22
НВФР =
ФР
П
з
(1.2)
где: НВФР - запланирована налоговая вместимость финансовых ресурсов;
Пз - общая сумма запланированных налоговых платежей, тыс. руб.;
ФР
- запланированный объем финансовых ресурсов, тыс. руб.
в) коэффициент льготного налогообложения. Может использоваться для
определения эффективности использования предприятием предоставленных
законодательством льгот по налоговым платежам в целом (или по отдельным
видам налогов). Расчет этого показателя осуществляется за формулой:
КЛН =
з
ПНЛ
НЛ
, (1.3)
где: КЛН - коэффициент льготного налогообложения;
НЛ
- общая сумма налоговых льгот, которая используется
предприятием, тыс. руб.;
Пз - общая сумма запланированных налоговых платежей, тыс. руб.
С помощью предложенных показателей оцениваются альтернативные
варианты налоговой политики предприятия, сравнение которых позволит
выбрать для реализации наиболее эффективную версию.
Таким образом, реализация структурных элементов налоговой политики
предприятия является необходимой для эффективности ее функционирования,
следствием которого должна стать минимизация налоговых платежей и
увеличение финансовых ресурсов для увеличения темпов развития
хозяйственной деятельности предприятия.
8
8
Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.А. Скрипниченко. – 3-е изд., перераб и
доп. – Санкт Петербург: Питер, 2015. – 464 с.
23
1.3 Налоговое планирование и налоговая оптимизация: виды, этапы и
методы
Эффективная налоговая система в значительной мере является
определяющим фактором экономического роста, улучшения инвестиционного
климата и роста благосостояния. Важной предпосылкой такой налоговой
системы является согласование интересов налогоплательщиков и государства.
Современные условия ведения хозяйства, которые характеризуются высоким
уровнем интеграционных и глобализационных процессов, повышением степени
открытости экономик разных стран, подтверждают необходимость
функционирования эффективной налоговой системы, которая бы
характеризовалась высокой конкурентоспособностью и способствовала
формированию позитивного имиджа страны в мировом экономическом
пространстве.
Для выявления факта укрывательства прибыли и отмывания денег
используют внутренний сравнительный анализ оценки влияния
налогообложения деятельности предприятия - сравнивают показатели
налогообложения деятельности предприятия по нескольким периодам.
Обнаружив колебание размера прибыли, анализируют причины что их повлекли
(например, изменения в хозяйственном обороте или в расходах), то есть
проводят факторный анализ. Отсутствие убедительных объяснений может
свидетельствовать о нарушении.
Оптимальный уровень налоговой нагрузки является важным фактором для
обеспечения соответствующей динамики деловой активности. Так как
государство стремится мобилизировать как можно большую сумму средств для
выполнения своих функций, а налогоплательщик - уменьшить свою налоговую
нагрузку, налогообложение должно базироваться на принципе открытости.
Поэтому перед предприятиями появляется проблема предоставления правдивой
и достоверной информации о своих финансовых результатах в налоговые
24
органы, а перед государством - создание таких условий, которые исключают
случаев избежания уплаты налогов.
Для того, чтобы эффективно управлять системой налогообложения
предприятия необходимо, в первую очередь, выучить и теоретически обосновать
объект управления. Кроме качественного анализа системы налогообложения -
перечня налогов, оплаченных предприятием, их взаимосвязи, степени влияния
отдельных налогов на объекты налогообложения, необходима совокупная
характеристика налогообложения, которое позволит сделать вывод,
относительно влияния всей системы налогов на финансово-хозяйственную
деятельность предприятия. Следовательно, существует необходимость
рассмотрения научных подходов и процедуры анализа налоговой нагрузки на
предприятие.
Анализ налогообложения предприятий (налоговый анализ), по нашему
мнению, является основным элементом в системе управления налоговой
нагрузкой. По содержанию процесса управление проводится перспективный,
оперативный и текущий (ретроспективный) анализ налогообложения
предприятия за тот или другой отчетный период.
9
Анализ абсолютного налогового давления содержит часовой анализ
налогов и сборов, которые платятся; пространственный анализ налогов и сборов,
которые платятся; анализ динамики и структуры налоговых платежей. Однако
расчет величины абсолютного налогового давления не дает полного
представления о степени влияния совокупности налогов и сборов на результаты
деятельности предприятия. Поэтому рядом с показателями абсолютного
налогового давления рассчитываются показатели относительного налогового
давления. Рассмотренная схема анализа относительного налогового давления на
предприятие содержит: анализ структуры общего налогового давления на
предприятие; анализ внешних аналитических коэффициентов налогового
9
Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.А. Скрипниченко. – 3-е изд., перераб и
доп. – Санкт Петербург: Питер, 2015. – 464 с.
25
давления; анализ внутренних аналитических коэффициентов налогового
давления, специфических для конкретной отрасли экономики.
Рисунок 1.5- Налоговое давление
В России не разработано общепринятой методики вычета налоговой
нагрузки (НН) предприятий, хотя в практике существуют методики определения
его уровня (таблица 1.3).
Таблица 1.3
Характеристика методик расчета определения уровня налогового бремени
№
з/п
Источник
Формула
Условные обозначения
Комментарий
1
2
3
4
5
1.
Вылкова Е. С.
НВБ = НБДС
К0
НБДС – налоговое бремя по
отношению к добавленной
стоимости
К0 – коэффициент,
показывающий удельный вес
добавленной стоимости в
выручке-нетто
Такой расчет не позволяет
определить влияние изменений
структуры налогов на показатель
НБ, поскольку расчет за этой
методикой характеризует только
налоговую емкость выработанной
продукции (работ или услуг) и не
дает реальную картину
2
Кирова Е. А.
Дн =
ВСС
СОНП
%100
НП – налоговые платежи;
СО – отчисления на
социальные нужды;
ВСС – вновь созданная
стоимость
Положительным моментом этой
методики является возможность
сравнить налоговую нагрузку на
конкретные предприятия
Налоговое
давление
анализ
структуры
общего
налогового
давления на
предприятие
анализ
внешних
аналитичес
ких
коэффицие
нтов
налогового
давления
анализ
внутренни
х
аналитиче
ских
коэффици
ентов
налоговог
о давления
26
3
Крейнина М. Н.
НБ = (В – Ср –
Пч) /(В – Ср)
%100
В – выручка от реализации;
Ср – затраты на производство
реализованной продукции без
учета налогов;
Пч - фактическая прибыль за
вычетом налогов
Методика недооценивает влияние
непрямых налогов (НДС, акцизов и
таможенных платежей) и
предлагает как базу для расчета НБ
показатель чистой прибыли,
которая на практике явно будет
приводить к необоснованно
завышенному значению данной
величины
4
Майбуров И. А.
НБ = НБД +
НБз
НБд – налоговое бремя,
порожденное эффектом
дохода;
НБЗ - налоговое бремя,
порожденное эффектом
замещения
Не позволяет определить
налоговую нагрузку конкретного
предприятия
Анализ данных методик засвечивает, что как правило, расчет этого
показателя проводится путем отнесения суммы всех начисленных налогов и
налоговых платежей к определенному экономическому показателю и не дают
возможности объективно оценить налоговую нагрузку. Необходимо отметить,
что ограничения этих методик для оценки налоговой нагрузки связаны с тем, что
Россия принадлежит к странам, в которых высокий процент прибыли
предприятий остается в тени, уровень тенизации национальной экономики за
расчетами международных экспертов, составляет около 50%, показатель чистой
прибыли не всегда является объективным, потому эти методики расчета НБ не
дает достоверных результатов.
За методикой Департамента налоговой политики Минфина РФ уровень
нагрузки принято оценивать отношением всех налогов, которые платятся, к
выручке от реализации, включая выручку от другой реализации (Кпн):
%100
В
НН
К
ПН
(1.4)
27
где НН - сумма начисленных налогов и взносов к фондам социального
страхования;
В - общая сумма выручки, которая включает выручку от реализации,
товаров работ, услуг и другие реализационные доходы.
Соглашаясь с тем, что этот показатель обнаруживает часть налогов и
взносов к фондам социального страхования в выручке от реализации, отметим,
что он не характеризует в полной мере влияние налогов на финансовое состояние
предприятия, потому что не учитывает структуру налогов в выручке.
Одной из наиболее прогрессивных методологий подсчета налоговой
нагрузки на сегодняшний день предлагаемая Мировым Банком совместно со
всемирноизвестной аудиторской и консалтинговой компанией
PriceWaterhouseCoopers. При ежегодных исследованиях легкости ведения
бизнеса «Doihg Business» и издании из анализа индикаторов уплаты налогов
«Paying Taxes» эксперты оценивали страны по нескольким показателям:
1) количества налоговых платежей;
2) времени, необходимому для расчета и уплаты налогов;
3) общая (суммарная) ставка налогообложения
10
.
Необходимо отметить, что для расчетов для каждой страны условно брали
предприятие, владельцами которого являются 5 физических лиц резидентов,
которое занимается производством, не ведет експортно - импортную
деятельность, имеет 60 наемных работников, осуществляет свою деятельность в
наибольшем бизнес центре страны, устанавливает 20% надбавку на товары, 50%
чистой прибыли выплачивает в виде дивидендов владельцам.
Следовательно, определение влияния налогов на финансово -
хозяйственную деятельность при современных условиях является очень важным.
Система показателей для оценки эффективности налоговой политики
предоставляет возможность оценить альтернативные варианты налоговой
политики предприятия, сравнение которых позволяет избрать для реализации
10
Хуснутдинова Т. Применение нулевой ставки по налогу на прибыль / Т. Хуснутдинова // Российский бухгалтер.
– 2016. - №9. – С. 8-16.
28
наиболее эффективный ее вариант. Эта система может быть дополнена
отдельными показателями, которые характеризуют судьбу отдельных групп
налоговых платежей в себестоимости, балансовой прибыли. Использование
таких показателей как количество налоговых платежей и время, необходимое для
их расчета и уплаты является нововведением. Этот показатель характеризует
нагрузка на плательщика налогов не только размером платежей, но и
механизмом их уплаты.
Особая категория налогов — так называемые специальные налоговые
режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких
режимов.
Таблица 1.4.
Классификация в зависимости от субъектов налогообложения
Субъект налогообложения
Налоги
Налоги, уплачиваемые юридическими лицами
− Налог на прибыль;
− Налог на имущество организаций
Налоги, уплачиваемые физическими лицами
− Налог на доходы физических лиц;
− Налог на имущество физических лиц.
Смешанные налоги
− Налог на добавленную стоимость;
− Транспортный налог;
Регулирование осуществляется в рамках изменения налоговых ставок,
исчисления налоговой базы, порядка уплаты налогов и прочее. Финансово-
правовое обеспечение налогового регулирования заключается в принятии
нормативно-правовых актов и законов субъектов РФ в области
налогообложения. Налоговые органы взаимодействуют с другими субъектами в
рамках проведения оперативной финансовой работы. Их выбор заключается в
построении типа взаимодействия: силового, правового либо партнерского. И,
наконец, главный выбор субъектов РСНМСП - налогоплательщиков заключается
в применении ими того или иного режима налогообложения.
11
11
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие / С.П. Колчин. – 2- е изд., перераб. и доп. – М.:
Юнити, 2016. – 271 с.
29
Оценить фактическую привлекательность ЕНВД довольно трудно,
поскольку этот режим вводится по решению муниципальных органов и после
введения приобретает обязательный характер. Однако, по мнению аналитиков,
налоговая нагрузка при использовании системы ЕНВД весьма либеральна и для
многих предпринимателей является очень выгодной. Относительно небольшая
доля доходов на уровне 1.1 - 1.3% принадлежала единому
сельскохозяйственному налогу, что обусловлено ограниченным числом
сельскохозяйственных товаропроизводителей, низкими их доходами и самым
льготным характером этого режима.
Существенное влияние на изменение структуры налогов на совокупный
доход в сфере малого предпринимательства окажет более широкое применение
патентной системы налогообложения. Однако привлекательность патентной
системы будет во многом зависеть именно от регионального налогового
законодательства, которым устанавливается величины годового дохода для
расчета стоимости патента.
1.4 Обособленное подразделение, понятие, виды
Все отечественные юридические лица имеют возможность открыть одно
или несколько обособленных подразделений. Таковыми являются как филиалы
и представительства, так и иные подразделения, например, стационарные
рабочие места. Порядок их открытия и требования, предъявляемые к ним, а
также их определения в достаточной степени описаны в действующих
законодательных актах российского права. Попробуем разобраться, чем
отличается филиал от обособленного подразделения.
Гражданский кодекс Российской Федерации допускает создание и
существование юридических лиц, которые наряду с другими субъектами
хозяйственной деятельности принимают участие в предпринимательской
деятельности или создаются для достижения конкретных целей (ст. 48 ГК РФ).
30
Все организации РФ имеют право и обладают возможностью создавать
обособленные подразделения (ст. 55 ГК РФ). Важно учитывать, что
обособленные подразделения не являются юридическими лицами и лишены
правоспособности, присущей юридическим лицам.
12
Надо помнить, что обособленное подразделение должно находиться по
адресу, отличному от адреса основной организации, и иметь стационарные
рабочие места, т. е. рабочие места, созданные на срок более одного месяца (ст. 11
НК РФ). Обособленное подразделение юридического лица – это филиал,
представительство или стационарное рабочее место (ст. 55 ГК РФ и ст. 11
НК РФ ).
Сведения о каждом обособленном подразделении, за исключением
стационарных рабочих мест, указываются в едином государственном реестре
юридических лиц, для чего организация, их создающая, должна представить в
налоговую инспекцию заполненные заявления по утвержденным формам
№ Р13001, № Р13002 или № Р14001.
Гражданское законодательство называет два структурных подразделения:
филиал и представительство. Иных структурных подразделений, обособленных
от основной организации, нормы ГК РФ не содержат.
Но перечень подразделений, обособленных от основных организаций,
содержится также и в других законодательных актах.
Так, налоговое законодательство прямо указывает на возможность
признания обособленными частями основной организации любой
территориально обособленной структуры, имеющей стационарные рабочие
места.
Рабочим местом, в том числе и стационарным, является место, которое
контролирует организация и в котором работник выполняет свои трудовые
функции (ст. 209 Трудового кодекса РФ).
12
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А.
Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
31
В настоящий момент список структур, которые могут быть признаны
обособленными, является открытым и не исчерпывается только филиалом и
представительством.
Каждый вид структурных подразделений имеет не только свои
отличительные черты, но и общие.
Попробуем разобраться, в чем отличие филиала от обособленного
подразделения.
Понятие филиала закреплено в п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ,
согласно которому филиал не только удален территориально от основной
организации, но и выполняет все или часть функций основной организации, а
также осуществляет функции представительства.
Следует отметить, что понятия представительства и филиала различны.
Такие различия уже следуют из определений обоих структурных подразделений,
которые приводятся в гражданском законодательстве.
Рассмотрим основные отличия филиала от обособленного подразделения в
таблице, приведенной ниже.
13
Таблица 1.5
Отличия филиала от обособленного подразделения
№
п/п
Характерные особенности
филиала
Характерные особенности
представительства
Характерные особенности
стационарного рабочего
места
1
Функции обособленного подразделения
Осуществляет все или часть
функций основной организации.
Осуществляет функции
представительства.
Представляет и защищает
интересы основной
организации.
Работник осуществляет свою
трудовую деятельность на
рабочем месте.
2
Возможность осуществления коммерческой деятельности
Может вести коммерческую
деятельность.
Не может вести
коммерческую
деятельность.
Не может вести
коммерческую деятельность.
Только трудовые
правоотношения.
3
Необходимость уведомления налоговой инспекции о создании
13
Вылкова Е. С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е.С. Вылкова. – М.: Юрайт, 2016. – 639 с.