54
деятельностью в сферах, где налоговый контроль существенно затруднен,
например, в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и
транспортного обслуживания, то есть таких налогоплательщиков, которые
значительную часть расчетов с покупателями и заказчиками осуществляют в
наличной денежной форме.
Объектом налогообложения для применения единого налога
признается вмененный доход налогоплательщика (ст. 346.29 НК РФ).
Вмененный доход– это потенциально возможный доход налогоплательщика
единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и
используемый для расчета величины единого налога по установленной
ставке.
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина
вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности
по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за
налоговый период с учетом корректирующих коэффициентов, и величины
физического показателя, характеризующего определѐнный вид деятельности.
При этом базовой доходностью считается месячная доходность в
стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя,
соответствующая определенному виду деятельности в различных
сопоставимых условиях.
Пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ установлены физические показатели,
характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и
базовая доходность в месяц по этим видам деятельности.
Расчет единого налога на вмененный доход приведен в п. 1.2. главы 1
данной работы.
Попов О.Ю. с даты регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя имеет право применения режима ЕНВД к видам
деятельности: розничная торговля и грузоперевозки. Субаренда как вид
деятельности не подпадает под распространение данного режима.
55
Рассчитаем налоговую нагрузку по системе ЕНВД за 2017 отчетный
период, табл. 11.
В расчѐте участвуют физические показатели, применимые для данных
видов деятельности:
- розничная торговля – площадь торгового зала – 1 объект 47 м
2
;
- грузоперевозки – автотранспортное грузовое средство – 3 ед.
Таблица 12
Исчисление налога по ЕНВД
№ стр
Вид предпринимательской
деятельности
Розничная
торговля
Грузоперевозки
Физический показатель
1
47
3
Базовая доходность в месяц,
руб.
2
1 800
6 000
Коэффициент-дефлятор К1
3
1,672
1,672
Корректирующий коэффициент
К2
4
0,550
0,800
№ стр
Вид предпринимательской
деятельности
Розничная
торговля
Грузоперевозки
Налоговая база в месяц, (стр.1
х стр. 2 х стр. 3 х стр. 4), руб.
5
77 798,00
24 077,00
Налоговая ставка
6
0,15
0,15
Сумма налога в месяц, (стр. 5 х
стр. 6) руб.
7
11 670,00
3 612,00
Сумма налога в год, (стр. 7 х
12 мес), руб.
8
140 040,00
43 344,00
Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего
знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых
единицах. Все значения стоимостных показателей указываются в полных
рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы)
отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного
рубля (целой единицы).
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается
на сумму (п. 2 ст. 346.32):
56
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с
законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком
вознаграждений работникам;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством
Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за
исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые
оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено
Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством".
Указанные выше страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают
сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их
уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности
налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму
указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
Уменьшим сумму полученного годового налога на суммы, уплаченных
страховых взносов:
- розничная торговля –
Сумма налога: 140 040,00 руб.
Сумма уплаченных взносов: 159 700,72 руб.
Сумма налога к уплате: 70 020,00 руб.
- грузоперевозки –
Сумма налога: 43 344,00 руб.
57
Сумма уплаченных взносов: 427 070,70 руб.
Сумма налога к уплате: 21 672 руб.
Интересный факт : в суммы страховых выплат принимаемых к
уменьшению налога на вмененный доход не входят платежи страховых
взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования самого предпринимателя.
В то же время, индивидуальные предприниматели, не производящие
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму
единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования в фиксированном размере, т.е. могут уменьшить исчисленную
сумму налога на 100%.
3.4. Применение патентной системы налогообложения
Патентная система налогообложения введена с 2013 года
(Федеральный закон 94-ФЗ от 26.06.2012 года) и заменяет действующую до
конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе
патента(ст. 346.25.1 НК РФ).
Патентная система налогообложения является разновидностью
специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового
кодекса.
Применять ПСН могут исключительно индивидуальные
предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем
видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам
гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН
не имеет права.
По своим критериям и видам предпринимательской деятельности ИП
Попов имеет право применить данную систему к видам деятельности:
розничная торговля (не более 50 м
2
один объект) и грузоперевозки.
58
Субаренда подпадает под данный режим, только применительно к
собственникам помещений.
Базой для исчисления налога является размер потенциально
возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового
дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых
применяется патентная система налогообложения, критерии которых
прописаны в законодательных актах субъектов Российской Федерации. Для
применения ПСН в Архангельской области введѐн в действие областным
Собрание депутатов (Постановление от 14 ноября 2012 года № 1607)
областной закон № 574-35-ОЗ от 19.11.2012г. «О применении
индивидуальными предпринимателями на территории Архангельской
области патентной системы налогообложения и о признании утратившими
силу областных законов «О применении индивидуальными
предпринимателями на территории Архангельской области упрощенной
системы налогообложения на основе патента» и «О внесении изменений и
дополнений в областной закон «О применении индивидуальными
предпринимателями на территории Архангельской области упрощенной
системы налогообложения на основе патента».
Размер налоговой базы в 2017г.будет соответственно:
- розничная торговля – 3 200 000 руб. (1 объект)
- грузоперевозки – 475 000 руб. (1 единица).
В соответствии с п. 2 ст. 4 Областного закона при использовании
индивидуальным предпринимателем от 2 до 3 включительно транспортных
средств к потенциальному размеру налоговой базы применяется
коэффициент 2,0. Соответственно размер налоговой базы по грузоперевозкам
будет составлять:
475 000 руб. х 2,0 = 950 000 руб.
Ставка налога 6% (п. 1 ст. 346.50 НК РФ).
59
Таблица 13
Исчисление налога по ПСН
№
стр.
Вид предпринимательской
деятельности
Розничная
торговля
Грузоперевозки
Налоговая база, руб.
1
3 200 000,00
950 000,00
Налоговая ставка
2
0,06
0,06
Сумма налога к уплате (стр. 1 х
стр. 2), руб.
3
192 000,00
57 000,00
Исчисленная сумма налога окончательна, и не подлежит уменьшению
на суммы уплаченных в течение налогового периода страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования.
3.5. Сравнительный анализ применения разных режимов
налогообложения ИП Попов О.Ю.
Все полученные результаты проведѐнного исследования налоговых
режимов в виде сумм исчисленных к уплате налогов сведѐм в единую
таблицу и проанализируем, табл. 14.
Таблица 14
Результаты исчисленных сумм налога по разным
специальным налоговым режимам
2017 отчѐтный
год
Вид предпринимательской деятельности
Розничная
торговля
Грузоперевозки
Субаренда
НДФЛ, руб.
79 711,00
79 605,00
24 546,00
УСН 6%, руб.
177 445,24
127 224,00
29664,00
УСН 15%, руб.
106 302,06
102 127,52
30 718,05
ЕНВД, руб.
70 020,00
21 672, 00
-
ПСН, руб.
192 000,00
57 000,00
-
Итак, теперь мы с уверенностью можем сказать, что использование
одного какого-либо режима налогообложения одновременно ко всем видам
60
деятельности непрактично, так же как и выбирать налогообложение не
просчитав предварительно доходы и расходы предприятия по видам
деятельности.
Для предприятия ИП Попов О.Ю. самым дорогим налогом
применительно к розничной торговле оказалась патентная система
налогообложения (192 000 руб.). Размер потенциально возможного дохода
(3 200 000 руб. на 50м
2
торговой площади), применѐнный к розничной
торговле в Областном законе может быть выгоден только торговым
предприятиям, в 2-3 раза превышающим годовой оборот выручки, чем
обороты ИП Попов О.Ю., а вот для микро предприятий розничной торговли
такой налог непосилен, хотя отсутствие обязанности сдачи отчѐтности делает
данный вид налогообложения более привлекательным именно для мелких
налогоплательщиков нашего региона.
Напротив, для грузоперевозок такой режим вполне приемлем, так как
сумма налога (57 000 руб. за 3 грузовых транспортных средства) значительно
ниже суммы фактического налога НДФЛ (79 605 руб.) и в случае отмены
налога ЕНВД предприятие смело может перейти на режим ПСН в данном
виде деятельности.
Самым выгодным налогом как для розничной торговли, так и для
грузоперевозок ИП Попов О.Ю. оказался единый налог на вменѐнный доход,
что полностью подтверждает правильность начального выбора данного
режима налогообложения. То, что данный режим не требует применения
контрольно-кассовой техники и сдачи бухгалтерской отчѐтности, его лѐгкий
расчѐт и прогнозируемость суммы налога делает его самым привлекательным
для предприятий малого бизнеса. Единственный недостаток – применим он к
довольно небольшому перечню видов предпринимательской деятельности.
Налог по УСН с объектом «Доходы» очень популярен среди
предпринимателей малого бизнеса, так нет необходимости вести сложный
учет расходов, достаточно включать сумму налога в себестоимость товаров и
услуг. Но, как показывает наше исследование на примере ИП Попов О.Ю.,
61
данный налог может оказаться одним из самых дорогих (177 445,24 руб.). Эта
система налогообложения выгодна тем налогоплательщикам, расходы
которых мизерны или трудно определимы к учѐту.
Налог по УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов» более приближен к фактическому, так как ведѐтся
строгий учѐт доходов и расходов. Но, как показывает наш анализ, к
уменьшению налоговой базы мы не можем принять все понесѐнные расходы,
иногда довольно существенно влияющие на сумму исчисленного налога
(127 224,52 руб.). Впрочем, отсутствие обязанности уплаты НДС,
имущественного налога и налога на прибыль делает данный режим
налогообложения вполне приемлемым для небольших компаний.
Налог на доходы физических лиц несѐт для ИП Попов О. Ю.
сравнительно небольшую налоговую нагрузку по всем видам деятельности.
И, если бы не существующий режим ЕНВД, ИП Попов О.Ю. можно было бы
использовать данный режим для целей налогообложения, так как он не имеет
в собственности объектов недвижимости, требующих налоговой отчетности
по имущественному налогу, а по НДС предприниматель может
воспользоваться освобождением от исполнения обязанности уплаты в
соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ.
Что касается вида деятельности Субаренда, то небольшая, в сравнении
с другими направлениями деятельности, прибыль делает разницу между
системами налогообложения несущественной. Но, если в дальнейшем
стоимость аренды будет повышаться, то есть смысл применить к данному
виду деятельности общую систему налогообложения при условии
освобождения от уплаты НДС.
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В Российской Федерации, малый бизнес,в нынешней ситуации
рыночной экономики, относится к приоритетным направлениям
экономического развития, поскольку способствует обеспечению
стабильности развития экономики при изменении внутренних и внешних
условий.
Вклад российского малого предпринимательства в ВВП страны
оценивается на сегодняшний день по разным официальным источникам от 15
до 22%, а доля занятых в секторе малого предпринимательства – 15-17%. По
уровню занятости в секторе малого предпринимательства Россия отстает от
США и развитых стран Европы (50-55%), Японии (80 %). В Китае малый
бизнес формирует до 60% ВВП, а число занятых в нем составляет до 70%. В
странах ЕС и США на 1000 жителей приходится 30-35 малых предприятий, в
России пока – около 16.
15
Большое количество налогов в России-одна из главных причин медленного
развития малого предпринимательства. Снижение налогового бремени,
упрощение процедур налогообложения и представления отчѐтности,
создание благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса
являются необходимыми условиями улучшения налогового климата у
субъектов малого предпринимательства. Отчасти эта проблема решается
применением специальных налоговых режимов.
Сегодня, в условиях рыночных отношений центр экономической
деятельности перемещается к основному звену всей экономики –малому
предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная
обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии
сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются
вопросы экономного расходования ресурсов, применения
высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.
________________________
15
http://smb.gov.ru/statistics/navy/analitic/16043.html
63
Способность руководства предприятия принимать экономически
перспективные решения на микроэкономическом уровне очень важна и
ответственна для предпринимателя.
Уже при формировании предприятия важно предусмотреть все
необходимые возможности законного уменьшения налоговой нагрузки на
предприятие. С точки зрения налогообложения собственникам нужно четко
представлять цели и задачи нового предприятия, и решить ряд важных задач:
- об использованииоптимальных налоговых режимов, которые
предоставлены законодательством для малых предприятий;
- о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения
предприятия и его структурных подразделений, имея в виду не только
страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы
России с особенностями местного налогообложения.
Для достижения цели работы, а именно, выявления наиболее
оптимального для конкретного малого предприятия налогового режима в
дипломной работе были решены следующие задачи:
- изучены критерии и формы предприятий, относящихся к субъектам
малого предпринимательства;
- проанализированы существующие режимы налогообложения,
принятые государственными органами в поддержку развития малого бизнеса;
- рассмотрена система формирования финансового результата
хозяйственной деятельности малого предприятия на основе
функционирования конкретного индивидуального предпринимателя;
- рассчитана налоговая нагрузка в отчѐтном периоде 2017 года в
разрезе всех специальных режимов налогообложения;
- определѐн наиболее оптимальный налоговый режим для каждого вида
деятельности индивидуального предпринимателя.
Выбранная тема является актуальной, так как разобраться в налоговом
законодательстве, которое подвергается непрерывному изменению, в
настоящее время достаточно сложно. Целесообразно разобраться и в