52
- постоянная работа с внешним налоговым консультантом и
наличие налогового адвоката;
- специальная программа развития, обязательный налоговый
анализ и экспертиза любых организационных, юридических или
финансовых мероприятий и инноваций налоговыми
консультантами.
Больше 80
- изменение сферы деятельности и/ или налоговой юрисдикции.
Проведя анализ налоговой нагрузки на предприятии, видим, что
коэффициент налогообложения чистой прибыли в 2016 году имеет значение –
9,8 %. «Мскф АО «ЦентрИнформ» » необходимо применять разовые
мероприятия налогового планирования.
Относительно второго условия, то при отсутствии средств на организацию
налогового планирования предприятиям, в зависимости от их налоговой
нагрузки, остается или согласиться на существующий уровень налоговых
отчислений, или функции оптимизации налогообложения могут взять на себя
главный бухгалтер и/или руководитель или владелец предприятия.
Влияние третьего условия заключается в том, что малые и средние
предприятия с небольшой численностью работников и неразветвленной
структурой для реализации целей налогового планирования могут привлекать
руководителя, бухгалтера, юриста, а также пользоваться услугами специалистов
аудиторских компаний и специальных компаний, которые занимаются
налоговым планированием.
Налоговое планирование призвано конкретизировать методы и средства
внедрения налоговой политики относительно отдельных налогов, рассчитывать
сумму налоговых платежей на будущий период и соответственно уменьшить
налоговую нагрузку на предприятие. С этой целью осуществляется
моделирование баз налогообложения относительно налогов и сборов,
оплаченных предприятием. Следует осуществлять моделирование с каждого
отдельного налога (сбора).
Целесообразным для использования «Мскф АО «ЦентрИнформ» »
является перенесение базы налогообложения, которое предусматривает наличие
двух и больше предприятий, одно из которых имеет с определенных налогов
53
меньшие ставки, чем другие, или нулевые ставки. Между этими предприятиями
финансово-хозяйственные отношения организуются таким образом, чтобы база
налогообложения уменьшилась у предприятия с большими ставками
налогообложения. Вариантами перенесения базы налогообложения является:
- регистрация предприятия в специальных (свободных) экономических
зонах;
- регистрация предприятия при участии общественной организации
инвалидов;
- регистрация предприятия - плательщика единого налога;
- регистрация предприятия в офшорной зоне.
Использование метода замены отношений может повлиять на
эффективность налоговой политики «Мскф АО «ЦентрИнформ» ». Определена
хозяйственная операция (приобретение имущества, получение дохода) может
быть выполнено несколькими путями. Действующее законодательство
практически не ограничивает хозяйничающего субъекта в выборе формы и
отдельных условиях соглашений, выборе контрагента. Предприятие имеет право
самостоятельно выбирать любой из возможных вариантов, принимая во
внимание эффективность операции как из сугубо экономической точки зрения,
так и налогообложения. На этом основывается метод замены отношений:
операцию, которая предусматривает избыточное налогообложение, заменяют на
операцию, которая позволяет достичь той же или максимально близкой цели и
при этом применить льготный порядок налогообложения. Подчеркнем, что
замене подлежат именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей),
а не только формально некоторые вопросы соглашения (например, лишь ее
название). То есть, замена не должна содержать признаки фиктивности.
Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны
свидетельствовать о ее выполнении. Например, замена договора покупки-
продажи с отсрочкой платежа на договор комиссии.
Метод разделения отношений основывается на методе замены. Только в
этом случае заменяется не вся хозяйственная операция, а лишь ее часть. Метод
54
разделения целесообразно применять, когда полная замена не позволяет достичь
результата, близкого к цели первобытной операции «Мскф АО «ЦентрИнформ»
». Например, разделение договора подряда с физическим лицом на договор
подряда на выполнение работ и договор покупки-продажи материалов.
За договоренности с физическим лицом на выполнение работ из
материалов «Мскф АО «ЦентрИнформ» » (ремонт техники, строительные
работы) целесообразно заключать два соглашения - договор покупки-продажи
материалов и договор подотряда на выполнение работ из материалов заказчика.
В этом случае базой для вычисления страховых взносов к внебюджетным
фондам будет только сумма вознаграждения по договору подотряда (фактически
только оплата труда исполнителя).
Метод отсрочки налогового платежа позволит менеджерам «Мскф АО
«ЦентрИнформ» » регулировать уплату налогов, учитывая сроки их уплаты.
Ведь, следует учитывать, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с
моментом возникновения объекта налогообложения (возникновение валового
дохода, налоговых обязательств) и календарным периодом (месяц, квартал, год).
Метод отсрочки позволит перенести момент возникновения объекта
налогообложения на следующий календарный период. Например, отсрочка
возникновения облагаемого налогом оборота путем перевода средств последнего
дня отчетного периода.
Минимизацию налогов «Мскф АО «ЦентрИнформ» » путем
укрывательства базы налогообложения рассматривать нет смысла, поскольку
она противоречит как законодательству, так и принципам налогового
планирования.
Мероприятия по усовершенствованию механизма уплаты налоговых
платежей «Мскф АО «ЦентрИнформ» » целесообразно рассматривать за двумя
направлениями, а именно: снижение объемов налогов; изменение механизма и
сроков уплаты налогов.
Рассмотрим первое направление. Оптимизация налогов (сборов) и
платежей в окончательном итоге позволяет увеличить доходы предприятия.
55
Основным звеном минимизации налоговых платежей «Мскф АО
«ЦентрИнформ» » является эффективная налоговая политика, которая должна
предусматривать:
- оптимизацию хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за
счет минимизации налоговых платежей в бюджет;
- использование налоговых льгот;
- использование особенностей групп региональных образований с
разными системами налогообложения;
- использование системы планирования на будущие периоды налоговых
платежей и поступлений;
- оптимальный выбор элементов влияния на разные базы
налогообложения.
Оптимизация хозяйственно-финансовой деятельности «Мскф АО
«ЦентрИнформ» » за счет минимизации налоговых платежей в бюджет может
быть достигнута путем сравнения разных вариантов применения ставок и
объектов налогообложения.
Оптимизация налогообложения предприятия «Мскф АО «ЦентрИнформ»
» допускает выявление возможностей использования льготного
налогообложения. В практике налогообложение применяется несколько форм
льготного налогообложения предпринимательской деятельности. К ним
относятся: уменьшение ставок налога, освобождения от уплаты налога, сужение
базы налогообложения. Характер налоговых льгот разный. Значительная их
часть предназначена для социальной защиты. При умелом использовании
льготного налогообложения «Мскф АО «ЦентрИнформ» » получит возможность
построить оптимальную налоговую политику. Предлагается выделить такие
группы работ отдельно:
1) первая группа – работы по утеплению, внутренней и наружной отделке,
устройству полов;
2) вторая группа – благоустройство территории;
56
3) третья группа – устройство наружных и внутренних инженерных сетей,
коммуникаций, оборудования;
4) четвертая группа – все остальные работы.
Тогда «Мскф АО «ЦентрИнформ» » соответственно будет иметь
дополнительно три предприятия в среднем по 70 лиц работающих. Остается
исследовать которую выбрать ставку налогообложения - 6% или 15%.
Проведенное исследование по трем предприятиям приведено в таблице 3.2.
Согласно полученной информации видим, что лучше работать на едином налоге
за ставкой 15 % от дохода уменьшенного на расходы, а сумма налога составит
1179,3 тыс. руб.
Таблица 8 - Сравнение альтернативных систем
налогообложения и других обязательных платежей для «Мскф АО
«ЦентрИнформ» » в 2016 году (прогноз – консолидированная
система)
Виды налоговых
платежей
Традиционная
система
налогообложения,
тис. руб.
УСН
(15%),
тыс. руб.
УСН
(6%),
тыс. руб.
Налог на добавленную стоимость
635
-
-
Экологический налог
21,4
1,4
1,4
Земельный налог
15,4
3,4
3,4
Налог на прибыль организаций
155,4
-
-
Транспортный налог
38,4
6,4
6,4
Налог на имущество организаций
350,4
-
-
Налог с дохода 6 %
-
-
7075,8
Налог с дохода уменьшенный на
расходы 15 %
-
1179,3
-
Всего налогов и платежей
1216
1190,5
7087
Другим средством уменьшения налога является принятие на работу
инвалидов, которая обеспечит экономию на выплатах в 2016 году:
1) пенсионный фонд Российской Федерации – 21 % (вместо 22 %);
2) фонд социального страхования Российской Федерации – 2,4 % (вместо
2,9 %);
3) федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,7%
(вместо 5,1 %).
57
Итого экономия 2,9 % от фонда заработной платы.
По данным 2016 года ФОП составил 25199 тыс. руб. Экономия составит
730,77 тыс. руб.
Оптимизация налогообложения «Мскф АО «ЦентрИнформ» »
предусматривает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и
краткосрочном периоде при любом объеме деятельности) и недопущение
штрафных санкций со стороны фискальных органов. Это достигается
правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов, что
неразрывно связано с налоговым планированием. Рассмотрим пути оптимизации
налога на прибыль.
Оптимизация налога на прибыль предусматривает несколько комплексных
подходов к уменьшению налоговой нагрузки предприятий плательщиков налога
на прибыль законными методами:
- оптимизация доходной части;
- увеличение расходов;
- работа с денежными потоками.
Один из основных методов - оптимизация доходной части. Чем меньше
доходов будут отображены в декларации с налога на прибыль юридического
лица - тем меньше, соответственно, будет его налоговая нагрузка.
Исходя из метода увеличения расходов, для «Мскф АО «ЦентрИнформ» »
с целью уменьшения уровня облагаемой налогом прибыли можно:
а) отображать в отчетности лишь расходы, которые были осуществлены;
б) распределять расходную часть между составляющими предприятия
(несколько дочерних предприятий);
в) уменьшение базы налогообложения путем продажи неиспользуемого
имущества.
Например, для «Мскф АО «ЦентрИнформ» » является продажа
недвижимого имущества, и тем самым уменьшение налога на имущество
организаций.
58
Используя метод манипулирования денежными потоками «Мскф АО
«ЦентрИнформ» » должно сосредоточить деятельность на максимальном
привлечении необлагаемых ресурсов, но при этом сохраненные средства от
минимизации налоговых платежей обязательно должны быть направленные на
объект налогообложения. Источниками необлагаемого получения денежных
средств может быть формирование уставного фонда (как первичное с момента
регистрации, так и повторное). Средства, которые идут на пополнение уставного
капитала не облагаются налогом, отсутствуют ограничения относительно сроков
их пополнения, объемов и количества вливаний. Поэтому такие повторные
вливания в пределах 12 месяцев фактически могут быть использованы на любые
целые предприятия.
Для обеспечения своевременности уплаты налоговых платежей
менеджерам «Мскф АО «ЦентрИнформ» » необходимо верно рассчитывать
денежные потоки на основе бюджетирования. Главными элементами
бюджетного управления являются планы, отклонения, нормативы,
управленческий учет, управление за отклонениями. В результате
бюджетирования складывается комплексная система взаимосвязанных планов,
которые обоснованы маркетинговыми прогнозами, - единственная картина
бизнес процесса предприятия, где отмечены зоны ответственности менеджеров
подразделов. Результатом работы финансового отдела «Мскф АО
«ЦентрИнформ» » является план выполненных работ, составленному «от
достигнутого» без применения методик маркетингового анализа.
Бюджеты целесообразно включать в большинство контрольных систем,
поскольку они побуждают планировать, производить контрольные критерии и
улучшать координацию работы. В процессе разработки бюджетов необходимо
учитывать следующее:
- анализ стратегических аспектов деятельности предприятия, как для
долгосрочного, так и для краткосрочного планирования;
- планирование;
- формирование бюджетов.
59
Менеджеры «Мскф АО «ЦентрИнформ» » рассчитывают сравнительно
простой для составления бюджет движения денежных средств, которое
непосредственно планирует и фиксирует реальные потоки средств. Такой
бюджет определяет «платежеспособность» предприятия как разницу
поступлений и затраты средств за определенный период. Это является
позитивным моментом с точки зрения начала построения бюджетной системы
предприятия, но, на основании проведенного исследования, целесообразно
предложить пути улучшения процесса разработки бюджетов.
Разработка бюджета должна содержать следующие этапы: постановка
проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета, анализ
и обобщение собранной информации, расчет научно обоснованных показателей
экономической деятельности предприятия, формирование проекта бюджета,
оценка проекта бюджета, утверждение бюджета.
При сборе исходной информации следует предусматривать
ответственность структурных подразделений «Мскф АО «ЦентрИнформ» » по
предоставлению информации с целью взаимосвязи показателей.
По итогам сформированного бюджета для увеличения наглядности
сопоставления планируемых доходов и расходов в процессе формирования
бюджета необходимо строить матрицу, которая позволяет обнаружить остаток
или дефицит средств, проанализировать расходы за статьями расходов, их
очередность, а также наметить мероприятия по снижению расходов с учетом их
важности для поставленной предприятием цели и рассчитать эффективность
этих мероприятий.
Разработанный бюджет должен проходить согласование со службами
«Мскф АО «ЦентрИнформ» », которые принимают участие в его формировании,
после чего он предоставляется на утверждение высшему руководству.
Следующей стадией планирования финансово-хозяйственной
деятельности «Мскф АО «ЦентрИнформ» » должен стать процесс регуляции, то
есть разработка детального плана реализации бюджета, подготовка приказов и
распоряжений по его выполнению, а также внесения дополнений и изменений в
60
раньше принятые приказы и распоряжения. На основании утвержденного
руководством предприятия бюджета строятся ежемесячные планы доходов и
расходов, которые утверждаются руководством предприятия и являются
обязательными для выполнения всеми службами. Через эти планы
осуществляется управление расходами предприятия, то есть обеспечивается
достижение запланированного уровня экономических показателей (объем
продаж, чистая прибыль, рентабельность активов, норма прибыли на
возобновление), без чего невозможно гибкое развитие предприятия.
Контроллинг является продолжением планирования и должен
сопровождать процесс реализации планов. Контроллинг в экономическом
содержании - это наблюдение и управление. Но поскольку эффективное
управление и наблюдение невозможно без постановки целей и планирования
мероприятий по их реализации, то контроллинг содержит комплекс задач с
планирования, регуляции и наблюдения. Задачи контроллинга заключаются в
том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой
информации ориентировать руководство на принятие решений и необходимые
действия.
Контроллинг предусматривает достаточную, оперативную и надежную
информацию о выполнении бюджета предприятия, как в части доходов, так и
расходов, проведение анализа обнаруженных отклонений от запланированных
показателей.
Контроллинг выполнения бюджета «Мскф АО «ЦентрИнформ» »
обеспечит сопоставление плановых показателей с фактическими. Плановые
показатели сравниваются с фактическими в течение всего финансового года и
после его завершения. Критерием оценки достигнутых значений показателей
данные принятого бюджета. С целью выявления отклонений фактических
показателей от запланированных в бюджете «Мскф АО «ЦентрИнформ» »
целесообразно осуществлять оперативный и периодический контроллинг
финансово-хозяйственной деятельности. Оперативный контроллинг достигается
с помощью получения необходимой информации от подразделов предприятия и
61
направленный на самое быстрое выявление изменений экономических
показателей деятельности предприятия (объем реализации, прибыль).
В ежемесячном бюджете следует уточнять как доходную, так и расходную
части, исходя из информации, которая поступила от подразделов предприятия, и
устанавливать баланс этих частей. Ежемесячный бюджет утверждается за 1-2 дня
до начала планируемого месяца. Утверждение этого бюджета является
основанием для осуществления платежей и обязательств для всех служб
предприятия. Ежедневный контроль выполнения плана доходов-расходов
ведется по данным финансовой службы, приведенными в информационном
массиве, с помощью которого к руководству предприятия оперативно доносится
информация о фактическом финансовом состоянии на текущую дату.
Следовательно, осуществление налогового планирования «Мскф АО
«ЦентрИнформ» » позволяет не только увеличить чистую прибыль, но и
обеспечивает совершенствование организации и управление, содействие
повышению рентабельности и укреплению финансового состояния, выявления и
мобилизацию резервов роста. Также оптимизации финансово-хозяйственной
деятельности предприятия за счет оптимизации налоговых платежей
способствует сопоставлению разных вариантов применения ставок и объектов
налогообложения. Важным моментом является использование такой методики,
планирование которой на будущие периоды уменьшит общую сумму налоговых
платежей и поступлений. С этой целью проводится расчет баз налогообложения
налогов (сборов), которые будут платиться предприятием. Кроме того,
оптимизацию налоговых платежей можно проводить путем применения
оптимизационных схем, например, использования лизинговых отношений.
3.2 Предложения по снижению налоговой нагрузки предприятия
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы
имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его