62
остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике
организации. В соответствии с учётной политикой Мскф АО «ЦентрИнформ»
для целей налогообложения амортизация основных средств начисляется в
порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию. Организация
самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на имущество в
соответствии с главой 30 НК РФ.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от
деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной
стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного)
периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на
количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом признается календарный год. В соответствии с
учётной политикой организация исчисляет налог по итогам каждого отчётного
периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года. В данном субъекте РФ законом установлена
налоговая ставка 2,2%. Следовательно, при расчёте налога на имущество
организация использует налоговую ставку равную 2,2%. Мскф АО
«ЦентрИнформ» по истечении каждого отчетного и налогового периода
представляет в налоговые органы по своему местонахождению, по
местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего
отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого
имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую
декларацию по налогу. Все налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу
представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего
отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода
представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом. В таблице 9 приведены сводные данные по
63
уплате Мскф АО «ЦентрИнформ» налога на имущество за весь анализируемый
период.
Таблица 9 - Расчёт и уплата налога на имущество организации
Мскф АО «ЦентрИнформ»
Показатели
Годы
2014
2015
2016
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчётный)
период, р.
3300360
1121015
883865
Налоговая база, р.
3300360
1121015
883865
Налоговая ставка, %
2,2
2,2
2,2
Сумма налога за налоговый период, р.
72608
24662
19445
По данным табл. 9 видно, что за анализируемый период суммы налога на
имущество значительно уменьшились, т. к. снизилась среднегодовая стоимость
имущества. Это является следствием того, что в период с 2014 г. по 2016 г. в
эксплуатацию не вводилось новое имущество, а стоимость уже имеющегося в
наличии уменьшалась на сумму износа. В 2015 г. сумма налога на имущество
организации снизилась в 2,9 раза, а в 2016 г. произошло уменьшение данной
суммы в 1,3 раза.
В соответствии с главой 21 «НДС», которая вступила в силу с 01 января
2001 г., части 2 НК РФ Мскф АО «ЦентрИнформ» является плательщиком НДС,
т. к. занимается реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ,
услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная
исходя из рыночных цен с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без
включения в них налога. Налоговым периодом является месяц. Налоговая ставка
– 18%. В табл. 10 представлен порядок расчёта и уплаты НДС Мскф АО
«ЦентрИнформ» за период с 2014 г. по 2016 г. по годовым декларациям.
Таблица 10 - Расчёт и уплата НДС Мскф АО «ЦентрИнформ»
Показатели
Годы
Абсолютные
отклонения
Темпы роста, %
2014
2015
2016
2015 г.
к
2014 г.
2016 г.
к
2015 г.
2015 г.
к
2014 г.
2016 г.
к
2015 г.
64
Реализация товаров
(работ, услуг), р.
1095297
104484
1003925
-990813
899441
9,5
960,8
Налоговая ставка, %
18
18
18
-
-
-
-
Сумма налога, р.
197153
18807
180707
-178346
161899
9,5
960,8
Общая сумма НДС,
подлежащая вычету,
р.
197153
17815
175022
-179338
157207
9,0
982,4
Итого сумма НДС,
исчисленная к уплате
в бюджет, р.
-
992
5685
992
4692
-
573,0
К 2015 г. наблюдается снижение доходов, связанных с реализацией
товаров (работ, услуг), а темп роста составляет 9,5%, но в 2016 г. ситуация
значительно улучшилась, хотя результатов 2014 г. достичь не удалось, но мы уже
наблюдаем увеличение данного показателя в 9,6 раза по сравнению с 2015 г.
Соответственно, суммы НДС изменялись пропорционально налоговой базе. С
учётом сумм НДС, подлежащих вычету, сумма налога, исчисленная к уплате в
бюджет, в 2016 г. выросла в 5,7 раза относительно показателей 2015 г. В
соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации
организация Мскф АО «ЦентрИнформ» является плательщиком налогов в
рамках своей деятельности. Можно рассмотреть долю каждого налога,
уплаченного Мскф АО «ЦентрИнформ» за весь анализируемый период, среди
общего числа всех обязательных для организации платежей. За данный
налоговый период деятельности Мскф АО «ЦентрИнформ» не уплачивались
такие налоги, как страховые взносы (0% общего объёма уплаченных налогов),
НДС (0% общего объёма уплаченных налогов). Из произведённых платежей
основную долю занимает налог на имущество организаций (88%), а остальные
12% приходятся на налог на прибыль организаций.
Следующим анализируемым налоговым периодом деятельности Мскф АО
«ЦентрИнформ» является 2015 год. За данный период наименьшую долю из
всего объёма занимает НДС (3%), страховых взносов составил 13%, затем налог
на прибыль организаций – 15%, а наибольший вес среди всех налогов составил
налог на имущество организаций – 69%. В 2016 г. наблюдаются значительные
изменения, связанные с ростом многих показателей деятельности организации,
что отразилось и на распределении суммы каждого налога среди общего объёма
65
всех произведённых платежей. Как и в 2015 г., наименьшую долю составляет
НДС – 7%. Показатели по страховым взносам выросли до 31%. Доля налога на
имущество организаций резко снизилась в общем объёме уплаченных налогов и
составила 23%, а показатель по налогу на прибыль организаций стал основным
и составил 39%. На основании проведённого анализа данных по налогам,
уплаченных ООО «Полюс» рассматриваемый период с 2014 г. по 2016 г., мы
можем рассчитать налоговую нагрузку на организацию. Всё это свидетельствует
о том, что в организации эффективно используются методы налогового
планирования. Чёткое ведение бухгалтерского учёта, внутреннего
документооборота, высокий уровень профессионального бухгалтера, а также
разовые консультации внешнего налогового консультанта – всё это в комплексе
и привело к снижению налогового бремени на организацию.
Таблица 11 - Расчёт налоговой нагрузки на Мскф АО
«ЦентрИнформ»
Показатели
Годы
Абсолютные
отклонения
Темпы
роста, %
2014
2015
2016
2015
г. к
2014
г.
2016
г. к
2015
г.
2015
г. к
2014
г.
2016
г. к
2015
г.
Налог на прибыль, р.
10198
5261
33936
-4937
28675
51,6
645,0
НДС, р.
0
992
5685
992
4693
0
573,1
Налог на имущество, р.
72608
24662
19445
-47946
-5217
0
78,8
Страховые взносы, р.
0
4800
26303
4800
21503
0
548,0
Итого уплаченных налогов, р.
82806
35715
85369
-47091
49654
43,1
239,0
Выручка от продаж товаров
(работ, услуг), р.
3875466
8078873
18758612
4203407
10679739
208,5
232,2
Внереализационные доходы,
р.
65000
889124
-
824124
-
1367,9
-
Налоговое бремя (налоговая
нагрузка), %
2,1
0,4
0,5
-1,7
0,1
0,2
1,1
Налоговая нагрузка по
отрасли
0,8
0,5
0,4
Налоговая нагрузка в 2016 году (0,5) близка к отраслевой (0,4)
(www.minfin.ru), выездная налоговая проверка не требуется.
В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка
правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных
66
документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность
применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов,
проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления
документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и
другое.
Представителем Мскф АО «ЦентрИнформ» была представлена налоговая
декларация по налогу на прибыль. Должностным лицом Межрайонной ИФНС
России была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой
декларации "Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций".
Проверка произведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации, начата 28 июля 2016 г. - окончена 2 августа 2016.
Должностным лицом налогового органа была проведена камеральная
проверка, визуальная проверка и арифметический контроль.
В ходе проверки было установлено следующее: согласно данных
налоговой декларации за первое полугодие 2016 г. Мскф АО «ЦентрИнформ»
была получена прибыль в размере 558 117 руб., следовательно, налоговая база
для исчисления налога на прибыль составила 558 117 руб., сумма налога на
прибыль - 111 623 руб., в т. ч. федеральный бюджет - 11 162 руб., бюджет
субъекта РФ - 100 461 руб. Сумма начисленных авансовых платежей за
налоговый период по данным предприятия - 39 563 руб., в т. ч. федеральный
бюджет - 3 957 руб., бюджет субъекта РФ - 35 606 руб.
Согласно данным налоговой декларации за первый квартал 2016 г. ООО
"Плюс " исчислен налог на прибыль 1 661 руб. в т. ч. федеральный бюджет - 166
руб., бюджет субъекта РФ - 1 495 руб., а также начислены авансовые платежи на
2 квартал 2016 г. в сумме 1 661 руб., в т. ч. в федеральный бюджет 166 руб.,
бюджет субъекта РФ - 1 495 руб.
По данным камеральной проверки налоговой декларации за первое
полугодие 2016 г. сумма начисленных авансовых платежей должна составлять 3
322 руб., в т. ч. в федеральный бюджет - 322 руб., бюджет субъекта РФ - 2 990
руб. Следовательно, предприятием необоснованно заявлена сумма начисленных
67
авансовых платежей в сумме 39 563 руб., в федеральный бюджет - 3 957 руб.,
бюджет субъекта РФ - 35 606 руб. Предприятием сумма налога на прибыль к
доплате, заявлена сумма: федеральный бюджет - 7 205 руб., по строке 271 - сумма
налога на прибыль к доплате, заявлена сумма 64 855 руб. По данным
камеральной проверки (11 162 руб. - 332 руб.) сумма налога на прибыль к
доплате в федеральный бюджет - 10 830 руб., бюджет субъекта РФ - 97 471 руб.
(100 461 руб. - 2 990 руб.).
Согласно состоянию расчетов на 28 июля 2016г. Мскф АО
«ЦентрИнформ» по федеральному бюджету имело переплату в сумме 11 208
руб.; по бюджету субъекта РФ - 100 833 руб. В итоге по результатам проверки
установлено, что Мскф АО «ЦентрИнформ» была произведена неполная уплата
налога на прибыль организаций: федеральный бюджет - 3 625 руб., бюджет
субъекта РФ - 32 616 руб.
Таблица 12 - Данные камеральной проверки
Показатель
Уплачено
Сумма
платежей
Разница
сумма начисленных авансовых платежей, в т.ч.
3 322
39 563
36 241
в федеральный бюджет
322
3 957
3 635
бюджет субъекта РФ
2 990
35 606
32 616
сумма налога на прибыль в федеральный бюджет
64 855
97 471
32 616
бюджет субъекта РФ
7 205
10 830
3 625
По данным камеральной проверки налоговой декларации за первое
полугодие 2016 г. сумма уплаченных авансовых платежей 3 322 руб., в т. ч. в
федеральный бюджет - 322 руб., бюджет субъекта РФ - 2 990 руб. Камеральной
проверкой установлено, что должна была быть заявлена сумма начисленных
авансовых платежей в размере 39 563 руб., в федеральный бюджет - 3 957 руб.,
бюджет субъекта РФ - 35 606 руб. Предприятием сумма налога на прибыль к
доплате, заявлена сумма: федеральный бюджет - 7 205 руб., по строке 271 - сумма
налога на прибыль к доплате, заявлена сумма 64 855 руб. По данным
камеральной проверки (11 162 руб. - 332 руб.) сумма налога на прибыль к
доплате в федеральный бюджет - 10 830 руб., бюджет субъекта РФ - 97 471 руб.
(100 461 руб. - 2 990 руб.).
68
На основании вышеизложенного и законодательства РФ было предложено
взыскать с Мскф АО «ЦентрИнформ» суммы не полностью уплаченного налога
на прибыль организаций в размере 36 241 руб., в т. ч.3 625 руб. - федеральный
бюджет; 32 616 руб. - бюджет субъекта РФ, а также не привлекать к
ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1
ст.109 НК РФ - "отсутствие события налогового правонарушения", внести
необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате изучения теоретических аспектов налогообложения
организаций было обнаружено, что налоги влияют на все этапы финансовой
деятельности субъектов ведения хозяйства, охватывают как процесс
формирования (нагромождение) средств, так и их распределение. Это дает
возможность проводить регуляцию состояния экономического развития
субъектов, тем самым стимулируя или сдерживая их активность.
Стимулирующий эффект может проявляться как при налогообложении, так и на
этапе перераспределения накопленных финансовых ресурсов из бюджетов
страны, а сдерживающий - непосредственно в процессе налогообложения.
Несовершенство налоговой системы вынуждает субъектов предпринимательства
отказаться от легальных методов ведения хозяйства, уклоняться от уплаты
налогов.
С помощью целого ряда показателей эффективности налоговой политики
оцениваются альтернативные варианты налоговой политики предприятия,
сравнение которых позволит выбрать для реализации наиболее эффективную
версию. Использование таких показателей как количество налоговых платежей
и время, необходимый для их расчета и уплаты является нововведением. Этот
показатель характеризует нагрузка на плательщика налогов не только размером
платежей, но и механизмом их уплаты.
Основным видом деятельности «Мскф АО «ЦентрИнформ» » является
проведение капитального строительства и капитального ремонта магистральных
газопроводов, газораспределительных станций (ГРС), линий связи и другие виды
работ, относящиеся к магистральным газопроводам, а также выполнение
проектных работ.
«Мскф АО «ЦентрИнформ» » обладает всеми необходимыми
технологиями, оборудованием и кадрами для того, чтобы самостоятельно и в
оптимальные сроки выполнить полный комплекс работ по строительству
70
технологических трубопроводов любой сложности без привлечения
субподрядных организаций.
На высоком уровне квалифицированными специалистами выполняются
монтаж, сварка, изоляция, укладка и ремонт технологических трубопроводов, а
также - проведение испытаний.
Сделав общую характеристику «Мскф АО «ЦентрИнформ» » как объекта
управления, мы можем сделать вывод, что данная организация действует
согласно действующему законодательству Российской Федерации на основе
разработанного устава.
«Мскф АО «ЦентрИнформ» » представляется финансово неустойчивым,
существует тенденция к быстрому снижению многих финансовых показателей.
Эффективность хозяйственной деятельности низкая.
Проанализировав общий объем налоговых платежей «Мскф АО
«ЦентрИнформ» » и оценочные коэффициенты, предварительно можем сделать
вывод, что наибольшее налоговое давление на предприятие производят такие
налоги: НДС и налог на имущество. Расчет показателей оценки эффективности
экономико-организационного механизма налогообложения обнаружил, что на
данном предприятии значительно высокая эффективная ставка налога на
имущество, который объясняется спецификой деятельности отрасли и
индивидуальными особенностями предприятия.
Система налогообложения «Мскф АО «ЦентрИнформ» » достаточно
существенно влияет на финансовые результаты его деятельности. Налоговое
давление на предприятие, которое характеризует совокупное влияние налогов на
его финансовые результаты, имело достаточно высокие значения, но имеет
тенденцию к снижению. Это свидетельствует о сокращении налогов, которые
изымаются со средств предприятия до бюджета и внебюджетных фондов и
соответственно о росте финансового результата предприятия. Но налоговая
политика предприятия нуждается во внесении определенных корректировок,
поскольку предприятие является убыточным в 2015 году. Также существует
необходимость анализа влияния изменения налоговых ставок за некоторыми
71
налогами в соответствии с Налоговым кодексом на финансово-хозяйственную
деятельность предприятия.
При условии перехода на упрощенную систему налогообложения «Мскф
АО «ЦентрИнформ» » в 2016 году будет наблюдаться снижение величины
налоговой нагрузки, как на выручку, так и на чистую прибыль. При этом данная
налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения в значительной
степени уменьшает налоговую нагрузку при общей системе налогообложения,
учета и отчетности, которая объясняется меньшинством базы налогообложения
для предприятия при общей системе налогообложения.
Учитывая опыт многих стран мира, которые пытались применить
упрощенные системы налогообложения для предприятий малого бизнеса,
приходим к выводу, что упрощенная система налогообложения должна быть
одного вида - в форме единого налога, преимущества которого перед
действующими сегодня другими упрощенными системами доказано на практике,
а для улучшения эффективности системы налогообложения малого и среднего
бизнеса необходимо создать оптимальный уровень государственного
стимулирования инвестиций разными методами (ценообразование,
кредитование, валютное финансирование и тому подобное). Для обеспечения
справедливости налогообложения необходимо сократить налоговые льготы, что
возможно через сокращение области применения упрощенной системы
налогообложения путем пересмотра критериев применения упрощенной
системы налогообложения, исключения из этой системы тех видов деятельности,
которые являются высокорентабельными или доходы, от которых являются
преимущественно пассивными.