12
товаров, которые перемещаются через таможенную границу. На подакцизные
товары устанавливаются ставки специфической ввозной пошлины.
Кроме того, в России существует традиционная система налогообложения
и такие альтернативные системы как упрощенная система налогообложения для
организаций и индивидуальных предпринимателей с уплатой единого налога.
С 1 января 2015 года предельный размер доходов, чтобы использовать
упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 60 млн. руб. за
отчетный период.
Налоговым кодексом Российской Федерации дан перечень организаций,
которые не имеют права применять УСН. Основные из них:
- организации, имеющие филиалы или представительства;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
игорным бизнесом;
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.
НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки:
- 6 %, если объектом налогообложении являются доходы;
- 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные
на величину расходов.
С 1 января 2015 года предельный размер доходов, чтобы использовать
упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 60 млн. руб. за
отчетный период.
Существующее налоговое законодательство дает возможность каждому
хозяйничающему субъекту самостоятельно избирать систему налогообложения,
которую он считает самой благоприятной для ведения бизнеса. Средние и малые
13
предприятия - юридические лица, а также индивидуальные предприниматели -
физические лица, могут избирать общую или упрощенную систему
налогообложения в зависимости от установленных ограничений. Для субъектов
ведения хозяйства нормативной правовой базой определенно упрощенную
систему налогообложения, которая одновременно освобождает их от ряда
других налогов и сборов.
4
Применение УСН предполагает отмену ряда налогов для организаций и
индивидуальных предпринимателей (таблица 1.1).
Таблица 1.1
Отмена уплаты налогов в связи с применением УСН
Для организаций
Для индивидуальных предпринимателей
УСН(5-15%)
НДФЛ
НДС
НДС
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
Для наглядности определения места налогов, сборов (обязательных
платежей) в системе формирования доходов организаций по общей системе
налогообложения предоставлены рисунке 1.1.
4
Вылкова Е. С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е.С. Вылкова. – М.: Юрайт, 2016. – 639 с.
14
Рисунок 1.1 - Структурная схема места налогов (сборов) в механизме
формирования прибыли организаций
С рисунка 1.1 видно, что прибыль организаций определяется из объема
реализованной продукции в стоимостном выражении (валовой доход от
реализации) за минусом себестоимости реализованных товаров, выполненных
работ, предоставленных услуг и суммы других расходов отчетного налогового
периода, определенных согласно Налоговому кодексу Российской Федерации. В
свою очередь себестоимость состоит из операционных и других расходов,
которые включают: стоимость сырья, материалов за исключением налога на
добавленную стоимость; расходов на оплату труда (фонд заработной платы);
амортизацию основных средств и тому подобное. Объем реализованной
продукции в стоимостном выражении рассчитывается как цена реализации
продукции, умноженная на количество реализованной продукции. Исходя из
15
этого, цена продукции состоит из себестоимости, прибыли, непрямых налогов и
наценок при реализации.
Структурно логические схемы места налогов по упрощенной системе
налогообложения приведены в рисунке 1.2.
Рисунок 1.2 - Места налогов в механизме формирования прибыли субъекта
ведения хозяйства по упрощенной системе налогообложения, если налоговая
ставка 6 %
Таким образом, налоги влияют на все этапы финансовой деятельности
организаций и индивидуальных предпринимателей, охватывают как процесс
формирования (нагромождение) средств, так и их распределение. Это дает
возможность проводить регуляцию состояния экономического развития
субъектов, тем самым, стимулируя или сдерживая их активность.
Стимулирующий эффект может проявляться как при налогообложении, так и на
этапе перераспределения накопленных финансовых ресурсов из бюджетов
страны, а сдерживающий - непосредственно в процессе налогообложения.
Несовершенство налоговой системы вынуждает субъектов предпринимательства
отказаться от легальных методов ведения хозяйства, уклоняться от уплаты
налогов.
5
5
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А.
Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
16
1.2 Методологические аспекты налогообложения предприятий
Одной из наиболее более эффективных форм управления рыночной
экономикой есть создание эффективной налоговой политики, потому что именно
налоги являются основным источником доходов государства и выступают
важным экономическим инструментом стимулирования и регуляции
производства, обеспечения социальных гарантий, стимулируют деловую
активность.
Налоговая политика предприятия - это составная часть финансовой
стратегии предприятия, которая заключается в выборе наиболее эффективных
вариантов осуществления налоговых платежей при наличии альтернативных
вариантов его хозяйственной деятельности.
Налоговая политика предприятия оказывает влияние на результаты
производственной, коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, которые характеризуют его финансовое состояние. Финансовое
состояние предприятия - комплексное понятие, которое является результатом
взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия,
определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов и
характеризуется системой показателей, которые отображают наличие,
размещение и использование финансовых ресурсов. Именно поэтому
проведение детального комплексного анализа финансового состояния и
налоговой политики позволит обнаружить предпосылки для их устранения и
оптимизации деятельности предприятия.
Важность формирования налоговой политики на предприятии обусловлена
факторами, которые предопределяют потребность предприятия в рациональной
и эффективной организации системы налогообложения:
- сложной структурой администрирования налоговых и других
приравненных к ним платежей;
- высокой налоговой нагрузкой;
- недостатками налоговой системы государства.
17
Процесс разработки налоговой политики происходит в несколько этапов,
каждый из которых имеет свою цель, задание и формы реализации. Выделяют
такие основные этапы:
1. Исследование состояния финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и существующих механизмов уплаты налогов; анализ текущей
ситуации с уплаты налогов, наличие задолженности перед бюджетом, его срок,
оценка возможностей погашения.
2. Определение приоритетных направлений развития производства и
возможности снижения налогообложения; выделение приоритетных отраслей
или видов продукции; анализ возможностей снижения налогообложения в этих
отраслях. Как известно, размер уплаты большинства налогов определяется
объемами деятельности. Также необходимо тщательным образом
проанализировать производственную стратегию предприятия на предмет
возможности снижения объемов налогообложения.
3. Разработка альтернатив уплаты налогов составления налогового
календаря, оценка возможностей применения налоговых льгот; сравнение
экономии от применения каждого из вариантов с расходами, которые он тянет за
собой.
4. Выбор оптимальной схемы налогообложения с позиций минимизации
налоговых платежей и улучшения финансового состояния.
5. Поиск возможностей отсрочки налоговых платежей законным путем на
максимально длительный срок.
6. Контроль за выполнением налоговой политики и оперативная ее
коррекция в процессе финансового оздоровления; контроль за
своевременностью начисления налогов и их уплатой в срок.
7. Оценка эффективности налоговой политики с позиций прибыльности
предприятия и достижения цели санации. Для оценки эффективности налоговой
политики стоит применять общеизвестные показатели для оценки налоговой
нагрузки на предприятие до и после осуществления мероприятий оптимизации
налоговой политики и налогового планирования.
18
Относительно особенностей деятельности при формировании налоговой
политики нужно учесть, каким образом каждый налог влияет на показатели
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а именно на объем
реализации, себестоимость продукции, прибыль, платежеспособность,
финансовую стойкость, мобилизацию оборотных средств предприятия (таблица
1.2).
6
Таблица 1.2
Влияние налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятия
Налог
Характеристика влияния
Форма влияния
НДС
Варьируемое влияние в зависимости от
отрасли деятельности, товаров, которые
производятся, финансовых
возможностей покупателей. Может
негативно влиять на деятельность
предприятия в случае применения
высоких ставок, так как растет шаг
между уплатой налогового
обязательства и налогового кредита.
- общее повышение цен;
- ограничение покупательной
способности потребителей;
- ограничение объема производства и
реализации продукции;
- нагромождение нереализованных
товаров;
- временное отвлечение оборотных
средств.
Акциз
Опосредствованное влияние, так как
непосредственно входит в стоимость
основной части продукции предприятия
и возмещается ее покупателями.
Пошлина и
таможенные платежи
Федеральные и
местные налоги,
которые относятся на
расходы производства
Опосредствованное влияние, поскольку
груз уплаты переносится на
потребителей продукции.
- увеличение расходов на производство
и конечной стоимости продукции;
- уменьшение прибыли
Страховые вносы
- увеличение расходов на производство и
уменьшение прибыли;
- увеличение конечной стоимости
продукции;
- дестимулирующая функция
относительно ФОТ;
- иммобилизация оборотных средств
предприятия
6
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие / С.П. Колчин. – 2- е изд., перераб. и доп. – М.:
Юнити, 2016. – 271 с.
19
Налог на прибыль
предприятий
Определяет производственные
возможности предприятия, выбор
политики воссоздания, направления его
развития.
- прямое распределение прибыли;
- прямая зависимость между величиной
налогов и текущими расходами
хозяйственной деятельности.
Соответственно налоговая политика предприятия может осуществляться
за этапами изображенными на рисунке 1.3.
Рисунок 1.3 - Экономический механизм управления налоговыми
платежами предприятия
Факторы, которые влияют на выбор налоговой политики предприятия
изображенные на рисунке 1.4.
Осознание отмеченных факторов имеет важное значение, поскольку они
определяют политику налогообложения субъектов хозяйственной деятельности,
домохозяйств, и, следовательно, является ориентирами для всех субъектов
экономики, финансовых менеджеров для формирования и осуществления своей
налоговой стратегии.
Основн
ые
элемент
ы
экономи
чес-кого
механиз
ма
управле
выявление направлений операционной
деятельности предприятия, которые дают
возможность минимизировать налоговые
выявление направлений уменьшения
базы налогообложения предприятий за
при использовании предприятием
прямых налоговых льгот необходимо
проведение налогового планирования на
учет региональных особенностей
формирования налоговой политики
оценка эффективности разработанной
налоговой политики предприятия
20
Следует отметить, что для оценки влияния налогов на деятельность
предприятий необходимо выяснить эффективность системы налогообложения.
Существует ряд научно методических разработок относительно оценки качества
и целесообразности эффективности внедренной на предприятии налоговой
политики. Общая схема расчета данных показателей предусматривает
отношение совокупности налоговых расходов или отдельных составляющих к
объему продаж, себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться
как в долях единицы, так и в процентах.
7
Рисунок 1.4 - Факторы влияния на выбор налоговой политики
Относительно показателя налогоемкости реализованной продукции
существует следующая оценивающая шкала:
а) показатель менее 20 % - налоговое планирование может быть
ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета, внутреннего
документооборота, использованием прямых льгот;
7
Хуснутдинова Т. Применение нулевой ставки по налогу на прибыль / Т. Хуснутдинова // Российский бухгалтер.
– 2016. - №9. – С. 8-16.
Фактор
Макроэкономи
Микроэкономи
Другие
- общеэкономическая ситуация в
стране (кризисные явления в
экономике, высокая часть теневой
экономики);
- место нахождения объекта
налогообложения;
- форма собственности и вид
деятельности;
- менталитет нации;
- исторический аспект развития
21
б) 20-45 % - необходимо привлекать налоговых консультантов
(аудиторов);
в) 45-70 % - должен проводиться налоговый анализ и экспертиза
организационных, юридических, финансовых мероприятий и инноваций,
обязательным является сотрудничество с налоговыми консультантами,
юристами, которые специализируются в области налогообложения и налогового
права;
г) больше 70 % - последующее ведение деятельности является
нецелесообразным.
Эффективность разработанной предприятием налоговой политики
осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными
из которых, по нашему мнению, могут быть:
а) коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить
наиболее обобщенную характеристику эффективности выбранной налоговой
политики, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей
суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется за
формулой:
з
П
ЧП
E
0
, (1.1)
где: Е0 - коэффициент эффективности налогообложения;
ЧП - запланированная (или целевая) сумма чистой прибыли, тыс. руб.;
Пз - общая сумма запланированных налоговых платежей, тыс. руб.;
б) налоговая вместимость финансовых ресурсов. Показатель может быть
использован для определения суммы налоговых платежей, которые приходятся
на единицу сформированных финансовых ресурсов. Мы предлагаем
осуществлять расчет этого показателя за формулой: