшив сумму налога на сумму страховых взносов, но не более 50%
мы получим сумму налога к уплате:
668 666,47 руб. х 0,5 = 334 333,24 руб.
Результаты табл.10 показывают, что сумма исчисленного налога
прямо пропорциональна выручке, независимо от произведѐнных расходов и
от полученной прибыли.
53
Таблица 11
Исчисление налога по объекту «Доходы, уменьшенные на
величину расходов»
№
стр
Виды предпринимательской деятельности
Розничная
торговля
Грузоперевозки
Субаренда
Доходы, руб.
1
5 914 841,17
4 240 800,00
988 800,00
Расходы (за
вычетом
клининговых
услуг), руб.
2
5 206 160,79
3 559 949,84
784 019,66
Доля расходов в
сумме выручки,
(стр.3/стр.1х100),
%
88,02
83,95
79,29
№
стр
Виды предпринимательской деятельности
Розничная
торговля
Грузоперевозки
Субаренда
Налогооблагаемая
база, руб. (стр.1 –
стр.2)
3
708 680,38
680 850,16
204 780,34
Ставка налога
4
0,15
0,15
0,15
Сумма налога к
уплате, руб.
(стр.3 х стр.4)
5
106 302,06
102 127,52
30 718,05
Итоги табл.8 показывают, что сумма исчисленного налога по УСН 15%
в розничной торговле и грузоперевозках практически одинаковая, несмотря
на то, что доходы в розничной торговле выше на 1 670 тыс. руб. На данное
обстоятельство повлиял более высокий объѐм расходов розничной торговли
(88%). В грузоперевозках расходы составили 84%, соответственно прибыль
выше на 4%.
3.3. Применение системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения по принципу вмененного дохода направлена
на привлечение к уплате единого налога на вмененный доход
организациймалого бизнеса, занимающихся предпринимательской