2
Кольцова Анастасия Ярославовна
Налоговое планирование на предприятии (на примере МСКФ АО
ЦентрИнформ)
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
Глава 1. Особенности налогового планирования на предприятии ........................ 6
1.1 Сущность, функции налогов, принципы налогообложения в Российской
Федерации .................................................................................................................... 6
1.2 Методологические аспекты налогообложения предприятий ......................... 16
1.3 Налоговое планирование и налоговая оптимизация: виды, этапы и методы 23
1.4 Обособленное подразделение, понятие, виды ................................................. 29
Глава 2. Анализ действующей системы налогообложения обособленного
подразделения Мскф АО "ЦентрИнформ" ............................................................. 34
2.1 Организационно-экономическая характеристика Мскф АО "ЦентрИнформ"
..................................................................................................................................... 34
2.2 Характеристика налоговых выплат на Мскф АО "ЦентрИнформ" ............... 37
2.3 Оценка налоговой нагрузки и факторы влияющие на величину налоговых
выплат ......................................................................................................................... 48
Глава 3. Пути совершенствования механизма налоговых выплат обособленного
подразделения Мскф АО "ЦентрИнформ" ............................................................. 50
3.1 Предложения по совершенствованию налогообложения на предприятия ... 50
3.2 Предложения по снижению налоговой нагрузки предприятия ..................... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 72
3
ВВЕДЕНИЕ
Налогообложение занимает весомое место в системе финансового
обеспечения страны. Налоги как экономическая категория являются
действенным рычагом и регулятором экономических процессов. Именно это и
вызывает повышенный интерес ученых и экономистов-практиков к
рассмотрению содержания категорий «налоги», «налогообложения», «налоговая
система» их влияния на финансовое состояние субъектов ведения хозяйства,
формирования бюджета страны, регуляции экономических процессов в целом.
На сегодняшнее время в России остро ставятся вопросы относительно
повышения эффективности системы налогообложения, определения влияния
налогов на финансовое состояние хозяйничающих субъектов, оценки их места и
значения в системе формирования доходов страны. Существование разных по
значению, способами и объектами налогообложения налогов, приводит к
сложности проведения анализа и оценки их влияния на формирование и
распределение доходов субъектов ведения хозяйства, а недостаточность
исследований проведенных в данном направлении, определяет актуальность
данной темы.
Среди научных работников и исследователей современности, что
акцентируют внимание на необходимости совершенствования системы налогов
и формирования эффективных механизмов налогообложения субъектов ведения
хозяйства, есть: Вылкова Е.С., Зрелов А.П., Иванова Н.В., Косарева Т.Е.,
Майбуров И.А., Максимова Т.Н., Манохина И.В.и другие. В работах этих ученых
исследуется уровень влияния налоговой нагрузки на разные отрасли экономики,
анализируется эффективность механизмов налогообложения, рассматривается
система налогообложения Российской Федерации на уровне
макроэкономического анализа, предлагаются новые подходы относительно
совершенствования системы налогов и собраний.
Однако не решенными остаются вопросы относительно равномерности
налогообложения, пути оптимизации налогообложения организаций. Данные
4
вопросы еще не нашли достаточного освещения и остаются актуальными на
сегодня.
Целью дипломной работы является исследование теоретических аспектов
налогообложения предприятий, анализ и оценка эффективности
налогообложения, разработка практических рекомендаций относительно
оптимизации налоговой политики предприятия.
Для достижения отмеченной цели были поставлены и решены такие
задания:
- охарактеризовать сущность современной системы налогообложения;
- обобщить методику анализа эффективности налоговой политики
предприятия;
- рассмотреть методические подходы относительно оценки влияния
налогообложения на финансовое состояние предприятия;
- провести характеристику экономической деятельности предприятия;
- оценить финансовое состояние предприятия;
- оценить эффективность налогообложения Мскф АО «ЦентрИнформ»;
- определить пути усовершенствования налогообложения деятельности
предприятия;
- исследовать зарубежный опыт формирования и реализации налоговой
политики предприятия.
Объект исследования - система налогообложения Мскф АО
«ЦентрИнформ».
Предмет исследования - финансовые отношения, которые возникают в
процессе налогообложения предприятия, эффективность начисления и
взыскания налогов, уровень налоговой нагрузки.
Теоретической и методической основой исследования служили
фундаментальные положения налоговой регуляции в условиях рынка.
Исследование основывалось на соблюдении принципа системного подхода. В
процессе выполнения работы использованы общенаучные и специальные
методы познания: анализа и синтеза для детализации предмета исследования и
5
соединение изучения его составляющих; расчетно-аналитический - для
выполнения аналитических расчетов и оценки эффективности налогообложения;
сравнение - для сопоставления тенденций развития налогообложения в разных
странах; экспертных оценок - для изучения взглядов научных работников на
отдельные проблемы налогообложения, предсказания реакции плательщиков на
законодательные и управленческие решения государства; экстраполяции - для
обоснования возможностей использования в России зарубежного опыта
налогообложения; логического обобщения - для обоснования подходов и
предложений относительно модернизации инструментария налогообложения в
России; графический и табличный - для обеспечения выполнения расчетной
части исследования и представления его результатов.
Информационной базой работы служили труды российских и зарубежных
научных работников, посвященные проблематике налогообложения;
законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам
налогообложения; официальные статистические материалы; бухгалтерская
отчетность предприятия.
6
Глава 1. Особенности налогового планирования на предприятии
1.1 Сущность, функции налогов, принципы налогообложения в Российской
Федерации
Система налогообложения - это продукт деятельности государства, ее
важный атрибут. Каждое государство формирует свою систему
налогообложения с учетом опыта других стран, состояния экономики, развития
рыночных отношений, необходимости решения конкретных экономических и
социальных заданий, собственных национальных особенностей.
Налоговая система – нормы, регулирующие размеры формы, методы и
сроки безвозмездного изъятия государством части денежных средств из
стоимости натуральных доходов у предприятий, организаций и населения в виде
общегосударственных налогов, целевых платежей и сборов, отчислений во
внебюджетные фонды, установленные законодательством.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований.
1
Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и
физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании
государственных финансовых ресурсов.
Общими элементами любой налоговой системы являются:
− виды налогов, законодательно принятые в государстве органами
законодательной власти соответствующих территориальных образований
(федеральные, региональные, местные);
− субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы
в соответствии с принятыми в государстве законами;
1
Налоговый кодекс Российской Федерации. 2015. Гл. 1
7
− органы государственной власти и местного самоуправления как
институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию
налогов и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;
− законодательная база (законы, постановления, распоряжения,
инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности
субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой
налогоплательщиками.
Экономическим источником любых форм налогов являются доходы,
полученные в процессе распределения и перераспределения национального
дохода, и, следовательно, абсолютным пределом (на более или менее
продолжительный период времени) для налогообложения является сумма
национального дохода страны. Это очевидно, когда государство использует
прямую форму мобилизации доходов в бюджет — обложение налогами
первичных доходов, которые составляют произведенный национальный доход
— заработную плату рабочих и служащих, предпринимательскую прибыль,
процент и земельную ренту. В этом случае государство непосредственно
присваивает в свою пользу часть национального дохода, произведенного
обществом.
Кроме того, государство может использовать и косвенную форму изъятия
доходов — путем введения надбавок к ценам товаров и услуг, потребляемых
получателями первичных доходов (трудящимися, предпринимателями и
землевладельцами). Покупая товары и услуги, потребители не только возмещают
расходы по производству этих товаров и услуг и оплачивают прибыль
предпринимателя, но и передают часть своих доходов в казну государства.
В зависимости от способа изъятия доходов первая форма обложения
называется прямым налогообложением (взимаемые налоги — прямыми
налогами), а вторая форма — косвенным (косвенные налоги).
Эффективное использование налогов в решении социально-
экономических проблем невозможно без четко обоснованной государственной
8
налоговой политики, соответствующей объективным экономическим,
социальным и политическим условиям.
Исходя из сущности налогов, их места и роли в обществе можно
сформулировать следующее определение: налоговая политика - это составная
часть экономической политики государства, направленная на формирование
налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей
гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с
учетом социально-экономической ситуации в стране
2
.
Главной целью налоговой политики является обеспечение бюджетов
разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах. Бесперебойное
пополнение бюджетных доходов - основа экономического роста, повышения
благосостояния населения, укрепления обороноспособности, решения
экологических и других насущных проблем общества. Немаловажное значение
имеет осуществление при помощи налогов распределительных и
перераспределительных процессов, особенно между центром и регионами.
Объектом налогообложения является прибыль с источником
происхождения из России и за ее пределами, который определяется путем
уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных
товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов
отчетного налогового периода; доход (прибыль) нерезидента, который подлежит
налогообложению с источником происхождения из России. Также Налоговым
кодексом установлена новая методика определения налоговой базы, которая
признается как денежное выражение прибыли как объекта налогообложения.
Ставки налога:
- основная ставка составляет 20 % (2 % зачисляется в федеральный бюджет
и 18 % в бюджеты субъектов Российской Федерации);
- 0 % - от прибыли для организаций – резидентов технико-внедренческой
особой экономической зоны; сельскохозяйственных товаропроизводителей,
2
Налоги и налогообложение. 5-е издание./ Под ред. Черник Д.Г, 2015. – с. 239
9
отвечающих некоторым критериям; организации, осуществляющие
образовательную и (или) медицинскую деятельность; от доходов по реализации
акций российских организаций;
- за ставками 15 % по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций иностранными организациями.
Земельный налог - прямой налог на владение и использование земли.
Стягивается в виде земельного налога, который определяется в соответствии с ее
денежной оценкой. Плательщиками налога являются владельцы земельных
участков, земельных долей (паев); землепользователи. Объектами
налогообложения являются земельные участки, которые находятся в
собственности или пользовании; земельные доли (паи), которые находятся в
собственности. Базой налогообложения выступает кадастровая стоимость
земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Земельный
налог определяется в зависимости от качества и местонахождения земельного
участка, ее денежной оценки (земли сельскохозяйственного назначения и
местные) и законодательно установленных ставок налога.
Транспортный налог - прямой имущественный налог, который
насчитывается и платится непосредственно его плательщиком в соответствии с
действующим законодательством. Налогоплательщиками налога признаются
лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации
зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом
налогообложения. В соответствии с объектами налогообложения принадлежат
колесные транспортные средства (автомобили, трактора, мотоциклы и тому
подобное), суда, самолеты и вертолеты. Размер ставок дифференцируется за
видами транспортных средств, в зависимости от их назначения и других
показателей.
Водный налог – прямой налог, уплачиваемый организациями и
физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое
водопользование. Относится к федеральным налогам. Объектом
налогообложение выступает забор воды из водных объектов. Налоговая база
10
определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного
объекта. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и
экономическим районам. Например, ставка водного налога при заборе воды из
водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70
рублей за одну тысячу кубических метров воды.
Непрямые налоги определяются размером потребления и не зависят от
доходов или имущества плательщика; устанавливаются на отдельные товары
или услуги и включаются в их цену. Налогоплательщиками непрямых налогов
являются конечные потребители товаров, услуг, а сами налоги выступают в виде
надбавки к цене на эти товары или услуги.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является непрямым налогом на
добавленную стоимость, которая создается на всех стадиях производства и
обращения, и включается в виде надбавки к цене товаров, работ, услуг и
полностью платится конечными потребителями этих товаров, работ, услуг.
Плательщиком налога является лицо, которое обязано осуществлять
содержание и внесение в бюджет НДС, который платится конечным
потребителем (носителем НДС), или лицо, которое импортирует товары на
таможенную территорию России
3
.
Объектом налогообложения являются операции плательщиков НДС со
снабжения товаров, работ, услуг, ввоза и вывоза товаров, снабжения услуг по
международным перевозам. Базой налогообложения выступает объект
налогообложения НДС в стоимостном выражении, к которому применяется
ставка для определения суммы НДС. База налогообложения определяется с
учетом определенных условий осуществления операций. Например, база
налогообложения для начисления НДС по продаже товаров определяется исходя
из договорной (контрактной) стоимости этих товаров. В базу расчета НДС
включают акцизы, ввозную пошлину, обязательные платежи и сборы, которые
включаются в цену товара. Для товаров, которые ввозятся на таможенную
3
Агабекян О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - Часть 1 / О. В. Агабекян, К.С. Макарова. – М.:
Издательский дом АТИСО, 2009. – 172 с.
11
территорию Российской Федерации база налогообложения включает
таможенную стоимость, ввозную пошлину, акциз. Ставки НДС устанавливаются
от базы налогообложения в таких размерах: 18, 10, 0 %.
Акциз - непрямой налог на потребление высокорентабельных и
монополизированных товаров, определенных законодательством как
подакцизные, что включаются в цену таких товаров и платятся конечными
потребителями. Взыскание налога осуществляется за дифференцированными по
отдельным группам товаров ставками. Плательщиками являются организации,
индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками
в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза,
которые при этом реализуют на территории России подакцизные товары
(производители и импортеры подакцизных товаров).
Объектом налогообложения выступает операции по продаже на
внутреннем рынке как выработанном на территории Российской Федерации, так
и ввезенных на ее территорию подакцизных товаров. Выделяют следующие
группы подакцизных товаров: спирт этиловый и спиртосодержащая продукция,
алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и промышленные
заменители табака; нефтепродукты; автомобили легковые, кузова к ним,
прицепы и полуприцепы, мотоциклы. Ставки акциза разделяются на адвалорные,
специфические, адвалорные и специфические одновременно.
Таможенная пошлина - непрямой налог, который стягивается за товары,
которые перемещаются через таможенную границу. Плательщиками налога
являются декларанты товаров. Объектом налогообложения является таможенная
стоимость товара, который перемещается через таможенную границу. Для
определения таможенной стоимости товара, который импортируется, стоимость
товара в валюте в соответствии с заключенным контрактом перечисляется в
национальную валюту России за курсом Центрального Банка на день
представления таможенной декларации. Ставки налога устанавливаются в
денежном размере на единицу товара, в процентах к таможенной стоимости