34
4) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке.
5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы,
полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
6) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской
и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Расходы - это затраты определенного периода времени, документально
подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью
перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.
Расходы , соответственно, не могут быть в состоянии запас-ѐмкости, не могут
относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли
предприятия в отчете о прибылях и убытках.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и
направлений деятельности организации подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности включают:
1) расходы на приобретение сырья, материалов, товаров, иных материально-
производственных запасов;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки, доделки
или иных операций с материально-производственными запасами в целях
производства продукции, сдачи заказчикам работ и услуг, а также продажи
покупных товаров.
Прочими расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
активов организации и прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
35
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств и расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями;
- проценты, причитающиеся к оплате займодавцам и кредиторам по
полученным от них займам и кредитам, проценты, дисконт по
причитающимся к оплате векселям и облигациям, дополнительные затраты,
произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и
размещением заемных обязательств;
- расходы, связанные с оплатой налогов и сборов, с проведением экспертиз, с
потреблением услуг связи;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, убытки
прошлых лет, признанные в отчетном году, возмещение причиненных
организацией убытков;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий.
12
Основой финансовых результатов любого предприятия является
бухгалтерский учѐт. Только индивидуальные предприниматели и лица,
занимающиеся частной практикой, освобождаются от обязанности ведения
бухгалтерского учѐта, если они ведут стабильно учѐт доходов и расходов в
соответствии с налоговым законодательством. Но, как руководители
собственного бизнеса, индивидуальные предприниматели должны быть
существенно заинтересованы в выведении конечных результатов
_________________________
12
Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий): Учебник. – М.: ИНФРА-
М, 2012. –С.56.
36
деятельности. Только они могут дать полную картину функционирования
компании.
Основным источником аналитической информации при формировании
финансового состояния компании в соответствии с Федеральным законом от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является еѐ бухгалтерская
(финансовая) отчѐтность. Субъекты малого предпринимательства
формируют отчетность в объѐме бухгалтерского баланса и отчѐта о прибылях
и убытках.
Представление качественной информации о финансовом положении
организации и о финансовых результатах еѐ деятельности в формах
бухгалтерской отчѐтности – одна из важнейших задач для всех
экономических субъектов.
Отсутствие достоверной информации о финансовом состоянии и
финансовых результатах деятельности предприятий малого бизнеса
фактически сдерживает развитие малого бизнеса, снижает поток инвестиций,
создаѐт препятствия к получению кредитов или участию в тендерах.
Во исполнение Федерального Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» в действие были
введены законодательные акты, регламентирующие послабление в части
ведения бухгалтерской отчѐтности малыми предприятиями.
Так например, Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н, а затем,
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вносят
поправки в законодательную базу по бухгалтерскому учету. Все новшества
касаются малых предприятий и значительно упрощают ведение
бухгалтерского учета, а именно:
1. Упрощено ведение бухгалтерского учета. Не применяются
некоторые Положения по бухгалтерскому учѐту (ПБУ), такие как
ПБУ 08/01, 18/02, 16/02, 2/2008 и другие.
2. Уменьшено количество сдаваемых бухгалтерских отчѐтов в
налоговые органы. Остались только:
37
- Баланс. Форма № 1 (1 раз в год)
- Отчѐт о прибылях и убытках. Форма № 2 (1 раз в год)
- Среднесписочная численность (1 раз в год).
Приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н введены в действие
упрощѐнные формы бухгалтерского баланса и отчѐта о прибылях и убытках
для предприятий малого бизнеса.
В новой форме бухгалтерского баланса для малых предприятий
отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, не обособлены показатели
дебиторской задолженности, нематериальных активов, капитальных и
финансовых вложений.
В отчете о финансовых результатах отсутствуют статьи коммерческих
и управленческих расходов, валовой прибыли, промежуточных результатов
прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения,
справочных сведений об отдельных доходах и расходах, совокупном
финансовом результате периода и др.
13
Отчеты об изменении капитала и движении денежных средств малые
предприятия могут не составлять (за исключением эмитентов публично
размещаемых ценных бумаг).
Для полноценного осмысления хозяйственной деятельности
предприятия, реального видения его развития финансовые результаты
необходимо анализировать за три года: отчѐтный, предыдущий и
предшествующий предыдущему, а также по видам деятельности не только в
абсолютных величинах, но и в относительных.
Таким показателем оценки эффективности хозяйственной деятельности
и процессов ценообразования является коэффициент рентабельности продаж.
Рентабельность продаж показывает, какую долю, чистая прибыль
занимает в общем объеме продаж. Соответственно, формула для расчета
__________________________
13
Кемаева С.А., Бондаренко В.В. Анализ упрощенных форм бухгалтерской отчетности малых предприятий //
Международный бухгалтерский учет. -2013.- N 27. -С. 41 - 50; Бухгалтерский учет в издательстве и
полиграфии.- 2013.- N 4.- С. 11 - 20.
38
рентабельности продаж имеет следующий вид на рисунке 3.
Рисунок 3 Формула для расчета рентабельности продаж
Данный показатель полностью характеризует эффективность
коммерческой и производственной деятельности компании и показывает,
сколько предприятие имеет копеек чистой прибыли с рубля продаж. Иными
словами, сколько средств остаѐтся у компании после покрытия
себестоимости продукции, выплаты процентов по кредитам и уплаты
налогов. Показатель рентабельности продаж однозначно характеризует
важнейший аспект деятельности организации – реализацию основной
продукции, а также позволяет оценить долу себестоимости в продажах.
Таблица 3
Показатели рентабельности
Показатели рентабельности
Формула
Рентабельность продаж по прибыли от
продаж
Прибыль от продаж/выручка
Рентабельность продаж по чистой
прибыли
Чистая прибыль/выручка
Рентабельность собственного капитала
Чистая прибыль/собственный
капитал
Рентабельность реализованной
продукции
Прибыль от продаж/затраты
(себестоимость)
Рентабельность
продаж
чистая прибыль
объем продаж
(выручка)
39
ГЛАВА 2.ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ ИП ПОПОВ О.Ю.
2.1. Организационно-экономическая характеристика малого
предприятия ИП Попов О.Ю.
Гражданин РФ Попов Олег Юрьевич зарегистрирован и внесѐн в
ЕГРИП в качестве индивидуального предпринимателя в 14 октября 2010г.,
ИНН 290206344528, юридический адрес: РФ, Архангельская область, город
Северодвинск, улица Железнодорожная, д. 31А, оф. 2.
Основной вид деятельности
14
, осуществляемой предпринимателем:
60.24. Деятельность автомобильного грузового транспорта.
Дополнительные виды деятельности:
52.11. Розничная торговля в неспециализированных магазинах
преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными
изделиями.
70.31.12 Предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и
аренде нежилого недвижимого имущества.
В качестве анализируемого периода рассмотрим данные за 2015 –
2017г.г.
Для производства услуг по перевозке грузов в собственности ИП
Попов О.Ю. имеет 3 грузовых транспортных средства.
Для розничной торговли продуктами питания ИП Попов О. Ю.
арендует нежилое помещение в ТЦ «Северный» общей площадью 150 м
2
, из
которых 47 м
2
используется непосредственно под торговлю, а остальные
103м
2
согласно договора аренды с собственником помещения сдаѐт по
договору субаренды другим предпринимателям.
Среднесписочная численность наѐмных работников за 2015, 2016 и
___________________________
14
"ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности"
(утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст)(ред. от 08.09.2017)
40
2017 год составляет без изменений:
- грузоперевозки – 3 водителя-механика;
- розничная торговля – 2 продавца-кассира.
Все работают по основному месту работы по 40-часовому графику
рабочей недели со скользящими выходными днями.
Для ведения бухгалтерского учѐта и налогообложения, а также уборке
и охраны помещений предприниматель заключил договор с фирмами,
оказывающими профессиональные бухгалтерские, клининговые и охранные
услуги.
Индивидуальным предпринимателем открыт расчѐтный счет в СГБ
банке г. Северодвинска.
Для уплаты налогов ИП Попов О.Ю. имеет право применения:
- грузоперевозки – система ЕНВД;
- розничная торговля – система ЕНВД;
- субаренда – УСН 6%.
Бухгалтерский учѐт ведется по упрощенной системе, так как
индивидуальный предприниматель не имеет обязанности сдавать в
налоговые органы бухгалтерскую отчѐтность.
2.2. Формирование доходов и расходов ИП Попов О.Ю.
Учѐт доходов на предприятии в соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ
ведется раздельно по всем видам деятельности и по разным специальным
налоговым режимам.
В соответствии с п.3 ст. 271 НК РФ, датой получения дохода
признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),
независимо от фактического поступления денежных средств (иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (метод
начисления).
41
Таблица 4
Доходы ИП Попов по видам деятельности, руб.
Год
Выручка по видам деятельности
Итого
Розничная
торговля
Грузо-
перевозки
Субаренда
2015
3 756 847,15
3 902 200,00
741 600,00
8 400 647,
15
44,7%
46,5%
8,8%
100%
2016
5 845 444,20
4 422 400,00
865 200,00
11 133 044
,20
52,5%
39,7%
7,8%
100%
2017
5 914 841,17
4 240 800,00
988 800,00
11 144 441
,17
53,1%
38,0%
8,9%
100%
Рис. 4 Структура доходов ИП Попов за 2015 – 2017 г.
Сравнивая 3 анализируемых отчѐтных периода можем определить, что
поступление выручки по всем видам деятельности значительно увеличилось
(на 24,5%) в 2016 г. и на 10,2% в 2017 г., но это не в коей мере не означает
увеличение эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Об
этом мы сможем судить только после того, как выявим основные причины
роста выручки.
Учѐт расходов в организации, в соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ,
ведется раздельно по всем видам деятельности и по разным специальным
налоговым режимам. Расходы, которые не могут быть непосредственно
отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2015
2016
2017
44,7
52,5
53,1
46,5
39,7
52,5
8,8
7,8
8,9
Субаренда
Грузоперевозки
Розничная торговля
42
пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех
доходов налогоплательщика.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом п.1 ст.272
НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Распределим расходы ИП Попов по видам деятельности (Табл. 5).
Таблица 5
Расходы ИП Попов О.Ю., их структура, руб.
Расходы от основных видов деятельности:
Год
2015
2016
2017
Виды
деятель
ности
Роз
нич
ная
тор
гов
ля
Грузо
пере
возки
Суб
арен
да
Розни
чная
торго
вля
Грузо
пере
возки
Суб
арен
да
Роз
нич
ная
торгов
ля
Грузо
перев
озки
Суб
аре
нда
Заработн
ая плата
43811
6,24
11035
35,00
-
47608
9,98
12880
23,00
-
532335
,71
14235
69,00
-
Взносы в
ПФР,
ФФОМС,
ФСС
13143
4,87
33106
0,50
-
14282
6,99
38640
6,90
-
159700
,71
42707
0,70
-
Оплата
за товар
20311
87,23
-
-
36588
95,42
-
-
384992
3,80
-
-
Аренда
помещен
ия
22560
0,00
-
4944
00,0
28200
0,00
-
6180
00,0
338400
,00
-
7416
00,0
ГСМ
-
77200
0,00
-
-
84351
6,00
-
-
89947
8,00
-
Запчасти
-
37000
0,00
-
-
47551
8,20
-
-
62781
5,00
-
Охрана
объекта
60000
,00
-
-
66000,
00
-
-
72000,
00
-
-
ИТОГО:
28863
38,34
25765
95,50
4944
00,0
46258
12,39
29934
64,10
6180
00,0
495236
0,22
33779
32,70
7416
00,0
43
Таблица 6
Расходы, одинаково относящиеся ко всем видам деятельности,
руб.
Общехозяйственные расходы:
Год
2015
2016
2017
Бухг. услуги
216000,00
252000,00
278400,00
Клининговые
услуги
156000,00
168000,00
180000,00
Реклама
25880,00
34840,00
11412,00
Услуги связи
17200,00
21600,00
27100,00
Услуги банка
27632,14
31449,75
35478,19
Обслуж. ККТ
36000,00
39600,00
43800,00
Канцтовары
6300,00
4200,00
3000,00
Использование
личн. трансп.
57540,53
77214,18
79047,18
ИТОГО:
542552,67
628903,93
658237,37
Рис. 5 Структура расходов ИП Попов О.Ю. за 2015 – 2017 г.
Распределим общехозяйственные расходы пропорционально доле
выручки по видам деятельности.
2015 год.
Выручка по всем видам деятельности – 8 400 647,15 руб. (100%)
Доля выручки по виду деятельности =
= выручка вида деятельности / общая выручка х 100
Выручка розничной торговли =
= 3 756 847,15 / 8 400 647,15 х 100 = 44,72%
Выручка грузоперевозок – 3 902 200,00 руб. (46,45%)
0
20
40
60
80
100
2015
2016
2017
44,4
52,2
50,9
39,6
33,7
34,7
7,6
7
7,6
8,4
7,1
6,8
Общие расходы
Субаренда
Грузоперевозки
Розничная торговля