52
В 2017г. ОАО «ЭКО ШИНА» было уплачено 95% от суммы
начисленных налоговых платежей, данный показатель по сравнению с 2015 г.
увеличился на 11 п.п.
Наибольший процент уплаты в 2017 г. был на налогу на добавленную
стоимость - 95,7%.
Повышение процента уплаты налоговых платежей положительно
характеризуют ОАО «ЭКО ШИНА».
3.3 Использование ускоренной амортизации в целях оптимизации
налога на прибыль
Рассмотрим метод, который позволяет уменьшить налогооблагаемую
прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по
объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации
используется многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое
имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале
эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления
амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.
В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом
признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве
собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого
погашается путем начисления амортизации. Согласно ст. 259 НК РФ,
амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества. Для целей
налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы
начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод не
может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта
амортизируемого имущества (периода начисления амортизации). В
соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 №1, утвердившего «Классификацию основных средств,
включаемых в амортизационные группы», все амортизируемое имущество в
53
зависимости от срока его полезного использования объединяется в 10
амортизационных групп.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой
амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного
использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям,
передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, можно
применять только линейный метод.
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации
объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной
(восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для
данного объекта:
К = (1/n)х 100%, (1)
где
К – норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта;
n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в
месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации
за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества определяется
как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него
нормы амортизации:
К = (2/n)х100% , (2)
где
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
применяемая к данному объекту имущества;
n – срок полезного использования в месяцах.
54
Стоит обратить внимание на то , что с месяца, следующего за месяцем, в
котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет
20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта,
амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества
фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
Сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту
определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев,
оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Рассмотрим данную схему на ОАО «ЭКО ШИНА»:
ОАО «ЭКО ШИНА» приобрело в январе 2017 года основное средство
(оборудование по золочению) первоначальной стоимостью 560 000 тыс. сом.
Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в
январе того же года, срок его полезного использования установлен – 36
месяцев. Амортизация начисляется с февраля 2017 года. Согласно
классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный
объект принадлежит ко 2 – ой амортизационной группе (срок полезного
использования – от 2 до 3 лет включительно).
Проведем сравнительный анализ двух методов начисления амортизации
по данному объекту.
54
Таблица 3.7
Таблица сравнительного анализа двух методов начисления амортизации
Месяцы
Линейный способ
Нелинейный способ
Первон.
Стоимость,
сом.
Срок
полез.
Испол.,
мес.
Норма
амортиз.,
сом.
Сумма
амортиз.,
сом.
Стоим., с
которой
начис.
амортиз.,
сом.
Срок
полез.
Испол.,
мес.
Норма
амортиз.,
%
Сумма
амортиз.,
сом.
1
560 000
36
2,78
15568
560000
36
5,56
31136
2
560 000
36
2,78
15568
528864
36
5,56
29404,84
3
560 000
36
2,78
15568
499459,2
36
5,56
27769,93
4
560 000
36
2,78
15568
471689,3
36
5,56
26225,92
5
560 000
36
2,78
15568
445463,4
36
5,56
24767,76
6
560 000
36
2,78
15568
420695,6
36
5,56
23390,68
7
560 000
36
2,78
15568
397304,9
36
5,56
22090,15
8
560 000
36
2,78
15568
375214,8
36
5,56
20861,94
9
560 000
36
2,78
15568
354352,9
36
5,56
19702,02
10
560 000
36
2,78
15568
334650,9
36
5,56
18606,59
11
560 000
36
2,78
15568
316044,3
36
5,56
17572,06
12
560 000
36
2,78
15568
298472,2
36
5,56
16595,06
13
560 000
36
2,78
15568
281877,1
36
5,56
15672,37
14
560 000
36
2,78
15568
266204,7
36
5,56
14800,98
15
560 000
36
2,78
15568
251403,7
36
5,56
13978,05
16
560 000
36
2,78
15568
237425,7
36
5,56
13200,87
17
560 000
36
2,78
15568
224224,8
36
5,56
12466,9
18
560 000
36
2,78
15568
211757,9
36
5,56
11773,74
19
560 000
36
2,78
15568
199984,2
36
5,56
11119,12
20
560 000
36
2,78
15568
188865,1
36
5,56
10500,9
21
560 000
36
2,78
15568
178364,2
36
5,56
9917,05
55
22
560 000
36
2,78
15568
168447,2
36
5,56
9365,66
23
560 000
36
2,78
15568
159081,5
36
5,56
8844,93
24
560 000
36
2,78
15568
150236,6
36
5,56
8353,15
25
560 000
36
2,78
15568
141883,5
36
5,56
7888,72
26
560 000
36
2,78
15568
133994,8
36
5,56
7450,11
27
560 000
36
2,78
15568
126544,7
36
5,56
7035,89
28
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
29
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
30
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
31
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
32
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
33
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
34
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
35
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
36
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
57
Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что
нелинейный способ начисления амортизации достаточно эффективен с точки
зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет
амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале
эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так,
например, по истечение половины срока полезного использования основного
средства (18 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет
учтено 65% от первоначальной стоимости, а при линейном – только 50%.
В данной главе мы рассматривали налогообложение на ОАО «ЭКО
ШИНА».
Была рассмотрена оргструктура предприятия, особенности ведения
учета, проведен финансовый анализ организации, а также отражено
использование ускоренной амортизации в целях оптимизации налога на
прибыль.
Анализ основных экономических показателей деятельности
предприятия показывает, что экономический потенциал предприятия растет,
денежное выражение ресурсов предприятия (основные производственные
фонды, оборотные средства) имеет положительную динамику.
Учетную политику предприятия в целом можно считать эффективной.
58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе мы рассматривали налоговое планирование и
налогообложение на предприятии.
На основе изложенного материала можно сделать следующие выводы.
Налоговое планирование — организация деятельности
налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств
не нарушая законодательства.
Для эффективности работы предприятия необходима четко
отработанная налоговая политика.
Целью налогового планирования является построение оптимальной
модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер
налоговой нагрузки.
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения
бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности.
Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение
налогов) предназначены для уменьшения размера налоговых обязательств
посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика,
включающих в себя полное использование всех предоставленных
законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных
приемов и способов.
Организация налогового планирования в данной работе была приведена
на примере ОАО «Эко Шина», г. Бишкек.
Основные направления ОАО «ЭКО ШИНА» следующие:
производство и реализация резины и продукции из различного вида
резины;
создание сети предприятий оптовой и розничной торговли;
маркетинг и рекламная деятельность;
59
осуществление внешнеэкономической и внешнеторговой
деятельности, экспортно-импортных операций;
осуществление торгово-закупочной и коммерческо-посреднической
деятельности.
Анализ основных экономических показателей деятельности
предприятия показывает, что экономический потенциал предприятия растет,
денежное выражение ресурсов предприятия (основные производственные
фонды, оборотные средства) имеет положительную динамику.
Также была рассмотрена налоговая политика предприятия, организация
налогового учета, оптимизация налогообложения.
Сущность налогового планирования на предприятии заключается, в
первую очередь, в том, чтобы правильно спланировать, и что самое главное,
произвести минимизацию уплат по налогам и сборам. Сделать это имеет право
любой предприниматель или юридическое лицо, но спланировать это легально
удаётся далеко немногим руководителям предприятий. Оптимизация налогов
предполагает, в свою очередь, увеличение финансовых результатов вследствие
сокращения налоговых платежей на фирме, а также позволяет избежать и не
допустить динамику роста увеличения уплаты налогов в дальнейшем. Все эти
факторы необходимы для эффективной работы предприятия.
60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ. Части 1-4 по состоянию на 01.06.2017 г. М.:
Омега-Л, 2017. 478 с.
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 19.02.2018)
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 23.04.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.05.2018)
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) // СПС «Консультант Плюс»
5. Федеральный закон от 06 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» //
Справочно-правовая система «Консультант-плюс».
6. Анищенко, А.В. Оптимизация налогов / А.В. Анищенко. - М.: Изд-во
Бухгалтерский учет, 2011.
7. Асадов М.И. Проблемы налогообложения организаций малого
бизнеса // Интернаука. 2017. №11-2. С. 8-11.
8. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия--М.:
Бухгалтерский учет, 2007. – 105 с.
9. Беликова Т.Н. Учет и отчетность в малом бизнесе. М.: Эксмо, 2015.
303 с.
10. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. 4-е изд., доп. И
перераб. – Ростов н/Д:Феникс, 2007. – 608 с.
11. Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской
Федерации части второй (постатейный). М., 2010. – 215 с.
12. Бугрова М.А., Почекаев О.В. Оптимизация налогообложения малых
предприятий // Молодежный научный